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摘 要：随着经济体制的转变，在税收成为主要财政收入的同时，各种收费在各个地方日益膨胀，不断侵蚀税收的主体地位。该文通过从理论来分析税费的性质和我国税费结构，从而进一步提出关于这一局面的解决思路，即税费归位的解决思路。
关键词：公共产品；费改税；税费归位
一、税费定位的理论依据—公共产品的非竞争性和非排他性
根据公共财政学，在市场经济中政府的主要职能是提供公共物品和服务，满足公共需要。政府为了履行其职能，必须筹集必要资源，主要采用采用税收与收费两种形式。政府以何种形式占有经济资源,是由所提供的公共物品的性质决定的。
政府提供纯公共物品所发生的费用，只能以税收来补偿，不能以收费来补偿，是因为纯公共物品具有消费的非竞争性和非排他性以及效用的不可分割性决定的。公共产品的这些特性会导致“免费搭便车”现象。如果用收费来补偿纯公共物品的生产费用，就必须将不付费者排除在外。这里便存在技术上的困难，即便在技术上有可能，也要付出高昂的代价或“交易成本”。为解决这种“公共悲剧”，就必须采取税收形式，在所有社会成员之间强制地分摊纯公共物品的生产费用。
准公共产品，主要是指并不同时具备非排他性和非竞争性的其他公共产品。而对于准公共产品，政府主要是通过收费的形式来补偿。主要原因是准公共物品的效用可以分割，并且消费者对准公共物品的消费无论在范围还是程度上都存在差异。用税收形式补偿准公共物品的供给费用，实际上是使准公共物品的供给费用由所有的社会成员共同负担，这就剥夺了有偏好不同的消费者选择准公共产品种类和规模的权利，使准公共物品的供应偏离最佳状态，降低经济效率。但是由于公共产品的外溢性，在公共部门提供准公共产品时，受益范围不仅仅局限在一定范围，而是会扩散到其他未收费的受益者群体，因此在提供准公共产品是，应该以收费为补偿方式，辅以税收形式。
二、目前我国收费结构
目前，我国多数行政事业性收费大多具有明显的强制性、无偿性和规范性(固定性)特征，也就是税收的特征，只有少数收费属于规费的性质。因此，目前大多数行政事业性收费实际上己同税收基本一样，其不同之处只是在于:税收(包括由税务部门代征的基金、收费)由税务部门集中征收，纳入国家财政预算管理;而收费长期以来主要由各个行政事业单位自收自支，未纳入国家财政预算，成为预算外资金。
现实中的费与税在性质上的错位，政府收费日益侵蚀地方政府税收收入的主体地位，造成了其发挥作用上的错位。由于政府部门收入机制的不规范及由此引发的政府部门行为的不规范，使税收的实际功能被大大地扭曲了，特别是政府部门机构臃肿、人员庞大，出现了“取之于民的税”却“用之于官、用之于大批冗员”的现象。
三、税费改革的具体实施思路
（一）税费归位——理论思路
在理论认识方面需要明确的是，税和费都有各自存在的必要，费就其存在本身而言并没有错。因此要摆正政府收费与收税在财政体系中的地位和作用，承认收费本身的存在，并不意味着盲目取消收费，但也不等于放任自流。正确认识费税在社会主义市场经济体制下的发展趋势，作为总体把握、分别界定、各就其位。
在我国财政收入体系中居于主导地位的是税收；收费是我国财政收入的有机组成部分，不可或缺的补充形式。同时，政府收费又是政府一项具有很大潜力的财源，它直接影响财源结构和财政收支结构的合理化。因此，费税应做到相互配合相互补充,在当前经济改革中尤其要做到“费税归位”。
（二）费改税的改革思路
1.以税代费，适时开征新税种
将部分具有税收性质的收费，以相应税种取代，纳人法制预算管理。在优化现行税制的大原则下，适当开征若干新的税种，覆盖和替代原来具有合理性的政府与部门收费的很大部分。鉴于中国税制和宏观税负的现状及各种制约因素，新开征的税种不宜过多，并要注意出台时间的循序渐进、不宜强求一步到位。
2.正本清源，取消不合理的收费
合并取消重复设置的收费，制止各地方政府为增加地方可支配收入而收取的各种乱收费现象。从清理整顿现行各种收费项目人手，并结合政府机构的精简，从而减少地方政府的行政事业费支出，做到“节流”。
3.重新鉴别现有各种收费的合理性，对有必要保留的政府收费，实施规范化财政管理，加强人大监督
某些具有合理性，但由于量小、零星以及与具体特定的政府服务直接相关等原因而不宜改为正税的收费，也应该纳入预算管理。由于公用服务事业单位的“自然垄断”性质，其运作管理制度必须区别于纯粹商业性的企业，将经营性与公益性合理结合。而那些属于原政府单位“企业化”之后的经营性收费(包括中介服务收费)，应与政府财力系统分离，转人商业性(企业经营型)资金运作模式。
四、结束语
费改税，不是说讲所有的费都改成税，而是要将取消不合理的费，将一些具有税收性质的费改为税收形式，但是还是要坚决保留合理的收费。目前我国这方面已经进行了这一方面的改革，如农村税费改革，从而在某种程度上减轻了农民的负担。将过去普遍征收的养路费和其他费用合并称为燃油税，通过法律约定、整合各部分间的利益关系。但是我们也注意到还需要加大力度改善，特别是环境保护税和社会保障税能代替原来的各种费用，从法律上巩固其地位，进而解决各种制度的漏洞。最后做到税费的“分流归位，各司其事”。
参考文献：
[1]贾康.“费改税”相关问题分析及基本对策思路探讨[J].财经问题研究,1999,(3).
[2]白景明.中国政府收费制度的四大难点[J].四川财政,1999,(4).
[3]刘尚希.“税”与“费”关系简论[J].财政研究,1997,(10).
[4]马国强.论税收和政府收费的合理定位[J].财政研究,1999,(5).
[5]夏园.合理征收使用费的理论分析[J].地方财政研究,2006.
[6]贾康,刘军民.非税收入规范化管理研究[J].税务研究,2005,(4).
关键词：公共产品；费改税；税费归位
一、税费定位的理论依据—公共产品的非竞争性和非排他性
根据公共财政学，在市场经济中政府的主要职能是提供公共物品和服务，满足公共需要。政府为了履行其职能，必须筹集必要资源，主要采用采用税收与收费两种形式。政府以何种形式占有经济资源,是由所提供的公共物品的性质决定的。
政府提供纯公共物品所发生的费用，只能以税收来补偿，不能以收费来补偿，是因为纯公共物品具有消费的非竞争性和非排他性以及效用的不可分割性决定的。公共产品的这些特性会导致“免费搭便车”现象。如果用收费来补偿纯公共物品的生产费用，就必须将不付费者排除在外。这里便存在技术上的困难，即便在技术上有可能，也要付出高昂的代价或“交易成本”。为解决这种“公共悲剧”，就必须采取税收形式，在所有社会成员之间强制地分摊纯公共物品的生产费用。
准公共产品，主要是指并不同时具备非排他性和非竞争性的其他公共产品。而对于准公共产品，政府主要是通过收费的形式来补偿。主要原因是准公共物品的效用可以分割，并且消费者对准公共物品的消费无论在范围还是程度上都存在差异。用税收形式补偿准公共物品的供给费用，实际上是使准公共物品的供给费用由所有的社会成员共同负担，这就剥夺了有偏好不同的消费者选择准公共产品种类和规模的权利，使准公共物品的供应偏离最佳状态，降低经济效率。但是由于公共产品的外溢性，在公共部门提供准公共产品时，受益范围不仅仅局限在一定范围，而是会扩散到其他未收费的受益者群体，因此在提供准公共产品是，应该以收费为补偿方式，辅以税收形式。
二、目前我国收费结构
目前，我国多数行政事业性收费大多具有明显的强制性、无偿性和规范性(固定性)特征，也就是税收的特征，只有少数收费属于规费的性质。因此，目前大多数行政事业性收费实际上己同税收基本一样，其不同之处只是在于:税收(包括由税务部门代征的基金、收费)由税务部门集中征收，纳入国家财政预算管理;而收费长期以来主要由各个行政事业单位自收自支，未纳入国家财政预算，成为预算外资金。
现实中的费与税在性质上的错位，政府收费日益侵蚀地方政府税收收入的主体地位，造成了其发挥作用上的错位。由于政府部门收入机制的不规范及由此引发的政府部门行为的不规范，使税收的实际功能被大大地扭曲了，特别是政府部门机构臃肿、人员庞大，出现了“取之于民的税”却“用之于官、用之于大批冗员”的现象。
三、税费改革的具体实施思路
（一）税费归位——理论思路
在理论认识方面需要明确的是，税和费都有各自存在的必要，费就其存在本身而言并没有错。因此要摆正政府收费与收税在财政体系中的地位和作用，承认收费本身的存在，并不意味着盲目取消收费，但也不等于放任自流。正确认识费税在社会主义市场经济体制下的发展趋势，作为总体把握、分别界定、各就其位。
在我国财政收入体系中居于主导地位的是税收；收费是我国财政收入的有机组成部分，不可或缺的补充形式。同时，政府收费又是政府一项具有很大潜力的财源，它直接影响财源结构和财政收支结构的合理化。因此，费税应做到相互配合相互补充,在当前经济改革中尤其要做到“费税归位”。
（二）费改税的改革思路
1.以税代费，适时开征新税种
将部分具有税收性质的收费，以相应税种取代，纳人法制预算管理。在优化现行税制的大原则下，适当开征若干新的税种，覆盖和替代原来具有合理性的政府与部门收费的很大部分。鉴于中国税制和宏观税负的现状及各种制约因素，新开征的税种不宜过多，并要注意出台时间的循序渐进、不宜强求一步到位。
2.正本清源，取消不合理的收费
合并取消重复设置的收费，制止各地方政府为增加地方可支配收入而收取的各种乱收费现象。从清理整顿现行各种收费项目人手，并结合政府机构的精简，从而减少地方政府的行政事业费支出，做到“节流”。
3.重新鉴别现有各种收费的合理性，对有必要保留的政府收费，实施规范化财政管理，加强人大监督
某些具有合理性，但由于量小、零星以及与具体特定的政府服务直接相关等原因而不宜改为正税的收费，也应该纳入预算管理。由于公用服务事业单位的“自然垄断”性质，其运作管理制度必须区别于纯粹商业性的企业，将经营性与公益性合理结合。而那些属于原政府单位“企业化”之后的经营性收费(包括中介服务收费)，应与政府财力系统分离，转人商业性(企业经营型)资金运作模式。
四、结束语
费改税，不是说讲所有的费都改成税，而是要将取消不合理的费，将一些具有税收性质的费改为税收形式，但是还是要坚决保留合理的收费。目前我国这方面已经进行了这一方面的改革，如农村税费改革，从而在某种程度上减轻了农民的负担。将过去普遍征收的养路费和其他费用合并称为燃油税，通过法律约定、整合各部分间的利益关系。但是我们也注意到还需要加大力度改善，特别是环境保护税和社会保障税能代替原来的各种费用，从法律上巩固其地位，进而解决各种制度的漏洞。最后做到税费的“分流归位，各司其事”。
参考文献：
[1]贾康.“费改税”相关问题分析及基本对策思路探讨[J].财经问题研究,1999,(3).
[2]白景明.中国政府收费制度的四大难点[J].四川财政,1999,(4).
[3]刘尚希.“税”与“费”关系简论[J].财政研究,1997,(10).
[4]马国强.论税收和政府收费的合理定位[J].财政研究,1999,(5).
[5]夏园.合理征收使用费的理论分析[J].地方财政研究,2006.
[6]贾康,刘军民.非税收入规范化管理研究[J].税务研究,2005,(4).