论文部分内容阅读
摘要：我们在近几年的投资审计工作中发现当前, 施工企业在工程结算中高估冒算的现象比较普遍, 使得工程造价居高不下, 行贿受贿案件不断发生。企业如何管好、用好建设资金, 遏制腐败现象, 降低工程成本, 控制工程造价, 是非常重要的。对此, 强化对工程项目结算审计是一条行之有效的重要途径。
关键词：企业；审计；工程造价Abstract: We found that the current investment in the audit work in recent years, the construction enterprises overestimate risk of the phenomenon is relatively common in engineering settlement, the construction cost is high, bribery cases. How to manage, use of construction funds, curb corruption, reduce project cost, project cost control, is very important. In this regard, strengthening is an important way for effective audit project settlement.
Keywords:Enterprise; engineering cost auditing;
中圖分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：
一、工程竣工结算审计中存在的问题
（一）结算送审不及时。大型国企机构较为庞大，每年的工程量繁多，很多施工单位在工程竣工验收合格后不能及时编制结算资料，而是在年底集中送审，这就造成了审计工作任务不平衡，时间紧、工作量大的局面，从而导致年末不能按时完成结算任务。还有些项目由于甲乙双方在工程计价政策和材料认价方面存在意见分歧，致使工程在交付使用半年以后仍未送审，在最终结算审计中造成资料遗失，影响着结算工作的顺利开展。
（二）工程合同不完善。建设单位在签订合同时，往往会有“重实体，轻程序”的想法，认为有些施工单位是多年的合作伙伴，不会因为合同条款引起纠纷，因此在一些专用条款上没有进行细致的推敲，对一些可变因素没有进行详细的市场调研，合同条款存在缺陷；施工单位由于迫于激烈的市场竞争压力，在订立合同时委曲求全，低定价、低利润签订价格条款，在结算时出现实际发生价格与合同价相差较远，双方的争议突显出来致使结算审计难以进行。
（三）现场签证不完善。工程结算资料真实完整是进行结算审计需具备的首要条件，也是做好结算审计工作的基础。在施工管理过程中，有些工作人员注重工程进度质量，不注重相关资料的管理，使得结算资料不够完整，不够全面。对于个别签证，由于现场施工人员业务不熟悉，缺乏责任心，在没有核实施工方签证的情况下进行签字确认，造成重复签证、多计工程量、签证要素不全等多种问题。还有的签证，图纸多为草图，内容含糊、字迹潦草、影响工程量的准确计算。
（四）材料价格不审核。材料费在工程造价中所占比例很大，尤其在地面建设安装工程中材料价格高、用量大，几乎占到工程费的 60- 70%。各省市和地区虽然对通用材料都有明确的信息指导价，但对于地面建设安装工程，所用材料设备与通用材料在品种、质量、技术要求等方面存在差异，材料价格难以确定。有些建设单位不经过详细的市场调研就同施工单位签订材料认价，在结算审计时材料认价与市场价格差异较大，而施工单位认为材料认价就应是最终的结算价，不同意审计人员进行调价，容易引起结算价格方面的纠纷。
（五）工程计量不真实。有些施工单位为了获取额外的利润，在编制工程结算时往往怀有“审出就减，审不出就赚”的侥幸心理虚增造价金额。利用高套定额、高取费、重复计量的方法提高造价，还有的采取小数点后移的方法将计算出的工程量故意增大。有些结算编制人员为了省事，在对工程图纸和材料信息不了解的情况下，也不进行实地考察，甚至有意抬高工程总造价以获取更多的编制费用。
二、工程竣工结算审计的可行性对策
（一）建设单位在工程竣工后，及时组织有关人员进行竣工验收。督促施工单位在工程项目竣工前 20 日内编制完成工程结算书，并整理好工程结算书及其电子版本；招标文件、投标文件、标底文件；施工方案及设计图纸；工程签证单、工程合同书、材料认价表等相关资料进行结算审计。竣工结算送审采取完工一个项目送审一个项目，不要拖延到年底集中送审，既增加了审计工作量，又影响到建设单位年度工程费用列支，同时也造成了施工单位工程款迟迟不能支付。
（二）严格履行合同管理，确保合同完善。在签订工程合同时，应本着平等、互利、双赢的原则严格按照程序进行，充分考虑施工现场条件、市场因素及合同履行过程中可能出现的各种情况并加以约定，确保合同的顺利履行。例如对于材料价格的市场风险因素，应明确合同定价受市场影响的可调整范围，对于恶意调价，哄抬价格的行为应约定处罚条款
（三）加强签证审核认定，准确合理地确定工程造价。工程签证审查是工程结算审计的一项重要内容，它直接影响着工程造价的正确性和合理性，建设项目的工程签证主要有隐蔽工程签证，工程变更签证和费用项目签证。它的特点是临时性、隐蔽性、具体内容没有规律性，因此是施工阶段投资控制的难点，也是工程结算超预算的关键因素之一。为了有效地控制现场签证，在日常工作实践中，我们主要抓了两个环节的审核：1、审核签证的真实性。现场签证应由建设单位、监理工程师以及施工单位三方共同签字盖章。审核是否存在超越合同范围的签证；签证人是否有权签证；签证的程序和必要手续是否完备；签证的内容是否清楚，工程量是否准确，字迹是否有涂改。2、审核签证的合法性。审核签证有无双方单位盖章，印章是否真实，复印件与原件是否一致等内容。核对复印件与原件，比对签证的印章与投标书中的印章是否一致，保证签证形式合法、内容真实合理。
（四）强化施工材料价格管理，努力降低工程投资费用。合理地确定建筑材料价格是有效降低工程造价的重点，为此应及时了解和掌握材料的市场价格，以便进行准确合理的结算。通过订阅建设材料价格信息期刊，及时掌握各类材料的市场价格；积极进行市场调研，通过深入各类建材市场，实地考察各类建筑材料的市场价格，对比分析各类材料的差异，作出较为全面的材料价格分析；利用网络查询，电询厂家等多种方式，随时了解价格信息，为工程结算审计提供较为准确的价格参考。对于价格较高的设备，还应严格审查施工单位的购货发票及供货合同。
（五）严格审核工程量，确保计量真实合理。工程量的准确直接影响着工程造价的高低，而工程量的计算又是编制结算最繁琐的阶段，计算量大，容易出现重复或漏算的情况。在结算审计中应重点审核工程量较大、价格较高、易混淆的子目，审查是否有高估冒算、弄虚作假的问题。对设计变更的部分，要仔细审核工程量清单项目、变更增减工程量是否属于合同约定的范围。对于某些工程量较大的签证，有时必须到现场进行核对。审核工程结算时，对于工程量较大的项目还需到现场进行核对。同时，要熟悉定额，审查工程量计算是否重复、准确，定额使用是否合理。例如我们在审核室外消防设备安装项目时，招标内容和验收单所反映的工程量和材料用量均与结算量一致。但根据以往的审计经验，此项工程可能存在工程量虚高的问题，为此，我们派出审计人员协同预算中心及工程部有关技术人员到现场进行了实际勘测，发现该项工程材料用量少于实际结算用量，因此扣减下来多结算的用量，从而有效降低了工程造价。
关键词：企业；审计；工程造价Abstract: We found that the current investment in the audit work in recent years, the construction enterprises overestimate risk of the phenomenon is relatively common in engineering settlement, the construction cost is high, bribery cases. How to manage, use of construction funds, curb corruption, reduce project cost, project cost control, is very important. In this regard, strengthening is an important way for effective audit project settlement.
Keywords:Enterprise; engineering cost auditing;
中圖分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：
一、工程竣工结算审计中存在的问题
（一）结算送审不及时。大型国企机构较为庞大，每年的工程量繁多，很多施工单位在工程竣工验收合格后不能及时编制结算资料，而是在年底集中送审，这就造成了审计工作任务不平衡，时间紧、工作量大的局面，从而导致年末不能按时完成结算任务。还有些项目由于甲乙双方在工程计价政策和材料认价方面存在意见分歧，致使工程在交付使用半年以后仍未送审，在最终结算审计中造成资料遗失，影响着结算工作的顺利开展。
（二）工程合同不完善。建设单位在签订合同时，往往会有“重实体，轻程序”的想法，认为有些施工单位是多年的合作伙伴，不会因为合同条款引起纠纷，因此在一些专用条款上没有进行细致的推敲，对一些可变因素没有进行详细的市场调研，合同条款存在缺陷；施工单位由于迫于激烈的市场竞争压力，在订立合同时委曲求全，低定价、低利润签订价格条款，在结算时出现实际发生价格与合同价相差较远，双方的争议突显出来致使结算审计难以进行。
（三）现场签证不完善。工程结算资料真实完整是进行结算审计需具备的首要条件，也是做好结算审计工作的基础。在施工管理过程中，有些工作人员注重工程进度质量，不注重相关资料的管理，使得结算资料不够完整，不够全面。对于个别签证，由于现场施工人员业务不熟悉，缺乏责任心，在没有核实施工方签证的情况下进行签字确认，造成重复签证、多计工程量、签证要素不全等多种问题。还有的签证，图纸多为草图，内容含糊、字迹潦草、影响工程量的准确计算。
（四）材料价格不审核。材料费在工程造价中所占比例很大，尤其在地面建设安装工程中材料价格高、用量大，几乎占到工程费的 60- 70%。各省市和地区虽然对通用材料都有明确的信息指导价，但对于地面建设安装工程，所用材料设备与通用材料在品种、质量、技术要求等方面存在差异，材料价格难以确定。有些建设单位不经过详细的市场调研就同施工单位签订材料认价，在结算审计时材料认价与市场价格差异较大，而施工单位认为材料认价就应是最终的结算价，不同意审计人员进行调价，容易引起结算价格方面的纠纷。
（五）工程计量不真实。有些施工单位为了获取额外的利润，在编制工程结算时往往怀有“审出就减，审不出就赚”的侥幸心理虚增造价金额。利用高套定额、高取费、重复计量的方法提高造价，还有的采取小数点后移的方法将计算出的工程量故意增大。有些结算编制人员为了省事，在对工程图纸和材料信息不了解的情况下，也不进行实地考察，甚至有意抬高工程总造价以获取更多的编制费用。
二、工程竣工结算审计的可行性对策
（一）建设单位在工程竣工后，及时组织有关人员进行竣工验收。督促施工单位在工程项目竣工前 20 日内编制完成工程结算书，并整理好工程结算书及其电子版本；招标文件、投标文件、标底文件；施工方案及设计图纸；工程签证单、工程合同书、材料认价表等相关资料进行结算审计。竣工结算送审采取完工一个项目送审一个项目，不要拖延到年底集中送审，既增加了审计工作量，又影响到建设单位年度工程费用列支，同时也造成了施工单位工程款迟迟不能支付。
（二）严格履行合同管理，确保合同完善。在签订工程合同时，应本着平等、互利、双赢的原则严格按照程序进行，充分考虑施工现场条件、市场因素及合同履行过程中可能出现的各种情况并加以约定，确保合同的顺利履行。例如对于材料价格的市场风险因素，应明确合同定价受市场影响的可调整范围，对于恶意调价，哄抬价格的行为应约定处罚条款
（三）加强签证审核认定，准确合理地确定工程造价。工程签证审查是工程结算审计的一项重要内容，它直接影响着工程造价的正确性和合理性，建设项目的工程签证主要有隐蔽工程签证，工程变更签证和费用项目签证。它的特点是临时性、隐蔽性、具体内容没有规律性，因此是施工阶段投资控制的难点，也是工程结算超预算的关键因素之一。为了有效地控制现场签证，在日常工作实践中，我们主要抓了两个环节的审核：1、审核签证的真实性。现场签证应由建设单位、监理工程师以及施工单位三方共同签字盖章。审核是否存在超越合同范围的签证；签证人是否有权签证；签证的程序和必要手续是否完备；签证的内容是否清楚，工程量是否准确，字迹是否有涂改。2、审核签证的合法性。审核签证有无双方单位盖章，印章是否真实，复印件与原件是否一致等内容。核对复印件与原件，比对签证的印章与投标书中的印章是否一致，保证签证形式合法、内容真实合理。
（四）强化施工材料价格管理，努力降低工程投资费用。合理地确定建筑材料价格是有效降低工程造价的重点，为此应及时了解和掌握材料的市场价格，以便进行准确合理的结算。通过订阅建设材料价格信息期刊，及时掌握各类材料的市场价格；积极进行市场调研，通过深入各类建材市场，实地考察各类建筑材料的市场价格，对比分析各类材料的差异，作出较为全面的材料价格分析；利用网络查询，电询厂家等多种方式，随时了解价格信息，为工程结算审计提供较为准确的价格参考。对于价格较高的设备，还应严格审查施工单位的购货发票及供货合同。
（五）严格审核工程量，确保计量真实合理。工程量的准确直接影响着工程造价的高低，而工程量的计算又是编制结算最繁琐的阶段，计算量大，容易出现重复或漏算的情况。在结算审计中应重点审核工程量较大、价格较高、易混淆的子目，审查是否有高估冒算、弄虚作假的问题。对设计变更的部分，要仔细审核工程量清单项目、变更增减工程量是否属于合同约定的范围。对于某些工程量较大的签证，有时必须到现场进行核对。审核工程结算时，对于工程量较大的项目还需到现场进行核对。同时，要熟悉定额，审查工程量计算是否重复、准确，定额使用是否合理。例如我们在审核室外消防设备安装项目时，招标内容和验收单所反映的工程量和材料用量均与结算量一致。但根据以往的审计经验，此项工程可能存在工程量虚高的问题，为此，我们派出审计人员协同预算中心及工程部有关技术人员到现场进行了实际勘测，发现该项工程材料用量少于实际结算用量，因此扣减下来多结算的用量，从而有效降低了工程造价。