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【摘 要】成本领先是企业在竞争中取胜的关键战略之一。本文以一个生产车间为例，围绕目标成本，分析生产成本控制的各个关键环节，衡量经营活动的业绩和效果，以提高工作效率。
【关键词】车间；成本核算；目标成本；对标分析；成本控制
美国管理大师彼得·德鲁克有一句名言：”企业家只要做两件事，第一增加收入，第二成本控制。”如何节能增效，是企业管理者绞尽脑汁研究的重要课题。降低成本就要进行成本控制，要了解成本控制的关键，掌握成本控制的方法，正确执行成本控制管理，才能更有效的创造利润。而在制造企业，成本控制的核心在于产品生产成本的控制，本文就此进行相应的探讨。
一、加强成本核算是成功进行成本控制的有效方法
1.加强材料消耗控制
（1）从源头抓起，加强对材料定额的审批管理，做到事前有控制。
定额就是规定的额度，广义说，就是处理特定事物的数量界限，而这里所指材料定额就是在生产过程中所需要的材料消耗。
备料车间是下料成型车间，核算成本不只是简单的数据统计，还涉及设计、工艺流程、质量评定等各种因素，是一种综合性很强的管理手段。车间在成本管理过程中，不断摸索着各种管理手段，以各项工艺规章为基本依据，建立切实可行的材料定额，形成对不同车型产品的实物消耗与价值消耗的监控，建立以定额成本控制为导向的成本管理模式。
在工艺创新方面，提升基础工艺，建立工艺案例库，研究并推广共边切割、剪切套料等技术专题，结合科学安排生产布局，从而达到精确核算产品材料定额的目的，不断提高材料利用率。
机车产品材料利用率由原有的50%-60%提高至74%，部分材料利用率甚至提高到80%以上。車间凭借材料定额管理，真正做到从材料领用源头进行充分卡控，变“事后算账”为“事前控制”。
（2）改变材料出账方式，进行二次领料，做好材料领用的事中控制。
根据车间生产特性，如果采用一次领料，就会对车间成本分析、预算控制、台车消耗定额的核定等方面造成一定的困扰，不能如实的反映产品的实际费用，而且还易形成帐外料。有鉴于此，车间针对材料的特有性质，通过ERP系统，采用不同的出料方式。具体做法如下：
a、对于原材料采用二次领料的方式。首先材料员依据排产计划，按照预算定额采用“材料调拨”的方式，在EAS系统中生成“材料调拨单”，将材料调拨入中心库房。其次，库管员再依据工艺人员根据排料软件和排产计划，通过合理套裁精算的实际消耗定额，通过审核，生成“材料领料单”，将材料分发各生产现场。
b、对于外购半成品，比如：灯座梁、角板、氧气等，中心库房无库存的外购半成品采用直接领料。
c、对于退料的处理。月末，按照剩余材料尺寸，区分可用材料或废料，通过审核，对于可用料采用先销号入库，再新项目号领用的方式办理不同产品之间材料成本的转换，杜绝帐外料的存在。
通过实行上述制度，有效地解决了备料车间一直以来边料难管理以及存在帐外料的问题。同时便于车间对实际成本支出进行有效控制，为财务编制合理的目标成本提供可靠数据。
（3）依托工艺规章，修订材料定额。
随着产品生产安排与工艺变化，每批次产品消耗有所不同，需要及时修订定额。月末，对于当月完工的产品，财务及工艺员会分项目号和批次，对材料实际消耗进行统计、测算分析工作。查找原因，提出改善意见，修订材料定额，指导下批次生产。
2.加强能源费用的控制管理
车间利用管理性措施节能降耗。通过能源的科学管理、利用节能政策、加强过程控制、开展节能降耗活动等措施，达到节能降耗的目的。例如合理安排生产进度，错峰生产。其次利用技术性措施节能降耗。可通过调整产品结构、进行节能化改造、采用节能产品和节能材料进行节能降耗。
3.加强工资薪酬的控制管理
由于长期以来形成的“人本观念”，工资薪酬管理历来是企业成本管理中的一个薄弱环节，而工资薪酬支出却又在企业的成本核算中占据重要的位置。因此，加强工资薪酬的管理控制是企业成本费用控制的又一个重要环节。
（1）合理定岗定编，在确保劳动生产率的前提下控制劳动力的投入 。
合理定岗定编是加强用人管理的基础，也是节约活劳动、降低人工成本的基础工作。在这方面最主要的工作是企业必须投入较多的人力物力去设置合理的岗位和配备合适的人员，并结合整个生产经营过程、根据需要做适时调整，以达到合理定岗定编，控制劳动力投入的目的。
（2）制定工资薪酬的总目标，根据总目标合理分解。
公司在制定年度工资薪酬总目标时，坚持人均工资增长率低于劳动生产率的原则下制定，然后以总目标为基数将工资薪酬分解给内部各单位，从而达到工资总额控制的目的。
（3）进一步加强工时定额管理。
备料车间研究建立以VBA语言为手段的标准工时快速、规范测算模式，通过对标准工时定额管理系统的运行模拟，分析产品标准工时与实际工时、劳动定额的关系，寻找并改进标准工时制定、统计过程中所存在的不足，最终实现“标准化、信息化、科学化”的定额工时管理体系，减少工时浪费。
4.加强制造费用管理，控制不合理支出
车间的制造费用作为间接的成本费用，在产品的成本费用水平中占据一定份额。为了加强费用的管理控制，车间对费用支出通过预算管理进行控制，实行严格的费用开支审批制度。
建立健全严格的费用开支和报销审批制度，费用的报销为考核指标。对于考核费用，一切开支都要在预算额内进行，不允许有任何的调整和变动，对于一些重要的费用，必须经单位负责人直接审批或有类似权限的人审批后方能办理。财务月末对各部门的预算额度和实际费用支出进行统计、分析、通报，确保费用计划与实际支出的合理性和公允性。 二、加强监控是企业成本控制的有力保证
1.成本核算、分析、考核
首先是成本核算，这在上文中已详细论述。
其次是成本分析，成本分析是利用成本核算及其他相关资料，对成本水平及其构成的变动情况进行分析和评价，以揭示影响成本升降的各种因素及其变动的原因，寻找降低成本的潜力。通常采用比较分析法、因素分析法或者差额分析法等。
標准成本是成本分析的重要参照物。标准成本的每个成本项目都采用单独的价格标准和数量标准。因而可以确定每个成本项目实际脱离标准的差异的责任归属，从而分清各部门的责任。
车间财务人员定期（如：每季度末），对重点销售的产品进行对标分析。根据成本数据等相关资料，对比分析报告期内各成本项目（材料、动力费、人工薪酬、制造费用）较标准成本的变动情况，通过差额分析法，对于波动情况异常的成本项目，综合考虑提高生产效率、能源价格变化、节支降耗等因素，分析差异产生的原因。查明成本超支的责任，提出合理化建议，改进生产经营管理，降低成本费用，提高经济效益。
再次是成本考核，这是在成本分析的基础上，定期地对成本目标的执行情况进行评价和考核。公司定期对生产及各职能部门制定的成本计划进行分析、考核，并与“奖惩制度”相结合，只有这样才能增强员工的成本控制意识、充分调动员工执行计划的自觉性，为新一轮成本控制提供依据。
2.审计控制
审计控制主要是指内部审计。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定规定的措施是否贯彻、合理有效，目标是否达到。内部审计的内容一般包括内部财务审计和内部经营管理审计，此外，还可以请外部审计事务所进行审计。
三、强化流动资产管理是成本控制的重要手段
流动资产中应收账款和库存控制是两项重要的成本控制方面。由于备料车间性质为成本中心，因此车间的关注点落在库存控制。
存货周转率实际上就是库存控制的根本目的所在，库存管理的核心是库存控制，要做到适时适量，减少成本、提高效率就是要进行库存控制。库存本身是贯穿于整个需求与供应管理流程的各个环节，要想达到库存控制的根本目的，就必须控制好各个环节上的库存。不定期地进行分析和控制，健全存货台账管理，坚持每年两次开展全面的企业财产物资盘点和进行每月的库存统计，减少资金占用。
四、成效对比
自从采取一系列成本管理方法以来，车间各项预算经济指标控制良好，产品成本始终在预算受控范围内，车间管理者也将成本控制提高了关注程度，在保安全的同时确保成本节支降耗。2013年备料车间销售的十二轴、八轴机车实际成本均较目标成本下降了7.06%。材料综合利用率由原来50%-60%提高至74%，部分材料利用率甚至提高到80%以上。
五、结束语
目前车间成本控制还需进一步完善，面对铁路建设的大发展时期，对车间经营管理水平要求会更高更精细。所以我们更需要关注信息交流，紧密结合生产，满足现场需求，为管理者及作业者提供更加及时、准确的生产数据和财务数据信息，为决策者提供积极的辅助作用。我们将进一步加强材料报废管理、完工产品结算清理，提高存货周转率、委外劳务测算、费用定额的核查等方面。全面掌握成本发生动态，对年底监盘控制成本做好前期准备。
【关键词】车间；成本核算；目标成本；对标分析；成本控制
美国管理大师彼得·德鲁克有一句名言：”企业家只要做两件事，第一增加收入，第二成本控制。”如何节能增效，是企业管理者绞尽脑汁研究的重要课题。降低成本就要进行成本控制，要了解成本控制的关键，掌握成本控制的方法，正确执行成本控制管理，才能更有效的创造利润。而在制造企业，成本控制的核心在于产品生产成本的控制，本文就此进行相应的探讨。
一、加强成本核算是成功进行成本控制的有效方法
1.加强材料消耗控制
（1）从源头抓起，加强对材料定额的审批管理，做到事前有控制。
定额就是规定的额度，广义说，就是处理特定事物的数量界限，而这里所指材料定额就是在生产过程中所需要的材料消耗。
备料车间是下料成型车间，核算成本不只是简单的数据统计，还涉及设计、工艺流程、质量评定等各种因素，是一种综合性很强的管理手段。车间在成本管理过程中，不断摸索着各种管理手段，以各项工艺规章为基本依据，建立切实可行的材料定额，形成对不同车型产品的实物消耗与价值消耗的监控，建立以定额成本控制为导向的成本管理模式。
在工艺创新方面，提升基础工艺，建立工艺案例库，研究并推广共边切割、剪切套料等技术专题，结合科学安排生产布局，从而达到精确核算产品材料定额的目的，不断提高材料利用率。
机车产品材料利用率由原有的50%-60%提高至74%，部分材料利用率甚至提高到80%以上。車间凭借材料定额管理，真正做到从材料领用源头进行充分卡控，变“事后算账”为“事前控制”。
（2）改变材料出账方式，进行二次领料，做好材料领用的事中控制。
根据车间生产特性，如果采用一次领料，就会对车间成本分析、预算控制、台车消耗定额的核定等方面造成一定的困扰，不能如实的反映产品的实际费用，而且还易形成帐外料。有鉴于此，车间针对材料的特有性质，通过ERP系统，采用不同的出料方式。具体做法如下：
a、对于原材料采用二次领料的方式。首先材料员依据排产计划，按照预算定额采用“材料调拨”的方式，在EAS系统中生成“材料调拨单”，将材料调拨入中心库房。其次，库管员再依据工艺人员根据排料软件和排产计划，通过合理套裁精算的实际消耗定额，通过审核，生成“材料领料单”，将材料分发各生产现场。
b、对于外购半成品，比如：灯座梁、角板、氧气等，中心库房无库存的外购半成品采用直接领料。
c、对于退料的处理。月末，按照剩余材料尺寸，区分可用材料或废料，通过审核，对于可用料采用先销号入库，再新项目号领用的方式办理不同产品之间材料成本的转换，杜绝帐外料的存在。
通过实行上述制度，有效地解决了备料车间一直以来边料难管理以及存在帐外料的问题。同时便于车间对实际成本支出进行有效控制，为财务编制合理的目标成本提供可靠数据。
（3）依托工艺规章，修订材料定额。
随着产品生产安排与工艺变化，每批次产品消耗有所不同，需要及时修订定额。月末，对于当月完工的产品，财务及工艺员会分项目号和批次，对材料实际消耗进行统计、测算分析工作。查找原因，提出改善意见，修订材料定额，指导下批次生产。
2.加强能源费用的控制管理
车间利用管理性措施节能降耗。通过能源的科学管理、利用节能政策、加强过程控制、开展节能降耗活动等措施，达到节能降耗的目的。例如合理安排生产进度，错峰生产。其次利用技术性措施节能降耗。可通过调整产品结构、进行节能化改造、采用节能产品和节能材料进行节能降耗。
3.加强工资薪酬的控制管理
由于长期以来形成的“人本观念”，工资薪酬管理历来是企业成本管理中的一个薄弱环节，而工资薪酬支出却又在企业的成本核算中占据重要的位置。因此，加强工资薪酬的管理控制是企业成本费用控制的又一个重要环节。
（1）合理定岗定编，在确保劳动生产率的前提下控制劳动力的投入 。
合理定岗定编是加强用人管理的基础，也是节约活劳动、降低人工成本的基础工作。在这方面最主要的工作是企业必须投入较多的人力物力去设置合理的岗位和配备合适的人员，并结合整个生产经营过程、根据需要做适时调整，以达到合理定岗定编，控制劳动力投入的目的。
（2）制定工资薪酬的总目标，根据总目标合理分解。
公司在制定年度工资薪酬总目标时，坚持人均工资增长率低于劳动生产率的原则下制定，然后以总目标为基数将工资薪酬分解给内部各单位，从而达到工资总额控制的目的。
（3）进一步加强工时定额管理。
备料车间研究建立以VBA语言为手段的标准工时快速、规范测算模式，通过对标准工时定额管理系统的运行模拟，分析产品标准工时与实际工时、劳动定额的关系，寻找并改进标准工时制定、统计过程中所存在的不足，最终实现“标准化、信息化、科学化”的定额工时管理体系，减少工时浪费。
4.加强制造费用管理，控制不合理支出
车间的制造费用作为间接的成本费用，在产品的成本费用水平中占据一定份额。为了加强费用的管理控制，车间对费用支出通过预算管理进行控制，实行严格的费用开支审批制度。
建立健全严格的费用开支和报销审批制度，费用的报销为考核指标。对于考核费用，一切开支都要在预算额内进行，不允许有任何的调整和变动，对于一些重要的费用，必须经单位负责人直接审批或有类似权限的人审批后方能办理。财务月末对各部门的预算额度和实际费用支出进行统计、分析、通报，确保费用计划与实际支出的合理性和公允性。 二、加强监控是企业成本控制的有力保证
1.成本核算、分析、考核
首先是成本核算，这在上文中已详细论述。
其次是成本分析，成本分析是利用成本核算及其他相关资料，对成本水平及其构成的变动情况进行分析和评价，以揭示影响成本升降的各种因素及其变动的原因，寻找降低成本的潜力。通常采用比较分析法、因素分析法或者差额分析法等。
標准成本是成本分析的重要参照物。标准成本的每个成本项目都采用单独的价格标准和数量标准。因而可以确定每个成本项目实际脱离标准的差异的责任归属，从而分清各部门的责任。
车间财务人员定期（如：每季度末），对重点销售的产品进行对标分析。根据成本数据等相关资料，对比分析报告期内各成本项目（材料、动力费、人工薪酬、制造费用）较标准成本的变动情况，通过差额分析法，对于波动情况异常的成本项目，综合考虑提高生产效率、能源价格变化、节支降耗等因素，分析差异产生的原因。查明成本超支的责任，提出合理化建议，改进生产经营管理，降低成本费用，提高经济效益。
再次是成本考核，这是在成本分析的基础上，定期地对成本目标的执行情况进行评价和考核。公司定期对生产及各职能部门制定的成本计划进行分析、考核，并与“奖惩制度”相结合，只有这样才能增强员工的成本控制意识、充分调动员工执行计划的自觉性，为新一轮成本控制提供依据。
2.审计控制
审计控制主要是指内部审计。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定规定的措施是否贯彻、合理有效，目标是否达到。内部审计的内容一般包括内部财务审计和内部经营管理审计，此外，还可以请外部审计事务所进行审计。
三、强化流动资产管理是成本控制的重要手段
流动资产中应收账款和库存控制是两项重要的成本控制方面。由于备料车间性质为成本中心，因此车间的关注点落在库存控制。
存货周转率实际上就是库存控制的根本目的所在，库存管理的核心是库存控制，要做到适时适量，减少成本、提高效率就是要进行库存控制。库存本身是贯穿于整个需求与供应管理流程的各个环节，要想达到库存控制的根本目的，就必须控制好各个环节上的库存。不定期地进行分析和控制，健全存货台账管理，坚持每年两次开展全面的企业财产物资盘点和进行每月的库存统计，减少资金占用。
四、成效对比
自从采取一系列成本管理方法以来，车间各项预算经济指标控制良好，产品成本始终在预算受控范围内，车间管理者也将成本控制提高了关注程度，在保安全的同时确保成本节支降耗。2013年备料车间销售的十二轴、八轴机车实际成本均较目标成本下降了7.06%。材料综合利用率由原来50%-60%提高至74%，部分材料利用率甚至提高到80%以上。
五、结束语
目前车间成本控制还需进一步完善，面对铁路建设的大发展时期，对车间经营管理水平要求会更高更精细。所以我们更需要关注信息交流，紧密结合生产，满足现场需求，为管理者及作业者提供更加及时、准确的生产数据和财务数据信息，为决策者提供积极的辅助作用。我们将进一步加强材料报废管理、完工产品结算清理，提高存货周转率、委外劳务测算、费用定额的核查等方面。全面掌握成本发生动态，对年底监盘控制成本做好前期准备。