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[摘 要]注册会计师开展非审计服务有利于促进企业经济活动的规范化运行,有利于优化事务所的服务结构,有利于实现事务所人员结构的合理化,有利于增加事务所的资本积累,有利于事务所准确评估被审计单位可能存在的重大错报风险,有利于事务所降低成本、实现双赢。经济和教育的发展、会计市场的开放和新准则的颁布实施,为会计师事务所开展非审计服务提供了机遇、人才和制度保障。应从三个层面来规范、鼓励和支持非审计业务的发展:一是中国注册会计师协会应引导会计师事务所合理发展非审计服务;二是会计师事务所应强化质量控制;三是注册会计师应完善自我,规范执业。
[关键词]会计师事务所;非审计服务;审计独立性
[中图分类号]F239.222
[文献标志码]A
非审计服务是指会计师事务所提供的除审计服务以外的各项服务的总称,目前主要有管理咨询和税务咨询等。管理咨询包括经济活动分析、经营策略建议、资产和人才管理、对销售活动的建议、投资咨询;税务咨询服务指会计师事务所为委托人提供的税务代理、税务筹划等。
近年来,无论是理论界还是实务界,对会计师事务所能否开展非审计服务一直存在争议。不少人认为审计失败的原因主要在于事务所既从事审计业务又提供非审计服务,损害了注册会计师的独立性。笔者认为忽视不相容职务的分离和职业道德的缺失才是导致审计失败的根本原因。非审计服务的存在不仅没有违背审计目标,而且对于繁荣注册会计师事业、增强竞争实力、提高防范风险的能力和审计质量有积极的作用。
一、会计师事务所开展非审计服务的必要性
1.有利于促进企业经济活动的规范化运行
随着全球经济一体化的快速发展,越来越多的国内企业走向了国际市场。新的国际国内环境对企业的经营管理、财务管理和信息化程度均提出了更高的要求,而企业因经营理念、管理水平和技术手段等方面的差异,无法完全满足这一高标准的要求。会计师事务所可以利用其丰富的人才资源、信息资源和技术优势,对企业开展财务管理咨询、税务咨询和其他管理咨询等方面的服务,帮助企业建立合理且有效的风险识别、评估和控制机制,增强防范风险的能力,实现企业经营活动的规范化运作。
2.有利于优化会计师事务所的服务结构,增强竞争实力
目前我国多数会计师事务所服务结构单一,不利于事务所竞争实力的提高和稳定发展。随着会计服务市场的不断开放,国际会计师事务所将利用其明显的优势抢占国内尚未开发的非审计服务市场。
国内事务所如果仍然依赖单一的审计服务,将会错失拓展服务领域的良机,使自己与国际事务所的差距越来越大。因此,会计师事务所应及时调整服务结构,积极开展非审计服务,增强竞争实力。
3.有利于实现会计师事务所人员结构的合理化
随着市场的逐渐扩大和改革的不断深入,企业要求注册会计师能够提供投融资决策、风险规避、市场预测等一系列高层次的管理咨询服务。开展非审计服务有利于促进事务所吸纳如信息技术、风险管理、资产评估和公司融资等方面的人才,使事务所内部的人才结构日趋合理,提高事务所的竞争力和抵抗行业风险的能力,从而为客户提供更高质量的服务。
4.有利于增加会计师事务所的资本积累
我国的会计师事务所在规模和资本积累方面都与国际会计师事务所存在一定的差距,无法与国际事务所在国际舞台上平等竞争。审计业务较低的收费标准无法实现快速的资本积累。而非审计业务以其潜在的高收入的可能性和广阔的市场需求,以其相对审计业务而言几乎不承担风险的特征,必然成为会计师事务所实现资本积累的一条重要渠道。因此,会计师事务所应努力拓展业务范围,在保证基本的鉴证业务执业质量的基础上,开展非审计业务,增加事务所的资本积累,以增强其应对风险的能力。
5.有利于注册会计师准确评估可能存在的重大错报风险
实施风险评估是风险导向审计的基本理念,也是现代审计的一项重要程序,它以全面细致地了解被审计单位及其环境为内容,以识别和评估财务报表重大错报风险为目的。注册会计师通过提供非审计服务,能更深入地了解客户的经营情况、商业计划、信息系统、内部控制、管理运作及其经营环境,有助于注册会计师准确地把握财务报表可能存在重大错报风险的领域,选择更有效的审计程序,提高预防风险的能力。
6.有利于会计师事务所降低成本,实现双赢
非审计业务与审计业务的同时开展在其成本比较上具有不可比拟的优势。在审计的过程中,注册会计师积累了一定的关于被审计单位的有效信息,可用较低的成本完成非审计服务。同时,
提供的非审计服务也可为事务所今后的审计业务节约审计成本。如注册会计师可针对被审计单位的内部控制缺陷提出建设性的意见来协助其进行改进,这必然会降低被审计企业次年的审计风险评估,从而降低审计成本。
二、会计师事务所开展非审计服务的可行性
1.经济的快速发展,为开展非审计服务提供了发展机遇
经济的发展必将带动服务于经济发展的注册会计师行业的发展。随着我国经济体制改革的进一步深化,企业改制、并购、重组等活动频繁发生,新设企业不断涌现,对会计服务、管理咨询服务、投资与融资咨询服务、信息技术咨询服务、税务咨询服务的需求者(小型有限公司、外商投资企业、个人独资企业、合伙制企业、个体工商户及其他经济组织)剧增,为会计师事务所开展非审计服务提供了难得的发展机遇。随着我国投资环境的逐步改善,国际资本将更多地注入我国,从而给注册会计师行业带来更多的商机,使注册会计师的服务需求量和需求品种大大增加。
2.会计市场的开放,为开展非审计服务提供了发展空间
随着我国会计服务市场的进一步开放,会计服务贸易市场的国际化趋势日益明显,包括会计审计服务、税务服务和管理咨询服务等在内的中介服务市场将加速整合和规范。由政府部门过度干预所形成的中介服务市场各自为政、部门封锁、行业垄断的状况将有所改变,束缚我国注册会计师服务市场发展的障碍将会逐步消除,从而给注册会计师行业带来更大的发展空间。
3.会计教育的发展,为开展非审计服务提供了人才保障
快速发展的高等教育正在为注册会计师行业的发展源源不断地输送高级会计人才。在全国现有的
千余所全日制普通高校中,一半以上设有会计学专业,其中有23所学校设置了注册会计师方向,为注册会计师行业培养专门化人才;上海、北京和厦门三所国家会计学院,通过开展各种专题性培训班、注册会计师继续教育研修班、研究生课程进修班、企业财务经理以及总会计师研讨班等,培养了一大批高层次的行业领军人才。
4.新准则的颁布实施,为开展非审计服务提供了制度保障
2006年2月,财政部颁布了中国注册会计师执业准则体系(包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则),这表明国家已将会计师事务所提供非审计服务纳入法制化建设的轨道;已公布实施的相关服务准则第1401号和第1411号,对规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等非审计服务业务提出了明确要求,并将陆续颁布部分相关服务准则,以进一步规范非审计服务的开展。
三、对会计师事务所开展非审计服务的建议
会计师事务所开展非审计服务是促进经济发展的需要,也是参与国际竞争的需要,更是繁荣和稳定注册会计师事业的需要。因此,我们应理性地看待非审计服务,从不同层面采取措施,规范非审计服务行为,鼓励和支持非审计业务的发展。
1.中国注册会计师协会应引导会计师事务所合理发展非审计服务
中国注册会计师协会作为注册会计师行业的全国性管理组织,应从政策和制度层面为事务所开展非审计服务创造宽松的执业环境。
一是引导一部分规模较大、管理规范、执业队伍素质高的会计师事务所以市场发展为导向,充分发挥人才资源优势,拓宽业务空间,培育新的业务增长点和成长机遇,增强事务所的发展后劲,提高生存的稳定性和竞争优势。
二是加快对高级会计人才的培养,提高注册会计师队伍的专业素养和职业道德水平。一方面
,通过全国23所注册会计师专门化方向学校的本科教育,加强注册会计师非审计服务的教学内容,拓宽该方向学生的知识面,以适应注册会计师多元化服务的发展需要;另一方面,加强注册会计师非审计服务的继续教育和交流探讨,在增强注册会计师非审计服务意识的同时,提高其服务能力和水平。
三是加强非审计服务监管。加强行业自律和对独立性行业的监管。注册会计师协会可以通过加强相关服务准则建设、建立管理咨询准则委员
会,以规范和指导管理咨询服务等方式进行行业自律;政府监管机构应要求注册会计师事务所披露审计收费与非审计收费,限制某些对独立性业务有直接影响的代理记账、内部审计等业务,限制同一注册会计师为委托人同时提供审计和非审计服务,规定非审计服务的合理上限,保证其以审计服务为主、非审计服务为辅的发展格局。
2.会计师事务所应强化质量控制,合理发展非审计服务一是在提供非审计服务的同时确保主营业务。
对绝大多数会计师事务所而言,以审计服务为主营业务是现实选择。会计师事务所在确保以审计业务为主营业务的前提下,可对审计客户进行跟踪服务,深入了解客户对非审计服务的需求,打开拓展非审计服务的市场。中小事务所应根据自身专业特长、业务发展需要确定专业服务方向,在某一服务品种方面形成自己的专长、特色和优势。
二是确保审计独立性。
独立性是注册会计师审计的灵魂,也是注册会计师取得社会公信力的前提。因此,会计师事务所在为同一单位既提供审计服务又提供非审计服务时,应充分考虑不相容职务的分离,即不能安排执行非审计服务的注册会计师执行对同一服务对象的审计业务。既要做到形式上的独立,又要做到实质上的独立,确保审计独立性不受影响和损害。
三是处理好利益分配关系。
咨询服务与审计服务在收费标准、风险承担、工作量分配等方面存在差异。一般来说,咨询服务的盈利能力可能要高于审计服务。因此,会计师事务所内部要妥善处理好审计服务人员和非审计服务人员之间的利益分配关系,避免产生内部矛盾。
3.注册会计师应完善自我,规范执业
无论是提供审计服务还是非审计服务,注册会计师自身的职业道德水准和专业胜任能力,都将直接影响到执业的质量。因此,注册会计师应严以律己,自觉遵守注册会计师职业道德规范,研究和学习注册会计师执业准则的各项规范性要求,加强对专业知识的学习,注重积累实践经验,不断提高自身的执业水平。
[关键词]会计师事务所;非审计服务;审计独立性
[中图分类号]F239.222
[文献标志码]A
非审计服务是指会计师事务所提供的除审计服务以外的各项服务的总称,目前主要有管理咨询和税务咨询等。管理咨询包括经济活动分析、经营策略建议、资产和人才管理、对销售活动的建议、投资咨询;税务咨询服务指会计师事务所为委托人提供的税务代理、税务筹划等。
近年来,无论是理论界还是实务界,对会计师事务所能否开展非审计服务一直存在争议。不少人认为审计失败的原因主要在于事务所既从事审计业务又提供非审计服务,损害了注册会计师的独立性。笔者认为忽视不相容职务的分离和职业道德的缺失才是导致审计失败的根本原因。非审计服务的存在不仅没有违背审计目标,而且对于繁荣注册会计师事业、增强竞争实力、提高防范风险的能力和审计质量有积极的作用。
一、会计师事务所开展非审计服务的必要性
1.有利于促进企业经济活动的规范化运行
随着全球经济一体化的快速发展,越来越多的国内企业走向了国际市场。新的国际国内环境对企业的经营管理、财务管理和信息化程度均提出了更高的要求,而企业因经营理念、管理水平和技术手段等方面的差异,无法完全满足这一高标准的要求。会计师事务所可以利用其丰富的人才资源、信息资源和技术优势,对企业开展财务管理咨询、税务咨询和其他管理咨询等方面的服务,帮助企业建立合理且有效的风险识别、评估和控制机制,增强防范风险的能力,实现企业经营活动的规范化运作。
2.有利于优化会计师事务所的服务结构,增强竞争实力
目前我国多数会计师事务所服务结构单一,不利于事务所竞争实力的提高和稳定发展。随着会计服务市场的不断开放,国际会计师事务所将利用其明显的优势抢占国内尚未开发的非审计服务市场。
国内事务所如果仍然依赖单一的审计服务,将会错失拓展服务领域的良机,使自己与国际事务所的差距越来越大。因此,会计师事务所应及时调整服务结构,积极开展非审计服务,增强竞争实力。
3.有利于实现会计师事务所人员结构的合理化
随着市场的逐渐扩大和改革的不断深入,企业要求注册会计师能够提供投融资决策、风险规避、市场预测等一系列高层次的管理咨询服务。开展非审计服务有利于促进事务所吸纳如信息技术、风险管理、资产评估和公司融资等方面的人才,使事务所内部的人才结构日趋合理,提高事务所的竞争力和抵抗行业风险的能力,从而为客户提供更高质量的服务。
4.有利于增加会计师事务所的资本积累
我国的会计师事务所在规模和资本积累方面都与国际会计师事务所存在一定的差距,无法与国际事务所在国际舞台上平等竞争。审计业务较低的收费标准无法实现快速的资本积累。而非审计业务以其潜在的高收入的可能性和广阔的市场需求,以其相对审计业务而言几乎不承担风险的特征,必然成为会计师事务所实现资本积累的一条重要渠道。因此,会计师事务所应努力拓展业务范围,在保证基本的鉴证业务执业质量的基础上,开展非审计业务,增加事务所的资本积累,以增强其应对风险的能力。
5.有利于注册会计师准确评估可能存在的重大错报风险
实施风险评估是风险导向审计的基本理念,也是现代审计的一项重要程序,它以全面细致地了解被审计单位及其环境为内容,以识别和评估财务报表重大错报风险为目的。注册会计师通过提供非审计服务,能更深入地了解客户的经营情况、商业计划、信息系统、内部控制、管理运作及其经营环境,有助于注册会计师准确地把握财务报表可能存在重大错报风险的领域,选择更有效的审计程序,提高预防风险的能力。
6.有利于会计师事务所降低成本,实现双赢
非审计业务与审计业务的同时开展在其成本比较上具有不可比拟的优势。在审计的过程中,注册会计师积累了一定的关于被审计单位的有效信息,可用较低的成本完成非审计服务。同时,
提供的非审计服务也可为事务所今后的审计业务节约审计成本。如注册会计师可针对被审计单位的内部控制缺陷提出建设性的意见来协助其进行改进,这必然会降低被审计企业次年的审计风险评估,从而降低审计成本。
二、会计师事务所开展非审计服务的可行性
1.经济的快速发展,为开展非审计服务提供了发展机遇
经济的发展必将带动服务于经济发展的注册会计师行业的发展。随着我国经济体制改革的进一步深化,企业改制、并购、重组等活动频繁发生,新设企业不断涌现,对会计服务、管理咨询服务、投资与融资咨询服务、信息技术咨询服务、税务咨询服务的需求者(小型有限公司、外商投资企业、个人独资企业、合伙制企业、个体工商户及其他经济组织)剧增,为会计师事务所开展非审计服务提供了难得的发展机遇。随着我国投资环境的逐步改善,国际资本将更多地注入我国,从而给注册会计师行业带来更多的商机,使注册会计师的服务需求量和需求品种大大增加。
2.会计市场的开放,为开展非审计服务提供了发展空间
随着我国会计服务市场的进一步开放,会计服务贸易市场的国际化趋势日益明显,包括会计审计服务、税务服务和管理咨询服务等在内的中介服务市场将加速整合和规范。由政府部门过度干预所形成的中介服务市场各自为政、部门封锁、行业垄断的状况将有所改变,束缚我国注册会计师服务市场发展的障碍将会逐步消除,从而给注册会计师行业带来更大的发展空间。
3.会计教育的发展,为开展非审计服务提供了人才保障
快速发展的高等教育正在为注册会计师行业的发展源源不断地输送高级会计人才。在全国现有的
千余所全日制普通高校中,一半以上设有会计学专业,其中有23所学校设置了注册会计师方向,为注册会计师行业培养专门化人才;上海、北京和厦门三所国家会计学院,通过开展各种专题性培训班、注册会计师继续教育研修班、研究生课程进修班、企业财务经理以及总会计师研讨班等,培养了一大批高层次的行业领军人才。
4.新准则的颁布实施,为开展非审计服务提供了制度保障
2006年2月,财政部颁布了中国注册会计师执业准则体系(包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则),这表明国家已将会计师事务所提供非审计服务纳入法制化建设的轨道;已公布实施的相关服务准则第1401号和第1411号,对规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等非审计服务业务提出了明确要求,并将陆续颁布部分相关服务准则,以进一步规范非审计服务的开展。
三、对会计师事务所开展非审计服务的建议
会计师事务所开展非审计服务是促进经济发展的需要,也是参与国际竞争的需要,更是繁荣和稳定注册会计师事业的需要。因此,我们应理性地看待非审计服务,从不同层面采取措施,规范非审计服务行为,鼓励和支持非审计业务的发展。
1.中国注册会计师协会应引导会计师事务所合理发展非审计服务
中国注册会计师协会作为注册会计师行业的全国性管理组织,应从政策和制度层面为事务所开展非审计服务创造宽松的执业环境。
一是引导一部分规模较大、管理规范、执业队伍素质高的会计师事务所以市场发展为导向,充分发挥人才资源优势,拓宽业务空间,培育新的业务增长点和成长机遇,增强事务所的发展后劲,提高生存的稳定性和竞争优势。
二是加快对高级会计人才的培养,提高注册会计师队伍的专业素养和职业道德水平。一方面
,通过全国23所注册会计师专门化方向学校的本科教育,加强注册会计师非审计服务的教学内容,拓宽该方向学生的知识面,以适应注册会计师多元化服务的发展需要;另一方面,加强注册会计师非审计服务的继续教育和交流探讨,在增强注册会计师非审计服务意识的同时,提高其服务能力和水平。
三是加强非审计服务监管。加强行业自律和对独立性行业的监管。注册会计师协会可以通过加强相关服务准则建设、建立管理咨询准则委员
会,以规范和指导管理咨询服务等方式进行行业自律;政府监管机构应要求注册会计师事务所披露审计收费与非审计收费,限制某些对独立性业务有直接影响的代理记账、内部审计等业务,限制同一注册会计师为委托人同时提供审计和非审计服务,规定非审计服务的合理上限,保证其以审计服务为主、非审计服务为辅的发展格局。
2.会计师事务所应强化质量控制,合理发展非审计服务一是在提供非审计服务的同时确保主营业务。
对绝大多数会计师事务所而言,以审计服务为主营业务是现实选择。会计师事务所在确保以审计业务为主营业务的前提下,可对审计客户进行跟踪服务,深入了解客户对非审计服务的需求,打开拓展非审计服务的市场。中小事务所应根据自身专业特长、业务发展需要确定专业服务方向,在某一服务品种方面形成自己的专长、特色和优势。
二是确保审计独立性。
独立性是注册会计师审计的灵魂,也是注册会计师取得社会公信力的前提。因此,会计师事务所在为同一单位既提供审计服务又提供非审计服务时,应充分考虑不相容职务的分离,即不能安排执行非审计服务的注册会计师执行对同一服务对象的审计业务。既要做到形式上的独立,又要做到实质上的独立,确保审计独立性不受影响和损害。
三是处理好利益分配关系。
咨询服务与审计服务在收费标准、风险承担、工作量分配等方面存在差异。一般来说,咨询服务的盈利能力可能要高于审计服务。因此,会计师事务所内部要妥善处理好审计服务人员和非审计服务人员之间的利益分配关系,避免产生内部矛盾。
3.注册会计师应完善自我,规范执业
无论是提供审计服务还是非审计服务,注册会计师自身的职业道德水准和专业胜任能力,都将直接影响到执业的质量。因此,注册会计师应严以律己,自觉遵守注册会计师职业道德规范,研究和学习注册会计师执业准则的各项规范性要求,加强对专业知识的学习,注重积累实践经验,不断提高自身的执业水平。