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一、动态柔性视域的企业传统绩效评价体系
企业传统绩效评价体系主要包括以资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表为依托的财务模式评价指标体系、基于经济附加值的价值模式绩效评价指标体系和基于平衡计分卡的平衡模式绩效评价指标体系。立足于动态柔性视域，反思企业传统绩效评价体系存在明显诸如只着眼过去不反映未来、过多强调财务层面的考核和评价而对无形资产评价不足、绩效评价缺少可持续发展方面指标等缺陷。这些缺陷的改进与完善需要客观分析评价现代企业所面临的变化和挑战。从经济环境因素分析，这些变化和挑战至少包括： （1）企业经营和管理环境的深刻变化使得对顾客的重视、对无形资产和智力资本的开发和投入成为新经济环境下竞争的最主要力量。因此，企业绩效评价指标更应着重考虑客户、技术创新、发展潜力和社会环保等体现企业竞争力和可持续发展的指标。（2）战略导向时代强调企业应从“向后看”的管理模式向“向前看”的管理模式转变。（3）网络经济和信息技术在组织架构和管理模式上给予技术支持和理念衍生，特别是企业一体化信息平台的搭建和运作，使企业绩效评价必须联系战略、经营、资源配置和价值衡量等管理要素。（4）过剩经济和买方市场结构的形成和发展及在此基础上出现的客户讨价还价能力的提高——“竞争激烈”使企业所面临的风险将比历史上任何时期都大。
面对这些变化和挑战，传统绩效评价体系似乎是一个僵化的分析体系：（1）注重对过去经营成果的评价，缺乏对未来发展状况的可行性预测，不能揭示企业绩效改善的关键动因。（2）缺乏动态柔性，不利于企业战略目标的实现。（3）不能用于不同规模企业间的横向比较。（4）客户导向时代客观上要求应站在超越企业的更大范围内评价企业的绩效。
由上可见，传统绩效评价研究需要转换视角，只有具有动态柔性的绩效评价体系才能适应变幻莫测的市场环境而与企业战略目标相一致、才具备可比性和可操作性并反映关键成功因素以提升企业核心竞争力，这是惟一能增进绩效评价体系对企业环境适应性的途径或方式。为顺应新经济发展，将动态柔性理念融入企业传统绩效评体系中不仅是必要的、也是可行的。唯有如此，才能科学系统、全面客观重构我国企业动态柔性型综合绩效评价指标体系，以反映企业绩效现状、预测未来发展状况并对企业经营进行实时控制与管理。基于上述分析，笔者试图从动态柔性视角来研究和重构新的企业综合绩效评价体系。
二、企业动态柔性型综合绩效评价指标体系的运行机理
（一）企业动态柔性型绩效评价体系影响因素分析运用SWOT
分析法思想将企业动态柔性绩效评价指标的影响因素梳理归纳为：
（1）内部影响因素。一是企业所属行业。服务行业关注对客户层面的绩效评价，产品生产企业更关注业务流程、财务层面和技术创新层面绩效评价。二是企业规模。规模比较大的企业关注可持续发展，中小型企业更倾向于财务绩效评价。三是企业生命周期。可从创业期、成长期、成熟期、衰退期四个层面来确定绩效评价的侧重点和设计指标体系。以创业期为例，企业该阶段的目标是摸索并创建一个有竞争能力的产品市场。为此，在非财务评价指标设计时应把产品开发期、全部开发成本回收期等作为绩效评价的重要方面，在财务层面应更多关注营业现金流量、内部收益率、投资回收期等评价指标。四是企业特定发展目标。针对特定的发展目标，企业在设计评价指标时应因地制宜，使评价指标具有针对性。
（2）外部影响因素。一是经济环境。企业绩效评价指标除考虑财务方面外更应考虑客户、技术创新、发展潜力和社会及环保等体现企业竞争力和可持续发展层面。二是战略因素。企业组织战略通常分成低成本战略、产品差别化战略和集中力量战略等三种。在不同战略条件下，评价指标设计的侧重点不同。如低成本战略意味着企业的生产成本要比竞争对手低，为此，企业应特别关注成本费用降低率指标并应建立降低企业成本的供应链。三是市场竞争环境。随着市场竞争激烈程度的增加，企业绩效评价应扩展到发展潜力、技术创新、社会评价等有助于激励经营者提高竞争力层面。
（二）企业动态柔性型绩效评价体系构建原则 主要包括：（1）与企业战略目标相一致。绩效评价的目的是为管理层制定最优战略及实施战略提供有用信息。为此，绩效评价系统的理论设计与实际实施都应符合企业战略发展需要并反映企业战略规划重点。（2）动态柔性。应基于对不同企业投资经营环境进行的SWOT分析并考虑对核心竞争力测度等因素进行指标筛选；对指标权重应随影响因素的变化而动态确定。（3）系统性。同一层面评价指标及不同层面评价指标之间应相互联系，相互补充以期构成一个能全面反映企业历史经营效果并预测未来发展趋势的综合评价系统。（4）具备可比性和可操作性。可比性要求评价结果能实现不同企业间的横向比较和时间上的纵向比较；可操作性指数据来源应易于采集，绩效评价方法便于实际操作。（5）能反映关键成功因素。关键成功因素与特定企业及企业的特定时期紧密联系。不同企业之间、同一企业在不同内外部环境、不同发展阶段的关键成功因素各不相同。一般而言，企业可从技术创新、营销渠道、产品制造、技能相、市场营销相、企业组织能力等六个关键成功因素中选择1~2个最重要的。
（三）层次分析法与企业动态柔性型综合绩效评价指标体系的重构动态柔性绩效评价指标体系必须具备能根据变化的经营环境和管理要求适时作出相应调整的基本特点。为此，必须结合权变理论思想设计一个复杂综合的评价指标体系以满足“随机制宜、具体问题具体分析”要求。鉴于此，在构建时可采用采用层次分析法对整个动态柔性绩效评价指标体系及具体评价指标进行分层以方便问题研究。具体步骤如下：
（1）目标层（第一层）确定。企业设计评价指标时应明确自己的战略发展方向并制定科学的战略目标。
（2）准则层（第二层）建立。应根据各个企业生产经营特点、管理决策和可持续发展战略目标并结合对内外部影响因素的分析来设置准则层。笔者采用频度统计法和理论分析法在对现有研究成果进行系统梳理的基础上，以财务层面绩效评价为落脚点（体现企业生产经营和管理成果），以注重客户和技术创新为核心（体现企业核心竞争力），以承担社会责任、关注生态和环保为可持续发展方向，以影响企业战略目标实现主要方面（体现企业战略、经营和管理要求）为拓展思路，创新性提出从财务、发展潜力、客户、技术创新、内部业务流程、社会生态与环保等六个主要层面来建立企业动态柔性型综合绩效评价指标。
（3）方案层（第三层）具体设计。为使绩效评价指标能按重要性程度列示，可将六个层面绩效评价指标按基本评价指标、辅助评价指标两个层次设置。基本评价指标是绩效评价时必要和基本指标；辅助评价指标根据企业内外部影响因素选取的对基本评价指标的补充。
（4）影响层（第四层）说明。影响层是对企业内外部影响因素的补充说明。具体包括：企业规模和所属行业、市场竞争力、经济环境、企业特定发展目标及影响企业的政策和制度。
综上所述，运用层次分析法构建出企业动态柔性绩效评价指标体系层次结构模型如图1所示。
（四）评价指标权重的确定 具体表现在：
（1）构造两两比较判断矩阵。在上述模型中，由目标层至影响层依次记为A、B、C、D。目标层A是企业整体战略目标；准则层B是企业绩效评价的六个层面，分别用Bl、B2、B3、B4、B5、B6表示。以aij表示Bi与Bj对目标层影响比，A—B表示准则层B对目标层A的判断矩阵，采用1-9标度法可得两两比较判断矩阵A—B：
A-B={aij}6×6，（i，j=1，2，3，4，5）其中：aij＞0， aij=1aij（i≠j）aij=1
求解该判断矩阵的最大特征值λmax及λmax对应的特征向量W，经归一化后可得B中相应元素相对于A的重要性排序指标权重。
（2）一致性检验。对判断矩阵A－B，首先计算它的一致性指标：CI＝（λmax－n）／（n－1）。其中，λmax为最大特征值，n为判断矩阵的行数或列数；然后计算随机一致性比率：CR＝CI／RI。其中，各阶数判断矩阵所对应的RI可通过查表确定。若CR＜0．10，则判断矩阵A－B满足一致性检验。
（3）按照判断矩阵A—B的构造方法，同理可以分别构造：B－C，C－D的判断矩阵，进而求出各个判断矩阵的最大特征值和所对应的特征向量，最终求得各个指标的权重。
三、企业动态柔性型综合绩效评价指标体系的具体设计
一般而言，可从财务、发展潜力等六个层面进行企业动态柔性型综合绩效评价指标体系的具体设计。本文就财务层面评价指标的具体设计进行探讨。在对我国现行企业绩效评价指标体系进行分析时不难发现，现行财务绩效评价指标是按照会计准则计算出各种财务比率，借以评价企业经营和管理成果，这种做法会带来诸多问题。首先，使财务报表的编制具有相当弹性，很可能不能真实、准确反映企业经营管理成果；其次，现有财务评价指标只关注对历史经营成果的评价，不能反映未来发展成果。针对现行财务层面评价指标的不足，通过对原有财务方面评价指标进行创新性改进和完善，得到企业动态柔性型综合绩效评价财务层面具体指标如表1所示。
参考文献：
［1］马璐：《企业战略性绩效评价体系研究》，经济管理出版社2004年版。
［2］［美］罗伯特：《战略实施中的绩效评估和控制系统》，东北财经大学出版社2002年版。
［3］席西氏、韩平：《企业集团竞争力与业绩综合评价》，机械上业出版社2004年版。
［4］McNair，C．J，Lynch．R．L， Cross．K．L．Do Financial and Non-Financial Performance Measures Have to Agree［J］．Management Accounting， 1990．27-37．
（编辑 杜 昌）
企业传统绩效评价体系主要包括以资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表为依托的财务模式评价指标体系、基于经济附加值的价值模式绩效评价指标体系和基于平衡计分卡的平衡模式绩效评价指标体系。立足于动态柔性视域，反思企业传统绩效评价体系存在明显诸如只着眼过去不反映未来、过多强调财务层面的考核和评价而对无形资产评价不足、绩效评价缺少可持续发展方面指标等缺陷。这些缺陷的改进与完善需要客观分析评价现代企业所面临的变化和挑战。从经济环境因素分析，这些变化和挑战至少包括： （1）企业经营和管理环境的深刻变化使得对顾客的重视、对无形资产和智力资本的开发和投入成为新经济环境下竞争的最主要力量。因此，企业绩效评价指标更应着重考虑客户、技术创新、发展潜力和社会环保等体现企业竞争力和可持续发展的指标。（2）战略导向时代强调企业应从“向后看”的管理模式向“向前看”的管理模式转变。（3）网络经济和信息技术在组织架构和管理模式上给予技术支持和理念衍生，特别是企业一体化信息平台的搭建和运作，使企业绩效评价必须联系战略、经营、资源配置和价值衡量等管理要素。（4）过剩经济和买方市场结构的形成和发展及在此基础上出现的客户讨价还价能力的提高——“竞争激烈”使企业所面临的风险将比历史上任何时期都大。
面对这些变化和挑战，传统绩效评价体系似乎是一个僵化的分析体系：（1）注重对过去经营成果的评价，缺乏对未来发展状况的可行性预测，不能揭示企业绩效改善的关键动因。（2）缺乏动态柔性，不利于企业战略目标的实现。（3）不能用于不同规模企业间的横向比较。（4）客户导向时代客观上要求应站在超越企业的更大范围内评价企业的绩效。
由上可见，传统绩效评价研究需要转换视角，只有具有动态柔性的绩效评价体系才能适应变幻莫测的市场环境而与企业战略目标相一致、才具备可比性和可操作性并反映关键成功因素以提升企业核心竞争力，这是惟一能增进绩效评价体系对企业环境适应性的途径或方式。为顺应新经济发展，将动态柔性理念融入企业传统绩效评体系中不仅是必要的、也是可行的。唯有如此，才能科学系统、全面客观重构我国企业动态柔性型综合绩效评价指标体系，以反映企业绩效现状、预测未来发展状况并对企业经营进行实时控制与管理。基于上述分析，笔者试图从动态柔性视角来研究和重构新的企业综合绩效评价体系。
二、企业动态柔性型综合绩效评价指标体系的运行机理
（一）企业动态柔性型绩效评价体系影响因素分析运用SWOT
分析法思想将企业动态柔性绩效评价指标的影响因素梳理归纳为：
（1）内部影响因素。一是企业所属行业。服务行业关注对客户层面的绩效评价，产品生产企业更关注业务流程、财务层面和技术创新层面绩效评价。二是企业规模。规模比较大的企业关注可持续发展，中小型企业更倾向于财务绩效评价。三是企业生命周期。可从创业期、成长期、成熟期、衰退期四个层面来确定绩效评价的侧重点和设计指标体系。以创业期为例，企业该阶段的目标是摸索并创建一个有竞争能力的产品市场。为此，在非财务评价指标设计时应把产品开发期、全部开发成本回收期等作为绩效评价的重要方面，在财务层面应更多关注营业现金流量、内部收益率、投资回收期等评价指标。四是企业特定发展目标。针对特定的发展目标，企业在设计评价指标时应因地制宜，使评价指标具有针对性。
（2）外部影响因素。一是经济环境。企业绩效评价指标除考虑财务方面外更应考虑客户、技术创新、发展潜力和社会及环保等体现企业竞争力和可持续发展层面。二是战略因素。企业组织战略通常分成低成本战略、产品差别化战略和集中力量战略等三种。在不同战略条件下，评价指标设计的侧重点不同。如低成本战略意味着企业的生产成本要比竞争对手低，为此，企业应特别关注成本费用降低率指标并应建立降低企业成本的供应链。三是市场竞争环境。随着市场竞争激烈程度的增加，企业绩效评价应扩展到发展潜力、技术创新、社会评价等有助于激励经营者提高竞争力层面。
（二）企业动态柔性型绩效评价体系构建原则 主要包括：（1）与企业战略目标相一致。绩效评价的目的是为管理层制定最优战略及实施战略提供有用信息。为此，绩效评价系统的理论设计与实际实施都应符合企业战略发展需要并反映企业战略规划重点。（2）动态柔性。应基于对不同企业投资经营环境进行的SWOT分析并考虑对核心竞争力测度等因素进行指标筛选；对指标权重应随影响因素的变化而动态确定。（3）系统性。同一层面评价指标及不同层面评价指标之间应相互联系，相互补充以期构成一个能全面反映企业历史经营效果并预测未来发展趋势的综合评价系统。（4）具备可比性和可操作性。可比性要求评价结果能实现不同企业间的横向比较和时间上的纵向比较；可操作性指数据来源应易于采集，绩效评价方法便于实际操作。（5）能反映关键成功因素。关键成功因素与特定企业及企业的特定时期紧密联系。不同企业之间、同一企业在不同内外部环境、不同发展阶段的关键成功因素各不相同。一般而言，企业可从技术创新、营销渠道、产品制造、技能相、市场营销相、企业组织能力等六个关键成功因素中选择1~2个最重要的。
（三）层次分析法与企业动态柔性型综合绩效评价指标体系的重构动态柔性绩效评价指标体系必须具备能根据变化的经营环境和管理要求适时作出相应调整的基本特点。为此，必须结合权变理论思想设计一个复杂综合的评价指标体系以满足“随机制宜、具体问题具体分析”要求。鉴于此，在构建时可采用采用层次分析法对整个动态柔性绩效评价指标体系及具体评价指标进行分层以方便问题研究。具体步骤如下：
（1）目标层（第一层）确定。企业设计评价指标时应明确自己的战略发展方向并制定科学的战略目标。
（2）准则层（第二层）建立。应根据各个企业生产经营特点、管理决策和可持续发展战略目标并结合对内外部影响因素的分析来设置准则层。笔者采用频度统计法和理论分析法在对现有研究成果进行系统梳理的基础上，以财务层面绩效评价为落脚点（体现企业生产经营和管理成果），以注重客户和技术创新为核心（体现企业核心竞争力），以承担社会责任、关注生态和环保为可持续发展方向，以影响企业战略目标实现主要方面（体现企业战略、经营和管理要求）为拓展思路，创新性提出从财务、发展潜力、客户、技术创新、内部业务流程、社会生态与环保等六个主要层面来建立企业动态柔性型综合绩效评价指标。
（3）方案层（第三层）具体设计。为使绩效评价指标能按重要性程度列示，可将六个层面绩效评价指标按基本评价指标、辅助评价指标两个层次设置。基本评价指标是绩效评价时必要和基本指标；辅助评价指标根据企业内外部影响因素选取的对基本评价指标的补充。
（4）影响层（第四层）说明。影响层是对企业内外部影响因素的补充说明。具体包括：企业规模和所属行业、市场竞争力、经济环境、企业特定发展目标及影响企业的政策和制度。
综上所述，运用层次分析法构建出企业动态柔性绩效评价指标体系层次结构模型如图1所示。
（四）评价指标权重的确定 具体表现在：
（1）构造两两比较判断矩阵。在上述模型中，由目标层至影响层依次记为A、B、C、D。目标层A是企业整体战略目标；准则层B是企业绩效评价的六个层面，分别用Bl、B2、B3、B4、B5、B6表示。以aij表示Bi与Bj对目标层影响比，A—B表示准则层B对目标层A的判断矩阵，采用1-9标度法可得两两比较判断矩阵A—B：
A-B={aij}6×6，（i，j=1，2，3，4，5）其中：aij＞0， aij=1aij（i≠j）aij=1
求解该判断矩阵的最大特征值λmax及λmax对应的特征向量W，经归一化后可得B中相应元素相对于A的重要性排序指标权重。
（2）一致性检验。对判断矩阵A－B，首先计算它的一致性指标：CI＝（λmax－n）／（n－1）。其中，λmax为最大特征值，n为判断矩阵的行数或列数；然后计算随机一致性比率：CR＝CI／RI。其中，各阶数判断矩阵所对应的RI可通过查表确定。若CR＜0．10，则判断矩阵A－B满足一致性检验。
（3）按照判断矩阵A—B的构造方法，同理可以分别构造：B－C，C－D的判断矩阵，进而求出各个判断矩阵的最大特征值和所对应的特征向量，最终求得各个指标的权重。
三、企业动态柔性型综合绩效评价指标体系的具体设计
一般而言，可从财务、发展潜力等六个层面进行企业动态柔性型综合绩效评价指标体系的具体设计。本文就财务层面评价指标的具体设计进行探讨。在对我国现行企业绩效评价指标体系进行分析时不难发现，现行财务绩效评价指标是按照会计准则计算出各种财务比率，借以评价企业经营和管理成果，这种做法会带来诸多问题。首先，使财务报表的编制具有相当弹性，很可能不能真实、准确反映企业经营管理成果；其次，现有财务评价指标只关注对历史经营成果的评价，不能反映未来发展成果。针对现行财务层面评价指标的不足，通过对原有财务方面评价指标进行创新性改进和完善，得到企业动态柔性型综合绩效评价财务层面具体指标如表1所示。
参考文献：
［1］马璐：《企业战略性绩效评价体系研究》，经济管理出版社2004年版。
［2］［美］罗伯特：《战略实施中的绩效评估和控制系统》，东北财经大学出版社2002年版。
［3］席西氏、韩平：《企业集团竞争力与业绩综合评价》，机械上业出版社2004年版。
［4］McNair，C．J，Lynch．R．L， Cross．K．L．Do Financial and Non-Financial Performance Measures Have to Agree［J］．Management Accounting， 1990．27-37．
（编辑 杜 昌）