论文部分内容阅读
如何借鉴西方税收反复实践且证明行之有效的风险管理理念和方法论，构建适合本地发展实际的税收风险管理体系是税收征管领域亟待研究的重大前沿课题。本文笔者着重论述了四个方面的问题：首先，当前税收征管面临的主要风险是什么。其次，产生税收风险的主要成因是什么。再次，阐述了对风险管理理念的认识以及在税收征管中引入风险管理的重要意义。最后，运用风险管理技术提出了构建税收风险管理体系的具体方案。
风险管理 税收不遵从
税收风险管理体系
当前税收征管的主要风险——税收不遵从风险
自从人类社会产生税收以来，征税和逃税便如一对孪生兄弟般相伴相生、如影随形。即使到现在，世界各国对纳税遵从问题的研究和关注也足有增无减，其中的一个重要的原因就足纳税不遵从风险，特别足税收流失风险已越来越成为令各国政府棘手的世界性难题。既便是在市场经济体制比较完备、法律制度健全的西方社会，其纳税遵从状况也难以令人乐观。
税收风险的主要成因——征纳信息不对称
现代信息经济学认为，信息不对称足指经济活动中的某些参与人所掌握的信息与另一些参与人所拥有的信息在数量和质量上存在着差异。在税收征管的实践中，征纳双方的信息不对称是一种普遍存在的现象，也是现代税收征管所致力于解决的突出问题。
税收征管中引入风险管理的重要意义
在税收征管过程中，如果纳税人出现了差错，对税务机关和纳税人来说，最好是尽甲.察觉并解决问题。税收风险管理是变事后打出为事前监控，变被动管理为主动服务。及时察觉、纠正纳税人的问题，实质上是识别潜在的征管风险和发生问题后的快速反应，而且面对纳税人的出错，及时的提醒以防止纳税人再犯类似错误，既体现了一种服务精神，也是税务机关应履行的告知义务。因此，做好税收风险管理工作不仅有助于税务机关加强对税源的控管，堵塞管理漏洞，防止税收流失，也有助于税务机关及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中存在的错误和异常问题，将纳税人目前大量存在的非丰观性错误及问题及时处理在未发或萌芽状态，有效地防范征纳双方的税收风险。
税收风险管理体系的构建
税收风险管理体系的构建是一个技术密集性的系统工程，其運作流程主要由数个关键的环节（子系统）构成，通常被表述成一个不断循环、周而复始的闭环系统。如何构建这个闭环系统的基本框架，不同国家采用了不同的版本，结合我局实践经验，我们认为风险管理体系主要包括以下五个方面。
（1）基于目标的风险识别
引入和实施风险管理，首要工作当属风险识别，它是整个风险管理工作的开端。税收风险管理一般是一个周期性的丁作，在一个周期的开始，评估人员应按照风险识别的基本规则、方法，对外部环境、征管战略、征管流程、行业背景等要素进行分析，发现现有的、正在显现的和潜在的风险区域，从而确定风险评估的计划。
（2）数据采集整合
税务机关对纳税人信息掌握的不及时、不充分、不准确，是导致税收征管风险的最主要成因。对风险的评估是“以数据说话”，离开了数据，风险评估就成了无源之水，无本之木。因此，数据采集、整合是税收风险管理的一个基础性工作。其数据来源主要包括：税务登记信息、纳税申报信息、入库资料信息、纳税人财务报表以及税务机关要求报送的其他资料信息、涉税受理信息、发票（包括税控发票）信息以及外部涉税信息（第三方信息）等。
（3）风险评估（优先排序）
风险评估是税收风险管理的核心环节。我们目前在评估分析时采用的方法有比率分析、数据勾稽关系比对分析、趋势分析以及相关数据同步变化比对分析（配比分析）等。
风险等级优先排序是对评估对象税收风险程度量化定级的过程。对税收风险程度的衡量一般是采用加权计分分析模型，也可采用效能位差分析模型或前两者的混合分析模型来评价。在确定风险等级的最终分值时，我们进一步从评估对象税收风险程度、规模、时间三个维度对此进行了描述，即税收风险分值=评估对象税收风险程度×规模系数×时间系数，税收风险分值越高所对应的风险等级越高，反之就越低，规模系数是根据行业类型选择营业收入、资产总额、注册资本等指标综合评定，用以衡量评估对象规模大小；时间系数主要是以风险评估的时间间隔来衡量。
（4）风险控制
税收风险控制是税收风险管理的目标着落点，即在税收风险评估的基础卜，启动风险预警和防范机制，将税收风险预警信息分配至最合适的工作部门和人员，明确任务、落实责任。根据纳税人风险等级和风险形成的情形，科学合理的对不同纳税人进行区分，实施不同的风险控制程序，将核查的重点放在高风险的纳税人上，对高风险和中度风险的纳税人主要采用约谈举证、实地调查等方式核实疑点，对低风险的纳税人则采用远程调查（如电话、emall询问）的简易程序，对符合自查条件的可以先提醒纳税人自查自纠，对发现有涉嫌偷逃税的应移交稽查，通过不同的风险处置方式，及时纠正偏差，提高风险控制的针对性和有效性。（五）绩效评价
风险管理绩效评估是通过不断地对风险管理系统实施的效果和存在的问题进行跟踪监控和评价，及时总结经验和找出不足，为进一步优化风险评估指标体系和预警参数值，调整、完善风险管理的内容、方法，合理配置有限的人力、物力、财力和技术等资源提供决策和参考依据。
风险管理是一个过程，是“从认识到实践、再产生新的认识”这样一个深化和提高的过程。风险管理绩效评价和反馈的作用就相当于“检查”和“改进”，从而防止税收风险管理中有“走过场”和急功近利的现象发生，稳步推进，持续改进，与时俱进，形成循环式上升的发展机制，使“防于未萌之时止于先发之际”的风险管理效能充分体现，不断提高税收遵从水平。
[1]胡宣达沈厚才.风险管理学基础一数量方法[M].南京：东南大学出版社，2015.
[2]国家税务总局《税务稽查统计年报》（2013-2016）
[3]中国注册会计师协会《审计》经济科学出版社2017.4
风险管理 税收不遵从
税收风险管理体系
当前税收征管的主要风险——税收不遵从风险
自从人类社会产生税收以来，征税和逃税便如一对孪生兄弟般相伴相生、如影随形。即使到现在，世界各国对纳税遵从问题的研究和关注也足有增无减，其中的一个重要的原因就足纳税不遵从风险，特别足税收流失风险已越来越成为令各国政府棘手的世界性难题。既便是在市场经济体制比较完备、法律制度健全的西方社会，其纳税遵从状况也难以令人乐观。
税收风险的主要成因——征纳信息不对称
现代信息经济学认为，信息不对称足指经济活动中的某些参与人所掌握的信息与另一些参与人所拥有的信息在数量和质量上存在着差异。在税收征管的实践中，征纳双方的信息不对称是一种普遍存在的现象，也是现代税收征管所致力于解决的突出问题。
税收征管中引入风险管理的重要意义
在税收征管过程中，如果纳税人出现了差错，对税务机关和纳税人来说，最好是尽甲.察觉并解决问题。税收风险管理是变事后打出为事前监控，变被动管理为主动服务。及时察觉、纠正纳税人的问题，实质上是识别潜在的征管风险和发生问题后的快速反应，而且面对纳税人的出错，及时的提醒以防止纳税人再犯类似错误，既体现了一种服务精神，也是税务机关应履行的告知义务。因此，做好税收风险管理工作不仅有助于税务机关加强对税源的控管，堵塞管理漏洞，防止税收流失，也有助于税务机关及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中存在的错误和异常问题，将纳税人目前大量存在的非丰观性错误及问题及时处理在未发或萌芽状态，有效地防范征纳双方的税收风险。
税收风险管理体系的构建
税收风险管理体系的构建是一个技术密集性的系统工程，其運作流程主要由数个关键的环节（子系统）构成，通常被表述成一个不断循环、周而复始的闭环系统。如何构建这个闭环系统的基本框架，不同国家采用了不同的版本，结合我局实践经验，我们认为风险管理体系主要包括以下五个方面。
（1）基于目标的风险识别
引入和实施风险管理，首要工作当属风险识别，它是整个风险管理工作的开端。税收风险管理一般是一个周期性的丁作，在一个周期的开始，评估人员应按照风险识别的基本规则、方法，对外部环境、征管战略、征管流程、行业背景等要素进行分析，发现现有的、正在显现的和潜在的风险区域，从而确定风险评估的计划。
（2）数据采集整合
税务机关对纳税人信息掌握的不及时、不充分、不准确，是导致税收征管风险的最主要成因。对风险的评估是“以数据说话”，离开了数据，风险评估就成了无源之水，无本之木。因此，数据采集、整合是税收风险管理的一个基础性工作。其数据来源主要包括：税务登记信息、纳税申报信息、入库资料信息、纳税人财务报表以及税务机关要求报送的其他资料信息、涉税受理信息、发票（包括税控发票）信息以及外部涉税信息（第三方信息）等。
（3）风险评估（优先排序）
风险评估是税收风险管理的核心环节。我们目前在评估分析时采用的方法有比率分析、数据勾稽关系比对分析、趋势分析以及相关数据同步变化比对分析（配比分析）等。
风险等级优先排序是对评估对象税收风险程度量化定级的过程。对税收风险程度的衡量一般是采用加权计分分析模型，也可采用效能位差分析模型或前两者的混合分析模型来评价。在确定风险等级的最终分值时，我们进一步从评估对象税收风险程度、规模、时间三个维度对此进行了描述，即税收风险分值=评估对象税收风险程度×规模系数×时间系数，税收风险分值越高所对应的风险等级越高，反之就越低，规模系数是根据行业类型选择营业收入、资产总额、注册资本等指标综合评定，用以衡量评估对象规模大小；时间系数主要是以风险评估的时间间隔来衡量。
（4）风险控制
税收风险控制是税收风险管理的目标着落点，即在税收风险评估的基础卜，启动风险预警和防范机制，将税收风险预警信息分配至最合适的工作部门和人员，明确任务、落实责任。根据纳税人风险等级和风险形成的情形，科学合理的对不同纳税人进行区分，实施不同的风险控制程序，将核查的重点放在高风险的纳税人上，对高风险和中度风险的纳税人主要采用约谈举证、实地调查等方式核实疑点，对低风险的纳税人则采用远程调查（如电话、emall询问）的简易程序，对符合自查条件的可以先提醒纳税人自查自纠，对发现有涉嫌偷逃税的应移交稽查，通过不同的风险处置方式，及时纠正偏差，提高风险控制的针对性和有效性。（五）绩效评价
风险管理绩效评估是通过不断地对风险管理系统实施的效果和存在的问题进行跟踪监控和评价，及时总结经验和找出不足，为进一步优化风险评估指标体系和预警参数值，调整、完善风险管理的内容、方法，合理配置有限的人力、物力、财力和技术等资源提供决策和参考依据。
风险管理是一个过程，是“从认识到实践、再产生新的认识”这样一个深化和提高的过程。风险管理绩效评价和反馈的作用就相当于“检查”和“改进”，从而防止税收风险管理中有“走过场”和急功近利的现象发生，稳步推进，持续改进，与时俱进，形成循环式上升的发展机制，使“防于未萌之时止于先发之际”的风险管理效能充分体现，不断提高税收遵从水平。
[1]胡宣达沈厚才.风险管理学基础一数量方法[M].南京：东南大学出版社，2015.
[2]国家税务总局《税务稽查统计年报》（2013-2016）
[3]中国注册会计师协会《审计》经济科学出版社2017.4