论文部分内容阅读
摘要： 价值链会计由我国著名会计学家阎达五教授提出并初步构建其基本框架，目前尚处在起步阶段。本文在分析价值链会计内涵，构建价值链会计框架的基础上，分析了探讨了加快我国企业价值链会计运用的主要对策。
关键词： 价值链会计 框架 应用对策
人类社会进入20世纪90年代以来，全球经济的发展开始呈现出两個基本特征，一是各国经济发展的国际化趋势明显加快，二是知识化经济和信息化经济逐步处于经济发展的主导地位。价值链会计的思想正是在这样一种社会经济发生着深刻变革的环境下产生和发展起来的，这必然要求价值链会计的研究要打破原有的会计体系的框架，建立更符合新的经济环境和管理理念的会计管理体系，更好地服务于现代企业管理价值最大化的目标。
一、价值链会计的内涵
价值链会计由我国著名会计学家阎达五教授首先提出，他认为价值链会计可以表述为以价值增值为目的，对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种管理活动，其本质是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的规划、控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。
从学科属性方面来看，价值链会计属于管理会计的重要组成部分。现代管理会计包括“决策与计划会计”和“执行会计”两大部分内容，它把解析过去、控制现在和筹划未来有机地结合起来，而财务会计则以描述历史和现状为主。从服务对象看，管理会计以满足企业内部管理当局的决策和控制需要为己任，财务会计则以满足外部利益相关者的决策为主，这正是管理会计与财务会计的本质差别。价值链会计本质上是价值链管理的重要工具，同时又是价值链管理的重要组成部分，价值链会计符合管理会计的本质特征。
二、价值链会计框架构建的基本思路
根据价值链会计涵义，价值链会计框架构建的基本思路以强化价值管理为主线，分别沿着空间和时间两个维度重构其框架。在空间维度上，把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体，把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。在时间维度上，以会计实时控制为核心，以管理过程的时间序列为依据，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。
三、促进我国企业价值链会计应用的对策
1.加强价值链会计理论研究及创新
目前对价值链会计的研究还处于初期发展阶段，如何形成有机的体系和有效的机制，还需要大量的研究工作，这样才能更加有效地指导实际工作，使价值链会计工作在企业中顺利展开。
应进一步加强对价值链会计理论体系的研究。自从价值链会计理论提出后，我国的理论界虽然也对其展开了讨论和研究，但是也只是集中在一些基础概念方面，目前还没有建立起一套较为完善的价值链会计理论框架，而在实务中，虽然某些领域己经涉及了价值链会计，但与能够完整运用的差距还很大。
任何理论的实际应用都必须结合企业所处行业、所处行业中的位置等实际情况，通过价值链的分析，找出适合企业发展最为有利的方法，最大限度地发挥企业会计的作用，丰富管理会计的内涵，在更加广阔的空间上为企业的战略决策寻找新的方向，使企业增值实现的方式、增值过程的控制行之有效，从而让企业能更好地迎接挑战，把握发展壮大的机遇。
2.协调财务会计与管理会计的关系
要改善企业的会计工作，提高管理水平，首先就必须使企业超越传统会计思维定势的束缚，运用价值链会计思想、方法，整合财务会计和管理会计功能。在保留传统会计管理的核算内容、方法和技术的基础上，通过计算机系统与网络技术建立起与供应商、客户和银行等联系、交易与结算并行的大型自动化系统，进行信息的收集、处理并提供相应的经营、财务状况报告及预测决策模型，及时提供企业外部市场及竞争者信息，以利于随时根据环境的变化及时做出统一迅速的整体行动和应变策略。整合财务会计和管理会计的功能，是发展趋势所在。价值链会计目前阶段的任务主要从价值链的角度扩展管理会计职能，通过结合来实现，并随着信息技术的发展、财务模式的进步而逐渐将财务会计的职能融合在其中，最终成为集财务会计、管理会计职能于一体的会计模式。
3.更新实务界观念
要在企业中顺利实行价值链会计，就要破除传统的观念，大力宣传价值链会计，强化企业增值意识。随着价值链会计体系的建立，一些传统的会计概念、原则、方法都要从新的角度去认识。研究管理会计要摆脱传统会计的旧框架，用全新的观点来看待新事物。价值链会计与其说是一种方法，不如说是一种观念。它首先是要塑造一个人的理性思维观，帮助企业的决策者形成求异创新的思维和高瞻远瞩的眼光。
4.强化实际操作
理论研究的最终目的是要指导实践，理论与实践是相辅相承的，通过实践还可以不断丰富理论。要想在企业中顺利地实施价值链会计，就要营造适合其发展的良好环境。在现阶段我国的金融体制、价格体制还不够完善，这使得价值链会计在实际运用中不能得到充分的发挥。当务之急是应该尽快健全现代企业制度，健全金融体制、价格体制，为企业提供一个公平、竞争的外部经济环境，使得企业的决策者可以根据市场的变化规律，用所掌握的管理会计知识对企业的未来作出预测和判断，同时在企业内部也要形成一种充分重视和利用价值链会计的氛围，对会计人员的工作给予各方面的理解和支持。只有在一个良好的外部环境下应用价值链会计，才能取得好的实际效果。针对中国企业的现实状况，我国应用价值链会计应从以下几个方面着手。
（1）培植永久性的企业文化。永久性的企业文化对增强企业的凝聚力，发挥全体员工的激励性、创造性，实现企业价值最大化，有重要的意义。因此，我国企业应当充分继承和发扬我国传统文化关于价值观和相应的道德规范、行为准则的精髓，培育永久性的具有中国特色的企业文化。良好的企业文化是推行管理会计的基础，同时，价值链会计的严格实施，也必然会促使现代企业文化的建设。
（2）根据企业的实际情况对企业实行价值管理，进而应用价值链会计。企业实行价值链会计要有计划、有步骤地进行。首先，企业要深入分析自身的情况，在明确自身的优势和劣势的基础上制定企业长期发展的战略目标。其次，要进行充分的市场调查，了解顾客的状况，跟踪市场消费动态，研究顾客的偏好及发展趋势等。最后，要研究竞争对手的相关情况，包括对手的行业价值链和内部价值链的具体情况，找出本企业价值链的不同之处，并进行正确的市场定位，然后再依据这个目标定位制定出相应的发展规划等。
（3）采取先试点、后推行，理论与实践紧密结合的逐步推进方案。目前在我国由于真正实施价值管理的企业比较少，也就直接导致了价值链会计的实施困难，而随着价值管理思想逐步得到企业管理者的认同，价值链会计也将在企业中得到广泛应用。由于多数企业的管理基础比较落后、信息技术应用深度和广度都不够，企业财务信息管理系统还有待完善，在实行价值链会计的过程中，不能一蹴而就。可以在经济发达地区挑选部分内部条件和管理较完善、会计制度较健全的企业，组织实施价值链会计，从实践中积累经验，同时也完善价值链会计自身的理论和方法，使理论与实践紧密结合。在取得了一定的成绩之后，再逐步在该企业所在的行业或地区开始推行，最后实现在全国的推广普及，收到理论与实践“双赢”的效果。
（4）提高管理會计人员素质，造就专业的管理会计队伍。价值链会计的运用对会计人员提出了更高层次的要求，会计人员所需要的知识涉及广泛。从事管理会计的人员，不仅要精通企业财务会计的原理、方法及相关的政策法规，而且要全面掌握现代企业经营管理知识，不仅要熟悉企业的财务状况，要对整个企业经营生产活动作全过程、全方位的了解和把握，而且要能根据已搜集到的各种经济资料，设定某些参数，采用一定的管理会计方法，对企业某一方面的经济活动趋势作出事前预测或规划。加强对管理人员的管理会计培训是许多企业的当务之急，是价值链会计推行的人才保障。
参考文献：
［1］鲍勃·瑞安，罗伯特W·斯卡彭斯，迈克尔·西奥博尔德著.阎达五译.财务与会计研究方法与方法论.北京：机械工业出版社，2004.
［2］阎达五.环境下价值链管理与价值链会计研究.会计研究，2004，（9）.
［3］阎达五.价值链会计研究回顾与展望.会计研究，2004，（2）.
［4］迟晓英，宣国良.价值链研究发展综述.外国经济与管理，2000，（1）.
［5］戴丽萍.企业战略管理会计的价值链分析.财会月刊，2005，（7）.
［6］冯震宇.利用价值链分析重新构架管理会计.四川会计，2001，（6）.
关键词： 价值链会计 框架 应用对策
人类社会进入20世纪90年代以来，全球经济的发展开始呈现出两個基本特征，一是各国经济发展的国际化趋势明显加快，二是知识化经济和信息化经济逐步处于经济发展的主导地位。价值链会计的思想正是在这样一种社会经济发生着深刻变革的环境下产生和发展起来的，这必然要求价值链会计的研究要打破原有的会计体系的框架，建立更符合新的经济环境和管理理念的会计管理体系，更好地服务于现代企业管理价值最大化的目标。
一、价值链会计的内涵
价值链会计由我国著名会计学家阎达五教授首先提出，他认为价值链会计可以表述为以价值增值为目的，对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种管理活动，其本质是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的规划、控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。
从学科属性方面来看，价值链会计属于管理会计的重要组成部分。现代管理会计包括“决策与计划会计”和“执行会计”两大部分内容，它把解析过去、控制现在和筹划未来有机地结合起来，而财务会计则以描述历史和现状为主。从服务对象看，管理会计以满足企业内部管理当局的决策和控制需要为己任，财务会计则以满足外部利益相关者的决策为主，这正是管理会计与财务会计的本质差别。价值链会计本质上是价值链管理的重要工具，同时又是价值链管理的重要组成部分，价值链会计符合管理会计的本质特征。
二、价值链会计框架构建的基本思路
根据价值链会计涵义，价值链会计框架构建的基本思路以强化价值管理为主线，分别沿着空间和时间两个维度重构其框架。在空间维度上，把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体，把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。在时间维度上，以会计实时控制为核心，以管理过程的时间序列为依据，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。
三、促进我国企业价值链会计应用的对策
1.加强价值链会计理论研究及创新
目前对价值链会计的研究还处于初期发展阶段，如何形成有机的体系和有效的机制，还需要大量的研究工作，这样才能更加有效地指导实际工作，使价值链会计工作在企业中顺利展开。
应进一步加强对价值链会计理论体系的研究。自从价值链会计理论提出后，我国的理论界虽然也对其展开了讨论和研究，但是也只是集中在一些基础概念方面，目前还没有建立起一套较为完善的价值链会计理论框架，而在实务中，虽然某些领域己经涉及了价值链会计，但与能够完整运用的差距还很大。
任何理论的实际应用都必须结合企业所处行业、所处行业中的位置等实际情况，通过价值链的分析，找出适合企业发展最为有利的方法，最大限度地发挥企业会计的作用，丰富管理会计的内涵，在更加广阔的空间上为企业的战略决策寻找新的方向，使企业增值实现的方式、增值过程的控制行之有效，从而让企业能更好地迎接挑战，把握发展壮大的机遇。
2.协调财务会计与管理会计的关系
要改善企业的会计工作，提高管理水平，首先就必须使企业超越传统会计思维定势的束缚，运用价值链会计思想、方法，整合财务会计和管理会计功能。在保留传统会计管理的核算内容、方法和技术的基础上，通过计算机系统与网络技术建立起与供应商、客户和银行等联系、交易与结算并行的大型自动化系统，进行信息的收集、处理并提供相应的经营、财务状况报告及预测决策模型，及时提供企业外部市场及竞争者信息，以利于随时根据环境的变化及时做出统一迅速的整体行动和应变策略。整合财务会计和管理会计的功能，是发展趋势所在。价值链会计目前阶段的任务主要从价值链的角度扩展管理会计职能，通过结合来实现，并随着信息技术的发展、财务模式的进步而逐渐将财务会计的职能融合在其中，最终成为集财务会计、管理会计职能于一体的会计模式。
3.更新实务界观念
要在企业中顺利实行价值链会计，就要破除传统的观念，大力宣传价值链会计，强化企业增值意识。随着价值链会计体系的建立，一些传统的会计概念、原则、方法都要从新的角度去认识。研究管理会计要摆脱传统会计的旧框架，用全新的观点来看待新事物。价值链会计与其说是一种方法，不如说是一种观念。它首先是要塑造一个人的理性思维观，帮助企业的决策者形成求异创新的思维和高瞻远瞩的眼光。
4.强化实际操作
理论研究的最终目的是要指导实践，理论与实践是相辅相承的，通过实践还可以不断丰富理论。要想在企业中顺利地实施价值链会计，就要营造适合其发展的良好环境。在现阶段我国的金融体制、价格体制还不够完善，这使得价值链会计在实际运用中不能得到充分的发挥。当务之急是应该尽快健全现代企业制度，健全金融体制、价格体制，为企业提供一个公平、竞争的外部经济环境，使得企业的决策者可以根据市场的变化规律，用所掌握的管理会计知识对企业的未来作出预测和判断，同时在企业内部也要形成一种充分重视和利用价值链会计的氛围，对会计人员的工作给予各方面的理解和支持。只有在一个良好的外部环境下应用价值链会计，才能取得好的实际效果。针对中国企业的现实状况，我国应用价值链会计应从以下几个方面着手。
（1）培植永久性的企业文化。永久性的企业文化对增强企业的凝聚力，发挥全体员工的激励性、创造性，实现企业价值最大化，有重要的意义。因此，我国企业应当充分继承和发扬我国传统文化关于价值观和相应的道德规范、行为准则的精髓，培育永久性的具有中国特色的企业文化。良好的企业文化是推行管理会计的基础，同时，价值链会计的严格实施，也必然会促使现代企业文化的建设。
（2）根据企业的实际情况对企业实行价值管理，进而应用价值链会计。企业实行价值链会计要有计划、有步骤地进行。首先，企业要深入分析自身的情况，在明确自身的优势和劣势的基础上制定企业长期发展的战略目标。其次，要进行充分的市场调查，了解顾客的状况，跟踪市场消费动态，研究顾客的偏好及发展趋势等。最后，要研究竞争对手的相关情况，包括对手的行业价值链和内部价值链的具体情况，找出本企业价值链的不同之处，并进行正确的市场定位，然后再依据这个目标定位制定出相应的发展规划等。
（3）采取先试点、后推行，理论与实践紧密结合的逐步推进方案。目前在我国由于真正实施价值管理的企业比较少，也就直接导致了价值链会计的实施困难，而随着价值管理思想逐步得到企业管理者的认同，价值链会计也将在企业中得到广泛应用。由于多数企业的管理基础比较落后、信息技术应用深度和广度都不够，企业财务信息管理系统还有待完善，在实行价值链会计的过程中，不能一蹴而就。可以在经济发达地区挑选部分内部条件和管理较完善、会计制度较健全的企业，组织实施价值链会计，从实践中积累经验，同时也完善价值链会计自身的理论和方法，使理论与实践紧密结合。在取得了一定的成绩之后，再逐步在该企业所在的行业或地区开始推行，最后实现在全国的推广普及，收到理论与实践“双赢”的效果。
（4）提高管理會计人员素质，造就专业的管理会计队伍。价值链会计的运用对会计人员提出了更高层次的要求，会计人员所需要的知识涉及广泛。从事管理会计的人员，不仅要精通企业财务会计的原理、方法及相关的政策法规，而且要全面掌握现代企业经营管理知识，不仅要熟悉企业的财务状况，要对整个企业经营生产活动作全过程、全方位的了解和把握，而且要能根据已搜集到的各种经济资料，设定某些参数，采用一定的管理会计方法，对企业某一方面的经济活动趋势作出事前预测或规划。加强对管理人员的管理会计培训是许多企业的当务之急，是价值链会计推行的人才保障。
参考文献：
［1］鲍勃·瑞安，罗伯特W·斯卡彭斯，迈克尔·西奥博尔德著.阎达五译.财务与会计研究方法与方法论.北京：机械工业出版社，2004.
［2］阎达五.环境下价值链管理与价值链会计研究.会计研究，2004，（9）.
［3］阎达五.价值链会计研究回顾与展望.会计研究，2004，（2）.
［4］迟晓英，宣国良.价值链研究发展综述.外国经济与管理，2000，（1）.
［5］戴丽萍.企业战略管理会计的价值链分析.财会月刊，2005，（7）.
［6］冯震宇.利用价值链分析重新构架管理会计.四川会计，2001，（6）.