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摘要：财务报表附注作为财务报表的重要补充资料，对报表使用者具有重要作用。财务报表使用者希望从财务报表中获取财务信息，同时通过财务报表附注了解企业真实的经营状况、财务状况，为自身的决策提供基础。上市公司财务报表附注披露工作随着市场经济发展不断规范，同时也存在一定的问题，如管理层对财务报表附注的重视度不够、披露存在主观性、财务人员专业度欠缺、监管机构监管力度有待提升等问题，本文将针对财务报表附注存在问题，并提出解决措施，进一步规范财务报表附注的披露工作。
关键词：财务报表附注;存在问题;解决措施
财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。《企业会计准则第30号——财务报表列报》对附注的披露要求是对企业附注披露的最低要求，应当适用于所有类型的企业，企业还应当按照各项具体会计准则的规定在附注中披露相关信息。财务报表附注作为财务报表的重要补充，使原本较难理解的财务数据在财务报表附注的补充下，变得更加清晰完整，促进不同报表使用者进一步获取所需财务信息。在实际工作中，真实完整的会计报表附注信息可促使报表使用者更充分了解企业整体经营情况，为报表使用者提供决策基础。随着资本市场发展，财务报表使用者对附注使用的需求度、细致度要求更高，监管机构对企业的财务报表披露的信息的充分性、真实性具有一定程度的监管。由于财务报表信息反映的是过去的经济事项，缺乏预测性，目前仍然存在一定的问题，如管理层对财务报表的附注重视程度有待提升，选择性披露的主观性仍然存在，财务人员的专业水平有提升空间，监管机构的监管力度有待加强，本文将结合建筑装饰行业上市公司的财务报表附注披露的相关问题，探讨附注披露存在问题原因及解决方案，为进一步规范财务报表附注披露工作提供思路。
一、财务报表附注存在问题
（一）财务报表附注存在主观选择披露问题
财务报告披露系统要求披露的财务报表及相关附注信息格式属于通用模板。不同行业根据上市规则及行业要求选择不同模板进行披露。对于财务报告附注披露相关事项，除了必须披露的项目，部分附注披露可自行选择适用或不适用此条款，具有较大的主观性;同时对附注必须披露事项，每个上市公司披露的口径可能没有统一口径，会导致财务报表使用者获取的信息不准确性。比如建筑装饰行业中其中一披露事项关于公司的“未完工项目金额”，由于系统中缺乏专有名词清晰解读，导致不同上市公司披露口径存在差异。对于系统中未明确规定的披露方式事项，上市公司选择披露方式具有较大的主观性;上市公司以建筑装饰企业为例，要求披露前五大客户销售额及前五大供应商采购额，由于监管机构未硬性规定要披露前五大客户或供应商名称，部分上市公司选择用“第一名、第二名”披露代码代替实际的客户及供应商，在一定的程度上影响财务报表使用者了解企业客户的集中度及供应商;对于重要的、财务报表使用者关心的事项披露不够详细，比如对于应收账款、收入变动、毛利率变动、经营性现金净流量等报表项目如果较上期指标异常，大部分企业未详细披露原因。总体来说，由于财务报表附注披露存在主观性原因，企业倾向于选择披露对公司有利数据，少披露或不披露对公司不利数据，会导致财务报表披露信息不够完整。
（二）财务人员专业水平影响
报表附注披露数据准确性有待提升。目前上市公司的年報及半年报需披露报表附注，半年报一般是未经审计的数据，对于上市公司来说，少则几家子公司，多则几十家几百家子公司，甚至还有国内国外子公司，财务报表的编制及复核工作比较繁重，这对财务人员的专业素质提出较大挑战，同时企业会计准则不断更新，由于财务人员的专业水平参差不齐，编制工作繁重加上对财务报表附注的披露事项理解不到位，或由于工作疏忽复核不到位导致披露信息存在前后数据不统一，或是由于会计政策变更导致勾稽关系异常的项目，财务人员未做出相应解释，导致财务报表附注披露信息不准确。如附注披露财务数据与财务报表前后矛盾，由于财务报告披露系统能检测到大部分勾稽关系有问题项目，部分无法检测到的问题，需要靠财务人员通过专业知识判断及复核，财务人员需提高专业能力避免出现前后矛盾的财务数据。再如本期的期初数与上期的期末数存在不一致时，假设不一致是由于企业会计政策变更影响所致，企业未在报告披露系统中做详细说明，会误导报表使用者。如某一上市公司长期股权投资期初余额与上年期末余额不符的原因，是由于企业初始投资时，打算派出董事或其他管理人员参与参股公司管理，投后管理公司管理层改变了管理方式，未进一步派驻董事或管理人员，根据企业会计准则，公司将股权投资转换为可供出售金融资产来核算，对于会计政策变更导致事项，公司应在文字部分做出说明，避免误导报表使用者。
（三）企业管理层对财务报表附注披露重视度有待提高
由于上市公司年度及半年度财务报表全部章节数据量较大，管理层关注更多的是公司宏观的经营政策变化、经营状况、财务状况，而对附注部分披露的信息更多关注点是公司重大事项，忽视其他财务报表附注部分数据;同时由于财务报表附注信息较复杂，财务收集信息过程较为繁琐，且部分管理层认为披露过于详细可能存在泄露公司机密的风险，所以认为财务报表附注的披露能越简单越好，但对于不同的报表使用者如银行、投资者、普通股民等，每个对象对财务报告的理解程度不同，对财务数据的分解需求也不同，财务报表附注作为财务报表的重要补充，企业管理层对财务报表附注披露程度重视程度需提高，否则财务报表附注无法满足报表使用者需求。
（四）外部监管机构及外部单位评价的监督力量有待提升
企业作为市场经营主体，受到外部的融资压力、内部经营压力等内外部压力双重影响，导致财务报表附注在披露过程中出现了部分人为操作，甚至存在虚假信息，使得财务报告附注传递的信息与企业实际经营情况可能出现不同，容易误导财务报告使用者。同时，企业在日常运营中，与税务局、银行、工商、统计局等部门密切联系，目前企业对外披露的信息暂未与这些部门的数据形成有效联通，且未形成对企业的有效监督及评价，企业披露的财务报告附注信息的真实可靠性无法得到外部监督机构客观监督及评价。对于企业出现的异常指标或者经营出现异常，监管机构一般是以问询函的方式发函到企业，企业只要给出合理解释即可，监督力度有待进一步提升。监管机构及外部单位评价对企业的监管力度有待进一步提升，才能让企业对财务报表及附注的重要性程度提升。 二、解决财务报表附注披露存在问题的相关措施
针对财务报表附注存在的问题，减少外界对企业经营状况的疑惑，本文将提出以下几个解决方案作为参考，为进一步规范财务报表附注披露工作提供思路。
（一）按报表附注披露要求进行客观披露
由于财务报表附注披露可选择是否适用，财务人员应根据遵守交易所披露要求，客观、完整进行事实披露，减少主观判断，不能只报喜不报忧，对于财务报表使用者关心的、重要的事项作出说明，注重会计信息的可靠性、相关性，更好为财务报表使用者提供有效信息。如对企业重大诉讼案件，及时披露诉讼案件的进展情况、企业的应收账款与总资产的比例高的原因解释、毛利率不在同行业平均水平的情况下的分析、经营性现金流等指标，如指标较上期较为异常，建议在财务报告系统中使用文字说明，为财务报表使用者答疑解惑，减少财务报表使用者再通过评级报告或融资等文件中查找原因。对于财务报表附注清晰完整的披露，不仅是对企业发展的总结，也是对报表使用者的交代。同时，企业在报表披露过程中同时保护好企业的商业机密，适度而非过度披露，保护好企业在市场经济中的竞争力，促进企业健康有序发展。
（二）提高财务人员专业能力，保障报表附注披露的准确性
由于未经审计的企业财务报表编制及披露工作主要由会计人员来完成，企业财务人员的专业水平、职业道德等综合能力对财务工作的质量起到重要作用。财务人员需通过自学、培训、交流等各种学习途径，加强个人自身专业素质，同时企业经验丰富的财务经理传授报表披露经验，提高财务报表披露工作复核效率，进一步加强财务报表及附注勾稽关系检查，注重财务数据之间的关联性，对财务数据有宏观的把握，再者财务人员需理解透彻财务报表附注披露事项要义，并对披露财务数据了然于心。对于期初期末会计核算方法不一致的报表项目，企业应在附注中给予必要解释，减少报表使用者疑惑。总之，提升财务人员的专业素养，对提高财务报表及附注的披露具有重要作用。
（三）管理层提高对财务报表附注的重视度
从公司管理层开始加强对财务报表附注披露的重视程度、风险意识，将这种重视程度的理念传递到公司各相关部门，财务人员提高财务报表附注披露问题的重视度，完善财务报表附注，从而促使财务报表附注的数据能够为报表使用者提供更多的信息。其次管理层对财务报表附注提出的关注点，可以更好地引导财务人员进一步披露更加完整、准确的信息。再次企业管理层注重对投资者对报表使用者意见，对于报表使用者关注的重大事项，比如重大诉讼、重大担保、重要期后事项等，管理层在审核财务报告披露报告时，披露相关信息，加强公众对上市公司的了解程度。披露财务报表附注相关信息时，结合管理层及报表使用者角度，为报表使用者做出正确决策提供基础。
（四）监管机构加强监管力度，重视内外部监督评价
监管机构对于财务报表附注披露有疑问的，通过企业问询函的方式，对企业有一定的监督作用;同时监管机构应当进一步规范披露要求，通过收集各上市公司在披露过程中存在问题，形成各行业的披露规范文件，同时完善财务报告披露系统，对部分需要说明的专业名词或事项，在系统内说明解释清楚，促进企业更加高效完成财务报告的披露。对于财务报表附注出现的严重问题比如上市公司虚假报告、出现重大错报等情况，监管机构采取严厉措施规范资本市场的披露工作。再者结合税务、工商、银行、统计等相关部门的企业披露的财务数据及外部评价，对企业在财务报表及附注披露的数据形成制衡作用。同时，加强内部审计工作，内审部门在加强对企业财务报表的审核同时，加大对财务报表附注的审核力度，提高财务报表附注披露质量，保证财务信息的真实有效性，促进企业持续发展。
三、结语
企业在披露财务报表及附注的过程中，企业应不断加强会计报表附注披露的规范性、完整性、客观性，减少主观性，管理层加强对财务报表附注的重视度，同时提升财务人员的专业能力，完善外部监管体系，通过披露信息更真实、系统反映企业的经营状况，为财务报表使用者做出決策提供科学基础。
参考文献：
[1]刘晨旸.我国上市公司会计报表附注披露的问题及对策建议[J].市场研究，2018（04）：66-67.
[2]赵秀峰.关于企业会计报表附注及表外信息披露问题的探析[J].经贸实践，2018（20）：106-107.
[3]赵文庆，梁运吉.财务报表附注信息披露问题研究[J].对外经贸，2019（04）：158-160.
关键词：财务报表附注;存在问题;解决措施
财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。《企业会计准则第30号——财务报表列报》对附注的披露要求是对企业附注披露的最低要求，应当适用于所有类型的企业，企业还应当按照各项具体会计准则的规定在附注中披露相关信息。财务报表附注作为财务报表的重要补充，使原本较难理解的财务数据在财务报表附注的补充下，变得更加清晰完整，促进不同报表使用者进一步获取所需财务信息。在实际工作中，真实完整的会计报表附注信息可促使报表使用者更充分了解企业整体经营情况，为报表使用者提供决策基础。随着资本市场发展，财务报表使用者对附注使用的需求度、细致度要求更高，监管机构对企业的财务报表披露的信息的充分性、真实性具有一定程度的监管。由于财务报表信息反映的是过去的经济事项，缺乏预测性，目前仍然存在一定的问题，如管理层对财务报表的附注重视程度有待提升，选择性披露的主观性仍然存在，财务人员的专业水平有提升空间，监管机构的监管力度有待加强，本文将结合建筑装饰行业上市公司的财务报表附注披露的相关问题，探讨附注披露存在问题原因及解决方案，为进一步规范财务报表附注披露工作提供思路。
一、财务报表附注存在问题
（一）财务报表附注存在主观选择披露问题
财务报告披露系统要求披露的财务报表及相关附注信息格式属于通用模板。不同行业根据上市规则及行业要求选择不同模板进行披露。对于财务报告附注披露相关事项，除了必须披露的项目，部分附注披露可自行选择适用或不适用此条款，具有较大的主观性;同时对附注必须披露事项，每个上市公司披露的口径可能没有统一口径，会导致财务报表使用者获取的信息不准确性。比如建筑装饰行业中其中一披露事项关于公司的“未完工项目金额”，由于系统中缺乏专有名词清晰解读，导致不同上市公司披露口径存在差异。对于系统中未明确规定的披露方式事项，上市公司选择披露方式具有较大的主观性;上市公司以建筑装饰企业为例，要求披露前五大客户销售额及前五大供应商采购额，由于监管机构未硬性规定要披露前五大客户或供应商名称，部分上市公司选择用“第一名、第二名”披露代码代替实际的客户及供应商，在一定的程度上影响财务报表使用者了解企业客户的集中度及供应商;对于重要的、财务报表使用者关心的事项披露不够详细，比如对于应收账款、收入变动、毛利率变动、经营性现金净流量等报表项目如果较上期指标异常，大部分企业未详细披露原因。总体来说，由于财务报表附注披露存在主观性原因，企业倾向于选择披露对公司有利数据，少披露或不披露对公司不利数据，会导致财务报表披露信息不够完整。
（二）财务人员专业水平影响
报表附注披露数据准确性有待提升。目前上市公司的年報及半年报需披露报表附注，半年报一般是未经审计的数据，对于上市公司来说，少则几家子公司，多则几十家几百家子公司，甚至还有国内国外子公司，财务报表的编制及复核工作比较繁重，这对财务人员的专业素质提出较大挑战，同时企业会计准则不断更新，由于财务人员的专业水平参差不齐，编制工作繁重加上对财务报表附注的披露事项理解不到位，或由于工作疏忽复核不到位导致披露信息存在前后数据不统一，或是由于会计政策变更导致勾稽关系异常的项目，财务人员未做出相应解释，导致财务报表附注披露信息不准确。如附注披露财务数据与财务报表前后矛盾，由于财务报告披露系统能检测到大部分勾稽关系有问题项目，部分无法检测到的问题，需要靠财务人员通过专业知识判断及复核，财务人员需提高专业能力避免出现前后矛盾的财务数据。再如本期的期初数与上期的期末数存在不一致时，假设不一致是由于企业会计政策变更影响所致，企业未在报告披露系统中做详细说明，会误导报表使用者。如某一上市公司长期股权投资期初余额与上年期末余额不符的原因，是由于企业初始投资时，打算派出董事或其他管理人员参与参股公司管理，投后管理公司管理层改变了管理方式，未进一步派驻董事或管理人员，根据企业会计准则，公司将股权投资转换为可供出售金融资产来核算，对于会计政策变更导致事项，公司应在文字部分做出说明，避免误导报表使用者。
（三）企业管理层对财务报表附注披露重视度有待提高
由于上市公司年度及半年度财务报表全部章节数据量较大，管理层关注更多的是公司宏观的经营政策变化、经营状况、财务状况，而对附注部分披露的信息更多关注点是公司重大事项，忽视其他财务报表附注部分数据;同时由于财务报表附注信息较复杂，财务收集信息过程较为繁琐，且部分管理层认为披露过于详细可能存在泄露公司机密的风险，所以认为财务报表附注的披露能越简单越好，但对于不同的报表使用者如银行、投资者、普通股民等，每个对象对财务报告的理解程度不同，对财务数据的分解需求也不同，财务报表附注作为财务报表的重要补充，企业管理层对财务报表附注披露程度重视程度需提高，否则财务报表附注无法满足报表使用者需求。
（四）外部监管机构及外部单位评价的监督力量有待提升
企业作为市场经营主体，受到外部的融资压力、内部经营压力等内外部压力双重影响，导致财务报表附注在披露过程中出现了部分人为操作，甚至存在虚假信息，使得财务报告附注传递的信息与企业实际经营情况可能出现不同，容易误导财务报告使用者。同时，企业在日常运营中，与税务局、银行、工商、统计局等部门密切联系，目前企业对外披露的信息暂未与这些部门的数据形成有效联通，且未形成对企业的有效监督及评价，企业披露的财务报告附注信息的真实可靠性无法得到外部监督机构客观监督及评价。对于企业出现的异常指标或者经营出现异常，监管机构一般是以问询函的方式发函到企业，企业只要给出合理解释即可，监督力度有待进一步提升。监管机构及外部单位评价对企业的监管力度有待进一步提升，才能让企业对财务报表及附注的重要性程度提升。 二、解决财务报表附注披露存在问题的相关措施
针对财务报表附注存在的问题，减少外界对企业经营状况的疑惑，本文将提出以下几个解决方案作为参考，为进一步规范财务报表附注披露工作提供思路。
（一）按报表附注披露要求进行客观披露
由于财务报表附注披露可选择是否适用，财务人员应根据遵守交易所披露要求，客观、完整进行事实披露，减少主观判断，不能只报喜不报忧，对于财务报表使用者关心的、重要的事项作出说明，注重会计信息的可靠性、相关性，更好为财务报表使用者提供有效信息。如对企业重大诉讼案件，及时披露诉讼案件的进展情况、企业的应收账款与总资产的比例高的原因解释、毛利率不在同行业平均水平的情况下的分析、经营性现金流等指标，如指标较上期较为异常，建议在财务报告系统中使用文字说明，为财务报表使用者答疑解惑，减少财务报表使用者再通过评级报告或融资等文件中查找原因。对于财务报表附注清晰完整的披露，不仅是对企业发展的总结，也是对报表使用者的交代。同时，企业在报表披露过程中同时保护好企业的商业机密，适度而非过度披露，保护好企业在市场经济中的竞争力，促进企业健康有序发展。
（二）提高财务人员专业能力，保障报表附注披露的准确性
由于未经审计的企业财务报表编制及披露工作主要由会计人员来完成，企业财务人员的专业水平、职业道德等综合能力对财务工作的质量起到重要作用。财务人员需通过自学、培训、交流等各种学习途径，加强个人自身专业素质，同时企业经验丰富的财务经理传授报表披露经验，提高财务报表披露工作复核效率，进一步加强财务报表及附注勾稽关系检查，注重财务数据之间的关联性，对财务数据有宏观的把握，再者财务人员需理解透彻财务报表附注披露事项要义，并对披露财务数据了然于心。对于期初期末会计核算方法不一致的报表项目，企业应在附注中给予必要解释，减少报表使用者疑惑。总之，提升财务人员的专业素养，对提高财务报表及附注的披露具有重要作用。
（三）管理层提高对财务报表附注的重视度
从公司管理层开始加强对财务报表附注披露的重视程度、风险意识，将这种重视程度的理念传递到公司各相关部门，财务人员提高财务报表附注披露问题的重视度，完善财务报表附注，从而促使财务报表附注的数据能够为报表使用者提供更多的信息。其次管理层对财务报表附注提出的关注点，可以更好地引导财务人员进一步披露更加完整、准确的信息。再次企业管理层注重对投资者对报表使用者意见，对于报表使用者关注的重大事项，比如重大诉讼、重大担保、重要期后事项等，管理层在审核财务报告披露报告时，披露相关信息，加强公众对上市公司的了解程度。披露财务报表附注相关信息时，结合管理层及报表使用者角度，为报表使用者做出正确决策提供基础。
（四）监管机构加强监管力度，重视内外部监督评价
监管机构对于财务报表附注披露有疑问的，通过企业问询函的方式，对企业有一定的监督作用;同时监管机构应当进一步规范披露要求，通过收集各上市公司在披露过程中存在问题，形成各行业的披露规范文件，同时完善财务报告披露系统，对部分需要说明的专业名词或事项，在系统内说明解释清楚，促进企业更加高效完成财务报告的披露。对于财务报表附注出现的严重问题比如上市公司虚假报告、出现重大错报等情况，监管机构采取严厉措施规范资本市场的披露工作。再者结合税务、工商、银行、统计等相关部门的企业披露的财务数据及外部评价，对企业在财务报表及附注披露的数据形成制衡作用。同时，加强内部审计工作，内审部门在加强对企业财务报表的审核同时，加大对财务报表附注的审核力度，提高财务报表附注披露质量，保证财务信息的真实有效性，促进企业持续发展。
三、结语
企业在披露财务报表及附注的过程中，企业应不断加强会计报表附注披露的规范性、完整性、客观性，减少主观性，管理层加强对财务报表附注的重视度，同时提升财务人员的专业能力，完善外部监管体系，通过披露信息更真实、系统反映企业的经营状况，为财务报表使用者做出決策提供科学基础。
参考文献：
[1]刘晨旸.我国上市公司会计报表附注披露的问题及对策建议[J].市场研究，2018（04）：66-67.
[2]赵秀峰.关于企业会计报表附注及表外信息披露问题的探析[J].经贸实践，2018（20）：106-107.
[3]赵文庆，梁运吉.财务报表附注信息披露问题研究[J].对外经贸，2019（04）：158-160.