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摘要：审计重要性和审计风险是现代审计理论中的两个核心概念，对它们的判断和运用贯穿于整个审计过程中。注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性和审计风险，本文首先阐述了审计重要性和审计风险这两个基本概念，然后对于审计重要性和审计风险的关系进行了分析，并接着说明了产生审计风险的主要因素以及方法措施。
关键词：审计重要性;审计风险;影响因素;防范措施;两者关系
绪论
在上个世纪60年代，中国社会发展遇到了快速发展的瓶颈时期。社会经济发展遭到了一定的限制。从而要求现代审计理论和审计职业界要求在审计工作既要注重提高审计质量和效率，同时也要注意规避审计风险。那么注册会计师在审计工作中应当应用审计重要性，充分考虑审计风险并确定合理的重要性水平。
一、审计重要性及审计风险的基本概念
（一）审计重要性的概念及意义
审计重要性是指合理预期一项错报单独或者汇总起来可能影响财务报表使用者做出的经济决策，重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。因此，注册会计师应从数量和性质两方面考虑合理确定重要性水平。
审计重要性的意义表现在：①有利于防范审计风险。②有利于提高审计效率。③有利于降低审计成本。
（二）审计风险的概念及意义
所谓审计风险是指会计报表有在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能。近年来，全球资本市场动荡，国内外一些公司严重舞弊事件数不见鲜，提供审计服务的会计师事务所也牵连其内，所以提高注册会计师职业判断能力，对提高审计质量的意义重大。
二、影响审计重要性的因素
（一）主体因素
主体因素主要是指由审计人员拥有的并带到工作中去的影响重要性判断的个人特征，通常包括审计人员的心理特征、思维方式、审计经验和职业道德。
心理特征：在重要性判断研究中所说的性格主要指审计人员对待风险的态度。
思维方式：历史经验的暗示、类比思维倾向、受主观预期引导都会审计人员在做判断时，往往会自觉不自觉地陷入种种思维定式，导致重要性水平的确定发生严重偏差。
经验：审计重要性判断是一项专业性比较强的工作，审计人员从事此项工作必须具备一定的专业知识，这种专业知识主要可分为两类：一类是通过教育方式获取的一般知识;一类是审计人员直接通过审计实践形成的具体知识。
职业道德：在很多审计失败案例中，失败的原因并不是因为审计人员能力不足，而是由于审计人员丧失职业道德。
（二）客体因素
客体因素又称任务因素，包括两方面的内容，一方面是被审计单位总体具有的影响重要性判断的特点，如行业特点、企业会计报表主要使用者等等;另一方面是被审计单位会计报表具有的在进行重要性判断时必须要考虑的财务特征。
（三）环境因素
重要性的环境因素是指与审计重要性判断有关的审计判断主体、审计判断客体之外的所有因素，可以分为两类：一类是会计师事务所的影响因素，称之为内部环境因素，包括会计师事务所的文化;另一类是整个审计行业所处的宏观环境因素，称之为外部环境因素。
三、形成审计风险的主要因素
（一）审计人员的精力和能力的局限性
近几年以来大众对于审计意见依赖的程度变得愈来愈高，然而在审计的过程当中，许多方面是一定要由审计工作人员做出专业性的判断，由于审计工作人员审计的经验与能力缺乏，导致审计很难达到社会的所有期望，这就难以避免地会在审计的过程当中表达出并不恰当的具体审计意见，进而产生审计的风险。
（二）审计人员没能保持应有的职业谨慎
审计准则强调审计工作人员在审计的过程当中定要保持必须具备的职业谨慎心理，开展比较合理的专业性判断。但是每个审计工作人员的综合性素质存在着差别，这将会带来一定的审计风险。
（三）审计人员的工作失误
审计工作人员的经验存在着高低之分，审计方法驾驭的能力也有强弱的区别，审计工作人员的差错与失误有的时候难以避免。
（四）审计方法本身存在的缺陷和不足
现代审计理论是建立于企业内部的控制机制健全的基础上的抽样化审计，依据的是成本效益紧密结合的基本原则，然而这两者就是允许审计风险少量存在的。
四、审计风险的防范措施
（一）建立健全审计法律环境
伴随着我国市场经济的逐步完善，审计工作也面临着诸多新的课题和新的任务。鉴于这一点，不仅要具备健全而有效的审计准则与法律制度，还要继续制定与不断完善我国的审计法律、规范。使得审计工作切实做到有法可依和有章可循。
（二）进一步转变观念、强化风险意识
审计工作人员必须要从思想观念上全面了解审计的风险并且要重视审计的风险，冲破传统审计思想的约束，在设计业务实际执行的过程中：积极寻求有效的方法与措施来控制审计的风险。
（三）提高审计人员的综合素质和应对审计风险的实际能力
我国各级审计部门都应该建立起责任过错的追究制度，旨在不斷强化审计机关和审计工作人员的责任心，尽全力将审计的风险降到希望值以内。定期对审计工作人员予以培训，教育他们要严格地遵守我国审计法，培养审计人员对知识加以不断的更新，提高判断、分析和预测经济活动的基本能力。
（四）建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度
我国各级审计部门与相关的审计主体都一定要在严谨，独立、公正、客观、廉洁和保密的原则之下建立起自律性的基本运行制度，与此同时还一定要按照成本效益的基本原则建立起质量控制机制，以期能够为遵循专业化标准给予合理的保证。
五、审计重要性和审计风险的关系分析
（一）审计风险与审计重要性之间是反向关系，即评估审计风险越高，所确定的重要性水平就越低，这样才能保证终极审计风险在一定水平内。反之，评估审计风险越低，重要性水平越高，这样可以节约审计成本。
（二）两者之间关系的指导意义
注册会计师一定要能够站在会计报表的使审计重要性的实际水平，与此同时还必须兼顾到成本效益的实务性操作，借助于审计实施的程序增加，正确修订出实质性测试的性质、时间和基本范围，进而逐渐降低检查的风险和审计的风险。
六、结论
重要性和审计风险是审计领域都十分重要的概念，重要性判断水平的高低将直接影响审计的效率和效果。重要性水平与审计风险的关系更是注册会计师进行审计的关键。因此，注册会计师在评价审计结果时，应注意将计划重要性水平调整为合理的评价重要性水平。
参考文献
[1]谢盛纹.关于审计重要性的一点思考[J].四川会计，2005，08：6-7.
[2]杨荣美.对审计重要性的再认识[J].财会研究，2002，09：10-11.
[3]段兴民主编.审计重要性水平[M].上海财经大学出版社，2004.40-41.
[4]刘金雪.审计重要性与审计风险的关系研究[J].当代经济，2012，06：144-145.
[5]胡春元.审计风险研究[M].东北财经大学出版社，1997.23-24.
[6]赵全文.审计风险的成因分析及防范措施[N].西安财经学院学报，2005.
临沂大学商学院 276000
关键词：审计重要性;审计风险;影响因素;防范措施;两者关系
绪论
在上个世纪60年代，中国社会发展遇到了快速发展的瓶颈时期。社会经济发展遭到了一定的限制。从而要求现代审计理论和审计职业界要求在审计工作既要注重提高审计质量和效率，同时也要注意规避审计风险。那么注册会计师在审计工作中应当应用审计重要性，充分考虑审计风险并确定合理的重要性水平。
一、审计重要性及审计风险的基本概念
（一）审计重要性的概念及意义
审计重要性是指合理预期一项错报单独或者汇总起来可能影响财务报表使用者做出的经济决策，重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。因此，注册会计师应从数量和性质两方面考虑合理确定重要性水平。
审计重要性的意义表现在：①有利于防范审计风险。②有利于提高审计效率。③有利于降低审计成本。
（二）审计风险的概念及意义
所谓审计风险是指会计报表有在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能。近年来，全球资本市场动荡，国内外一些公司严重舞弊事件数不见鲜，提供审计服务的会计师事务所也牵连其内，所以提高注册会计师职业判断能力，对提高审计质量的意义重大。
二、影响审计重要性的因素
（一）主体因素
主体因素主要是指由审计人员拥有的并带到工作中去的影响重要性判断的个人特征，通常包括审计人员的心理特征、思维方式、审计经验和职业道德。
心理特征：在重要性判断研究中所说的性格主要指审计人员对待风险的态度。
思维方式：历史经验的暗示、类比思维倾向、受主观预期引导都会审计人员在做判断时，往往会自觉不自觉地陷入种种思维定式，导致重要性水平的确定发生严重偏差。
经验：审计重要性判断是一项专业性比较强的工作，审计人员从事此项工作必须具备一定的专业知识，这种专业知识主要可分为两类：一类是通过教育方式获取的一般知识;一类是审计人员直接通过审计实践形成的具体知识。
职业道德：在很多审计失败案例中，失败的原因并不是因为审计人员能力不足，而是由于审计人员丧失职业道德。
（二）客体因素
客体因素又称任务因素，包括两方面的内容，一方面是被审计单位总体具有的影响重要性判断的特点，如行业特点、企业会计报表主要使用者等等;另一方面是被审计单位会计报表具有的在进行重要性判断时必须要考虑的财务特征。
（三）环境因素
重要性的环境因素是指与审计重要性判断有关的审计判断主体、审计判断客体之外的所有因素，可以分为两类：一类是会计师事务所的影响因素，称之为内部环境因素，包括会计师事务所的文化;另一类是整个审计行业所处的宏观环境因素，称之为外部环境因素。
三、形成审计风险的主要因素
（一）审计人员的精力和能力的局限性
近几年以来大众对于审计意见依赖的程度变得愈来愈高，然而在审计的过程当中，许多方面是一定要由审计工作人员做出专业性的判断，由于审计工作人员审计的经验与能力缺乏，导致审计很难达到社会的所有期望，这就难以避免地会在审计的过程当中表达出并不恰当的具体审计意见，进而产生审计的风险。
（二）审计人员没能保持应有的职业谨慎
审计准则强调审计工作人员在审计的过程当中定要保持必须具备的职业谨慎心理，开展比较合理的专业性判断。但是每个审计工作人员的综合性素质存在着差别，这将会带来一定的审计风险。
（三）审计人员的工作失误
审计工作人员的经验存在着高低之分，审计方法驾驭的能力也有强弱的区别，审计工作人员的差错与失误有的时候难以避免。
（四）审计方法本身存在的缺陷和不足
现代审计理论是建立于企业内部的控制机制健全的基础上的抽样化审计，依据的是成本效益紧密结合的基本原则，然而这两者就是允许审计风险少量存在的。
四、审计风险的防范措施
（一）建立健全审计法律环境
伴随着我国市场经济的逐步完善，审计工作也面临着诸多新的课题和新的任务。鉴于这一点，不仅要具备健全而有效的审计准则与法律制度，还要继续制定与不断完善我国的审计法律、规范。使得审计工作切实做到有法可依和有章可循。
（二）进一步转变观念、强化风险意识
审计工作人员必须要从思想观念上全面了解审计的风险并且要重视审计的风险，冲破传统审计思想的约束，在设计业务实际执行的过程中：积极寻求有效的方法与措施来控制审计的风险。
（三）提高审计人员的综合素质和应对审计风险的实际能力
我国各级审计部门都应该建立起责任过错的追究制度，旨在不斷强化审计机关和审计工作人员的责任心，尽全力将审计的风险降到希望值以内。定期对审计工作人员予以培训，教育他们要严格地遵守我国审计法，培养审计人员对知识加以不断的更新，提高判断、分析和预测经济活动的基本能力。
（四）建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度
我国各级审计部门与相关的审计主体都一定要在严谨，独立、公正、客观、廉洁和保密的原则之下建立起自律性的基本运行制度，与此同时还一定要按照成本效益的基本原则建立起质量控制机制，以期能够为遵循专业化标准给予合理的保证。
五、审计重要性和审计风险的关系分析
（一）审计风险与审计重要性之间是反向关系，即评估审计风险越高，所确定的重要性水平就越低，这样才能保证终极审计风险在一定水平内。反之，评估审计风险越低，重要性水平越高，这样可以节约审计成本。
（二）两者之间关系的指导意义
注册会计师一定要能够站在会计报表的使审计重要性的实际水平，与此同时还必须兼顾到成本效益的实务性操作，借助于审计实施的程序增加，正确修订出实质性测试的性质、时间和基本范围，进而逐渐降低检查的风险和审计的风险。
六、结论
重要性和审计风险是审计领域都十分重要的概念，重要性判断水平的高低将直接影响审计的效率和效果。重要性水平与审计风险的关系更是注册会计师进行审计的关键。因此，注册会计师在评价审计结果时，应注意将计划重要性水平调整为合理的评价重要性水平。
参考文献
[1]谢盛纹.关于审计重要性的一点思考[J].四川会计，2005，08：6-7.
[2]杨荣美.对审计重要性的再认识[J].财会研究，2002，09：10-11.
[3]段兴民主编.审计重要性水平[M].上海财经大学出版社，2004.40-41.
[4]刘金雪.审计重要性与审计风险的关系研究[J].当代经济，2012，06：144-145.
[5]胡春元.审计风险研究[M].东北财经大学出版社，1997.23-24.
[6]赵全文.审计风险的成因分析及防范措施[N].西安财经学院学报，2005.
临沂大学商学院 276000