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摘 要：本文在分析了我国当前企业内部控制存在问题的基础上，提出了一些有价值的研究对策
关键词：企业，内部控制，对策
企业是现代社会中最主要的经济组织，没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。大量的管理实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志。企业应从实际出发，按照企业管理系統要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系，并形成一个健全完整、运行灵活的控制网络系统。
一、当前我国企业内部控制存在的问题
（一）控制环境不理想
根据《企业内部控制基本规范》的概念，内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。它提出的控制环境是实行内部控制的基础和前提，控制环境是内部控制的核心，它直接影响到公司内部控制的贯彻执行，以及公司内部控制目标的实现。内部环境不完善，主要表现在公司治理结构权责不分，导致内控组织虚设或根本没设；一股独大；董事长与总经理重合；人事政策不相匹配；独立董事与内部审计形同虚设。
（二）内部控制体系不健全，缺乏有效的风险防范系统
虽然目前我国大多数企业虽然建立自身的内部控制体系，但总体上缺乏科学性、系统性。一是内部控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性，一些企业内部控制内容并不科学合理，没有按照《企业内部控制基本规范》的内容以及结合自身的情况加以灵活应用，以至于内部控制达不到应有的效果。二是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性也导致其管理滞后，一些企业对于日常经济业务只是单纯的纪录和结算，并没有从中仔细观察和研究其中反映出来的外部经济环境的变化，对于能够预见的外部经济环境变化不加以留心观察，导致自身内部控制反应迟钝，滞后，不够合理化。三是风险防范意识薄弱，风险管理不到位是诸多企业的“通病”，对于外部经济环境变化的不注意以及自身的问题也不留心，对于风险不重视，觉得不是大问题，或者是后知后觉，等到发现一定问题的时候才去重视，没有做到在日常经济业务中用心观察，及早发现以及预防。
（三）内部控制监督弱化
仅靠内部控制制度本身还不能自动发挥管理效能，切实实施内控制度并严格按制度办事，并在运行过程中适时加以审计和评价，才能真正实现提高效能的目的，保证内部控制的有效性。内部控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，主要是企业的内部审计，相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督。另一方面是外部监督，目前已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，然而外部监督力度不够，其监督效果却不尽如人意。内部控制的问题主要表现为内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内部审计在本单位主要领导人直接领导下对其负责并报告工作。客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性，工作质量直接受单位领导的制约。内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度。政府监督和社会监督作为企业外部监督体系，监督乏力。外部监督方面，一些监督机构以及审查机构对于这方面的重视也不够，没有专门注重审查监督这一方面，这也是内部监督弱化的一大原因。
二、改善我国企业内部控制的对策研究
随着市场竞争日益激烈，内部控制理论必须不断发展，不断创新，更好地适应新的社会经济环境，为企业创造经济效益，最大限度地发挥内部控制的作用。本文就改善我国企业内部控制，提出以下建议：
（一）树立以人为本的管理新观念
企业的发展与命运前途不仅取决于其资产的规模和设备的先进，而是更多地取决于其员工的素质和能力的发挥。控制环境是企业内部控制的一个重要组成部分，是由企业全体职工，主要是企业管理者所造就的，是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础和保证。能否充分有效地发挥人的主观能动性，重视人的价值，提升人的能力作用，是内部控制制度健全性的体现。要解决人的思想问题，在思想观念上要转变旧的观念，树立以人为本的管理新观念。围绕人的价值理念来展开企业内部控制活动的各项内容，协调企业内部控制中的环境控制关系，创造良好的环境氛围，使企业内每个职工都以主人翁的态度参与企业管理，充分调动人的积极性和创造性，最终实现企业的发展。
（二）建立健全内部控制体系
现代企业应依据财政部《内部控制规范——基本规范（试行）》的要求，结合自身实际，健全和完善适合本企业特点的内控制度，以达到会计控制的目的。按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明，管理科学。值得注意的是，各项控制制度之间要相互衔接，口径一致，避免出现相互矛盾的现象。
（三）加强社会监管
企业发布的会计信息，对社会的各方面都会产生重要的影响，因此，社会各方包括社会公众、国家各职能部门、会计师事务所等都应发挥各自的监督作用。一方面发挥社会监督的作用，积极提倡、鼓励社会公众参与监督，如广大投资者、债权人、银行、新闻媒体、社会职能部门等。通过这些社会相关者的合力监督使企业始终位于这种软约束中，从而增强企业的内部控制水平。另一方面社会对企业的内部控制的监管主要来自于注册会计师的内部控制审计，从外部监管的角度进行内部控制审计，对内部控制的有效性进行评价，对审计过程中发现的内部控制缺陷，分析缺陷的性质和产生的原因，出具审计报告。
（四）加强企业内部控制能力
内部控制能力将成为企业最重要的能力之一。一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力及忠诚度、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种因素的影响。完善企业内部控制制度建设必须关注企业能力体系的变化，更加注重决策能力、管理能力、融资能力、投资能力、合作与沟通能力、战略决策能力、开发设计能力、形象策划与品牌建设能力、自我调整与自我完善能力、创新与拓展能力、信息传播能力和风险预警能力等，更多地侧重于企业的经营者、融资来源渠道、投资合作空间与伙伴的选择、企业文化品质、中介组织、专家智慧、媒体宣传和造势、可利用的政策支撑空间等。在所有这些能力之上的是企业的制度能力，这是当今经济条件下企业最重要的能力，只有通过加强制度能力，才能提升和整合其他能力。
总之，内部控制问题是一个综合性问题。内部控制是在管理及管理学发展的基础上产生的，并推动管理科学的进一步完善。
参考文献
[1]陈汉文，内部控制强制性披露与审计势在必行[J]，会计之友，2005（3）
[2]池建刚、李冰，完善内部控制制度提高会计信息质量[J]，商场现代化，2006（24）
[3]古淑萍，企业内部会计控制问题探讨[J]。经济问题探索，2006（6）
[4]金彧昉、李若山，COSO报告下的内部控制新发展——从中航油事件看企业风险管理[J]，会计研究，2005（2）
关键词：企业，内部控制，对策
企业是现代社会中最主要的经济组织，没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。大量的管理实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志。企业应从实际出发，按照企业管理系統要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系，并形成一个健全完整、运行灵活的控制网络系统。
一、当前我国企业内部控制存在的问题
（一）控制环境不理想
根据《企业内部控制基本规范》的概念，内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。它提出的控制环境是实行内部控制的基础和前提，控制环境是内部控制的核心，它直接影响到公司内部控制的贯彻执行，以及公司内部控制目标的实现。内部环境不完善，主要表现在公司治理结构权责不分，导致内控组织虚设或根本没设；一股独大；董事长与总经理重合；人事政策不相匹配；独立董事与内部审计形同虚设。
（二）内部控制体系不健全，缺乏有效的风险防范系统
虽然目前我国大多数企业虽然建立自身的内部控制体系，但总体上缺乏科学性、系统性。一是内部控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性，一些企业内部控制内容并不科学合理，没有按照《企业内部控制基本规范》的内容以及结合自身的情况加以灵活应用，以至于内部控制达不到应有的效果。二是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性也导致其管理滞后，一些企业对于日常经济业务只是单纯的纪录和结算，并没有从中仔细观察和研究其中反映出来的外部经济环境的变化，对于能够预见的外部经济环境变化不加以留心观察，导致自身内部控制反应迟钝，滞后，不够合理化。三是风险防范意识薄弱，风险管理不到位是诸多企业的“通病”，对于外部经济环境变化的不注意以及自身的问题也不留心，对于风险不重视，觉得不是大问题，或者是后知后觉，等到发现一定问题的时候才去重视，没有做到在日常经济业务中用心观察，及早发现以及预防。
（三）内部控制监督弱化
仅靠内部控制制度本身还不能自动发挥管理效能，切实实施内控制度并严格按制度办事，并在运行过程中适时加以审计和评价，才能真正实现提高效能的目的，保证内部控制的有效性。内部控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，主要是企业的内部审计，相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督。另一方面是外部监督，目前已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，然而外部监督力度不够，其监督效果却不尽如人意。内部控制的问题主要表现为内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内部审计在本单位主要领导人直接领导下对其负责并报告工作。客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性，工作质量直接受单位领导的制约。内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度。政府监督和社会监督作为企业外部监督体系，监督乏力。外部监督方面，一些监督机构以及审查机构对于这方面的重视也不够，没有专门注重审查监督这一方面，这也是内部监督弱化的一大原因。
二、改善我国企业内部控制的对策研究
随着市场竞争日益激烈，内部控制理论必须不断发展，不断创新，更好地适应新的社会经济环境，为企业创造经济效益，最大限度地发挥内部控制的作用。本文就改善我国企业内部控制，提出以下建议：
（一）树立以人为本的管理新观念
企业的发展与命运前途不仅取决于其资产的规模和设备的先进，而是更多地取决于其员工的素质和能力的发挥。控制环境是企业内部控制的一个重要组成部分，是由企业全体职工，主要是企业管理者所造就的，是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础和保证。能否充分有效地发挥人的主观能动性，重视人的价值，提升人的能力作用，是内部控制制度健全性的体现。要解决人的思想问题，在思想观念上要转变旧的观念，树立以人为本的管理新观念。围绕人的价值理念来展开企业内部控制活动的各项内容，协调企业内部控制中的环境控制关系，创造良好的环境氛围，使企业内每个职工都以主人翁的态度参与企业管理，充分调动人的积极性和创造性，最终实现企业的发展。
（二）建立健全内部控制体系
现代企业应依据财政部《内部控制规范——基本规范（试行）》的要求，结合自身实际，健全和完善适合本企业特点的内控制度，以达到会计控制的目的。按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明，管理科学。值得注意的是，各项控制制度之间要相互衔接，口径一致，避免出现相互矛盾的现象。
（三）加强社会监管
企业发布的会计信息，对社会的各方面都会产生重要的影响，因此，社会各方包括社会公众、国家各职能部门、会计师事务所等都应发挥各自的监督作用。一方面发挥社会监督的作用，积极提倡、鼓励社会公众参与监督，如广大投资者、债权人、银行、新闻媒体、社会职能部门等。通过这些社会相关者的合力监督使企业始终位于这种软约束中，从而增强企业的内部控制水平。另一方面社会对企业的内部控制的监管主要来自于注册会计师的内部控制审计，从外部监管的角度进行内部控制审计，对内部控制的有效性进行评价，对审计过程中发现的内部控制缺陷，分析缺陷的性质和产生的原因，出具审计报告。
（四）加强企业内部控制能力
内部控制能力将成为企业最重要的能力之一。一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力及忠诚度、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种因素的影响。完善企业内部控制制度建设必须关注企业能力体系的变化，更加注重决策能力、管理能力、融资能力、投资能力、合作与沟通能力、战略决策能力、开发设计能力、形象策划与品牌建设能力、自我调整与自我完善能力、创新与拓展能力、信息传播能力和风险预警能力等，更多地侧重于企业的经营者、融资来源渠道、投资合作空间与伙伴的选择、企业文化品质、中介组织、专家智慧、媒体宣传和造势、可利用的政策支撑空间等。在所有这些能力之上的是企业的制度能力，这是当今经济条件下企业最重要的能力，只有通过加强制度能力，才能提升和整合其他能力。
总之，内部控制问题是一个综合性问题。内部控制是在管理及管理学发展的基础上产生的，并推动管理科学的进一步完善。
参考文献
[1]陈汉文，内部控制强制性披露与审计势在必行[J]，会计之友，2005（3）
[2]池建刚、李冰，完善内部控制制度提高会计信息质量[J]，商场现代化，2006（24）
[3]古淑萍，企业内部会计控制问题探讨[J]。经济问题探索，2006（6）
[4]金彧昉、李若山，COSO报告下的内部控制新发展——从中航油事件看企业风险管理[J]，会计研究，2005（2）