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［摘要］ 领导干部经济责任审计是国有企业经济责任审计的延伸与深化，作为权力运行的“免疫系统”,在防范企业管理风险和强化对权力的制约和监督方面发挥着积极的作用。本文结合笔者的工作实际，对国有企业干部任期经济责任审计存在的问题和解决的方法进行了论述。
［关键词］ 国有企业；经济责任审计；领导干部经济责任审计
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 18. 034
［中图分类号］F321.1 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）18- 0052- 03
随着国家对国有企业监管力度的加大，对企业坚持依法治企，树立依法经营意识，强化企业经营管理提出了更高的要求，也对企业经济责任审计提出了更高的要求，特别是领导干部任期经济责任审计已成为企业深化经济体制改革，加强经济责任考核，强化内部监督约束机制的一种有效方式。以笔者所在的湖南省电力公司凤滩水力发电厂为例，从２００６年开始我厂就开展了领导干部任期经济责任审计。２００６－２０１０年，我厂累计完成任期经济责任审计１４项，提出审计管理类建议３５条，采纳审计建议２８条。通过这些项目的开展，对落实我厂干部管理监督机制，促进企业经营管理改善起到了积极有效的作用。
回顾和总结几年来的经济责任审计，笔者感到在审计实际操作过程中，还存在诸多亟待解决的问题，现对这些问题及其解决途径进行分析探讨。
1 领导干部任期经济责任审计中面临的问题
（1）经济责任审计的地位和作用还没引起全面重视，“先离后审”的问题尚未得到很好的解决。这种滞后的审计虽然也能起到一定的审计评价作用，但时效性较差。其弊端：一是使干部考察和审计工作相脱节，不能及时地将审计结论充实到考察结论中去，对考察作用不大。二是由于被审计者已调任他职，存在述职报告提交不及时、述职内容泛泛不着边际或以以前工作总结代替述职报告等，被审对象应付审计的情况时有发生，给审计人员核实取证工作带来困难和不便，审计工作存在一定的风险。三是个别审计人员认为“先离后审”没有实质意义，因而在工作上不能求深、求细、求全，造成审计时重成绩，忽视问题；指标上重静态，忽视动态；在查证问题上偏违规，忽视了违纪、违法问题，做不到明察秋毫、严肃公正。
（2）对经济责任审计的对象和内容存在模糊认识。在实际工作中，审计人员存在许多疑问，如经济责任审计的对象到底是法人还是跟经济有关的领导干部；应不应该对与经济有关的厂中层干部（第一负责人）开展经济责任审计，对中层干部经济责任审计应该审什么内容，对中层干部开展经济责任审计的价值何在；对电厂多种经营公司部门负责人的经济责任审计是否应该纳入主业审计任务范畴等，以上这些疑问在单位内部经济责任审计管理办法中也未明确，使内审人员经济责任审计方向感、责任感不强，存在困惑多、顾虑多，施展不开手脚等现象。
（3）审计结果得不到及时有效的充分利用和重视，审计结果的运用缺乏制度保障。其主要体现在干部管理和监督管理上，出现“你审你的，我该提拔重用的提拔重用”的现象，干部监督和审计监督互相脱节，违背了经济责任审计的初衷，导致经济责任审计流于形式，其职能作用难以得到充分的发挥，隐性风险易给组织部门造成被动。由于没有严格规范的保障制度，使审计结果运用大打折扣。例如，在我厂２０１１年４月发现的某多种经营公司出纳贪污、挪用２００多万元的经济责任案件中，其第一笔挪用公款的行为早在２００６年就已经发生，但直到２０１１年才发现的原因之一就是经济责任审计结果没有得到很好的落实和运用。２００６－２０１１年，厂内部审计部门对该公司开展了１次离任审计、１ 次货币资金专项审计及一年一度的经营状况审计，但相关审计结果与建议没有得到相关领导和人员的重视、落实和利用，也无制度保障考核。内审在某种程度上成了一种形式，当经济责任案件发生时，内审才引起更多的关注，而经济责任审计能否发挥作用，审计结果的运用至关重要
（4）干部任期经济责任审计指令存在多头指挥，影响了审计项目的计划性及审计质量。在以往的经济责任审计中，有人事部门委托的，有综合产业部门委托的，有纪检监察部门委托的，有内审部门自行安排的，这种多头指挥，使得经济责任审计项目确定的计划性不够，随机性很强，影响了内审的主观能动性及审计质量。
（5）审计人员的综合素质有待加强。由于经济责任审计对象特殊，又是一项时间跨度大，工作量大，群众期望值高的综合性审计工作，且多为临时交办的任务，这就决定了经济责任审计工作要求高，政策性强，责任大，经济责任审计不仅要求审计人员要有较高的业务素质，还要有较高的政治素质和较强的综合素质。目前审计人员中存在以下状况：一是政策法规、会计审计理论、计算机操作技能等方面的知识更新较慢。二是随着电网建设的快速发展，审计业务日益拓展，审计项目内容逐年增长，对审计工作和审计人员素质、能力提出了更高的要求。但在审计项目多，时间紧，审计人员紧缺的情况下，经济责任审计往往抓不住要害，分析不够透彻到位，评价不够准确恰当，影响审计工作质量。三是审计人员多为财务人员，工程技术审计人员缺乏，知识结构的不合理，使经济责任审计工作的开展受到制约。四是个别审计人员政治素质和职业道德不高，在经济责任审计中畏惧权贵，明哲保身，大事化小；有的工作应付了事、有的不虚心听取各方面的意见。审计人员的素质不加强，势必影响审计质量，达不到审计效果。
2完善领导干部经济责任审计的途径
（１）领导重视是搞好任期经济责任审计的关键。单位领导不仅应重视经济责任审计工作的全面开展，也应重视经济责任审计结果，注重审计意见的落实和相关整改措施的到位，将审计评价作为考核和使用干部的重要依据，这是对审计工作最重要的、最直接的支持，可增加审计人员的工作责任心和使命感，为内审工作提供良好的内部、外部环境，形成一种关心审计、支持审计、理解审计、尊重审计的良好氛围，充分发挥内部审计在依法治企、规范企业经营管理方面的作用。
（2）把离任审计监督的时间“关口”前移，逐步把离任审计变为任中审计，由事后监督变为事前、事中监督。这样不仅可以“防患于未然”，而且还能防止和避免经济行为的“一错再错”；不仅能有效地保护干部，还能客观公正地评价干部的功过；不仅能减少和避免经过“技术处理”的假账，还能使审计掌握更多的“第一手资料”；不仅能正确地考察干部队伍，还能为组织任用调整干部提供依据。审计实践证明，任中审计好于离任审计。
（3）明确审计对象和审计内容，规范审计程序，制定切实可行的审计实施方案。一是纠正以往对经济责任审计对象和内容的模糊认识，根据有关规定，经济责任审计对象应是与经济活动有关的自然人，而非法人。二是扎实做好审前调查，并积极运用审前调查掌握的信息，认真编制切实可行的审计方案，坚持具体项目具体分析，确定不同项目的侧重点。三是针对审计对象的不同，确定不同的审计重点。对多种经营企业的领导干部，重点关注被审计领导任期内经营指标完成情况，有无人为调节指标问题；有无弄虚作假，违反财经纪律的问题；历史遗留问题是否长期不清或处置不当问题，诸多经济关系是否清晰、规范，经济交往手续是否完备；有无资金体外循环，私设“小金库”，截留挪用问题；内控制度是否健全完善，是否存在有章不循，有法不依，管理混乱的问题；工程、物资采购招投标程序是否规范合法；重大决策是否经过集体研究讨论，有无决策失控、失误、失职，给企业造成重大损失的问题；领导干部个人是否廉洁自律，有无以权谋私问题。而对于主业领导干部，除关注上述问题外，还要重点关注预算执行情况；技改、大修项目完成情况，工程资料是否完整，决算编制是否规范等。
（4）审计项目的确定应具有能动性。经济责任审计项目的确定，应以企业内控制度来规范，避免多头随意性指挥，审计部门应主动积极地参与经济责任审计项目计划的制订。建议对于人事变动比较频繁的部门以及重点部门的领导任期审计由人力资源部门来确定，对于不经常变动的一般部门领导人任期审计则由审计部门确定，遇到特殊情况时，对某些被举报反映的单位领导人任期审计则由纪检监察部门来确定。
（5）注重审计成果运用，扩大审计影响。充分发挥审计职能，深化审计成果，促进成果运用。一是建立健全审计成果运用、考核制度，使审计成果的运用有制度保障；二是开展经济责任审计的后续审计，检查、落实审计成果运用及审计整改情况；三是对审计发现的共性或个性问题，及时归纳整理，向单位领导及相关职能部门进行汇报和沟通；四是在被审单位及时召开单位领导和相关职能部门参加的审计情况通报会，通报会同时邀请有关部门的主要领导参加，使审计发现的问题得到及时整改，同时，发挥审计的预防和警示作用，做到审计一个，规范一片。
（6）要重视审计人员综合素质的培养，通过多种渠道不断提高业务素质、思想政治素质和职业道德水平。经济责任审计是一种综合性审计，审计人员较高的政治思想觉悟和精湛的业务技术水平是审计质量得以不断提高的根本保证。因此要求审计人员除精通财务知识和传统的审计技术外，还应具备生产、技术及管理方面的知识，并有较高的综合分析能力。同时也应重视对审计人员思想政治和审计职业道德的教育与培训，特别是参与任期经济责任审计的审计人员，应教育他们严守审计纪律，恪守审计职业道德，以严谨、稳健、负责的职业态度，做到依法审计、客观公正、实事求是，只有不断提高审计人员的综合素质才能保证经济责任审计的工作质量。
主要参考文献
［１］雷莉萍.供电企业财务负责人经济责任审计研究［J］.会计之友，２０１１（15）.
［2］杜燕雯.经济责任审计“关口前移”动因分析［J］.财会研究，２０１１（4）.
［3］谢桦.经济责任审计相关问题的探讨［J］.商业会计，２０１１（11）.
［关键词］ 国有企业；经济责任审计；领导干部经济责任审计
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 18. 034
［中图分类号］F321.1 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）18- 0052- 03
随着国家对国有企业监管力度的加大，对企业坚持依法治企，树立依法经营意识，强化企业经营管理提出了更高的要求，也对企业经济责任审计提出了更高的要求，特别是领导干部任期经济责任审计已成为企业深化经济体制改革，加强经济责任考核，强化内部监督约束机制的一种有效方式。以笔者所在的湖南省电力公司凤滩水力发电厂为例，从２００６年开始我厂就开展了领导干部任期经济责任审计。２００６－２０１０年，我厂累计完成任期经济责任审计１４项，提出审计管理类建议３５条，采纳审计建议２８条。通过这些项目的开展，对落实我厂干部管理监督机制，促进企业经营管理改善起到了积极有效的作用。
回顾和总结几年来的经济责任审计，笔者感到在审计实际操作过程中，还存在诸多亟待解决的问题，现对这些问题及其解决途径进行分析探讨。
1 领导干部任期经济责任审计中面临的问题
（1）经济责任审计的地位和作用还没引起全面重视，“先离后审”的问题尚未得到很好的解决。这种滞后的审计虽然也能起到一定的审计评价作用，但时效性较差。其弊端：一是使干部考察和审计工作相脱节，不能及时地将审计结论充实到考察结论中去，对考察作用不大。二是由于被审计者已调任他职，存在述职报告提交不及时、述职内容泛泛不着边际或以以前工作总结代替述职报告等，被审对象应付审计的情况时有发生，给审计人员核实取证工作带来困难和不便，审计工作存在一定的风险。三是个别审计人员认为“先离后审”没有实质意义，因而在工作上不能求深、求细、求全，造成审计时重成绩，忽视问题；指标上重静态，忽视动态；在查证问题上偏违规，忽视了违纪、违法问题，做不到明察秋毫、严肃公正。
（2）对经济责任审计的对象和内容存在模糊认识。在实际工作中，审计人员存在许多疑问，如经济责任审计的对象到底是法人还是跟经济有关的领导干部；应不应该对与经济有关的厂中层干部（第一负责人）开展经济责任审计，对中层干部经济责任审计应该审什么内容，对中层干部开展经济责任审计的价值何在；对电厂多种经营公司部门负责人的经济责任审计是否应该纳入主业审计任务范畴等，以上这些疑问在单位内部经济责任审计管理办法中也未明确，使内审人员经济责任审计方向感、责任感不强，存在困惑多、顾虑多，施展不开手脚等现象。
（3）审计结果得不到及时有效的充分利用和重视，审计结果的运用缺乏制度保障。其主要体现在干部管理和监督管理上，出现“你审你的，我该提拔重用的提拔重用”的现象，干部监督和审计监督互相脱节，违背了经济责任审计的初衷，导致经济责任审计流于形式，其职能作用难以得到充分的发挥，隐性风险易给组织部门造成被动。由于没有严格规范的保障制度，使审计结果运用大打折扣。例如，在我厂２０１１年４月发现的某多种经营公司出纳贪污、挪用２００多万元的经济责任案件中，其第一笔挪用公款的行为早在２００６年就已经发生，但直到２０１１年才发现的原因之一就是经济责任审计结果没有得到很好的落实和运用。２００６－２０１１年，厂内部审计部门对该公司开展了１次离任审计、１ 次货币资金专项审计及一年一度的经营状况审计，但相关审计结果与建议没有得到相关领导和人员的重视、落实和利用，也无制度保障考核。内审在某种程度上成了一种形式，当经济责任案件发生时，内审才引起更多的关注，而经济责任审计能否发挥作用，审计结果的运用至关重要
（4）干部任期经济责任审计指令存在多头指挥，影响了审计项目的计划性及审计质量。在以往的经济责任审计中，有人事部门委托的，有综合产业部门委托的，有纪检监察部门委托的，有内审部门自行安排的，这种多头指挥，使得经济责任审计项目确定的计划性不够，随机性很强，影响了内审的主观能动性及审计质量。
（5）审计人员的综合素质有待加强。由于经济责任审计对象特殊，又是一项时间跨度大，工作量大，群众期望值高的综合性审计工作，且多为临时交办的任务，这就决定了经济责任审计工作要求高，政策性强，责任大，经济责任审计不仅要求审计人员要有较高的业务素质，还要有较高的政治素质和较强的综合素质。目前审计人员中存在以下状况：一是政策法规、会计审计理论、计算机操作技能等方面的知识更新较慢。二是随着电网建设的快速发展，审计业务日益拓展，审计项目内容逐年增长，对审计工作和审计人员素质、能力提出了更高的要求。但在审计项目多，时间紧，审计人员紧缺的情况下，经济责任审计往往抓不住要害，分析不够透彻到位，评价不够准确恰当，影响审计工作质量。三是审计人员多为财务人员，工程技术审计人员缺乏，知识结构的不合理，使经济责任审计工作的开展受到制约。四是个别审计人员政治素质和职业道德不高，在经济责任审计中畏惧权贵，明哲保身，大事化小；有的工作应付了事、有的不虚心听取各方面的意见。审计人员的素质不加强，势必影响审计质量，达不到审计效果。
2完善领导干部经济责任审计的途径
（１）领导重视是搞好任期经济责任审计的关键。单位领导不仅应重视经济责任审计工作的全面开展，也应重视经济责任审计结果，注重审计意见的落实和相关整改措施的到位，将审计评价作为考核和使用干部的重要依据，这是对审计工作最重要的、最直接的支持，可增加审计人员的工作责任心和使命感，为内审工作提供良好的内部、外部环境，形成一种关心审计、支持审计、理解审计、尊重审计的良好氛围，充分发挥内部审计在依法治企、规范企业经营管理方面的作用。
（2）把离任审计监督的时间“关口”前移，逐步把离任审计变为任中审计，由事后监督变为事前、事中监督。这样不仅可以“防患于未然”，而且还能防止和避免经济行为的“一错再错”；不仅能有效地保护干部，还能客观公正地评价干部的功过；不仅能减少和避免经过“技术处理”的假账，还能使审计掌握更多的“第一手资料”；不仅能正确地考察干部队伍，还能为组织任用调整干部提供依据。审计实践证明，任中审计好于离任审计。
（3）明确审计对象和审计内容，规范审计程序，制定切实可行的审计实施方案。一是纠正以往对经济责任审计对象和内容的模糊认识，根据有关规定，经济责任审计对象应是与经济活动有关的自然人，而非法人。二是扎实做好审前调查，并积极运用审前调查掌握的信息，认真编制切实可行的审计方案，坚持具体项目具体分析，确定不同项目的侧重点。三是针对审计对象的不同，确定不同的审计重点。对多种经营企业的领导干部，重点关注被审计领导任期内经营指标完成情况，有无人为调节指标问题；有无弄虚作假，违反财经纪律的问题；历史遗留问题是否长期不清或处置不当问题，诸多经济关系是否清晰、规范，经济交往手续是否完备；有无资金体外循环，私设“小金库”，截留挪用问题；内控制度是否健全完善，是否存在有章不循，有法不依，管理混乱的问题；工程、物资采购招投标程序是否规范合法；重大决策是否经过集体研究讨论，有无决策失控、失误、失职，给企业造成重大损失的问题；领导干部个人是否廉洁自律，有无以权谋私问题。而对于主业领导干部，除关注上述问题外，还要重点关注预算执行情况；技改、大修项目完成情况，工程资料是否完整，决算编制是否规范等。
（4）审计项目的确定应具有能动性。经济责任审计项目的确定，应以企业内控制度来规范，避免多头随意性指挥，审计部门应主动积极地参与经济责任审计项目计划的制订。建议对于人事变动比较频繁的部门以及重点部门的领导任期审计由人力资源部门来确定，对于不经常变动的一般部门领导人任期审计则由审计部门确定，遇到特殊情况时，对某些被举报反映的单位领导人任期审计则由纪检监察部门来确定。
（5）注重审计成果运用，扩大审计影响。充分发挥审计职能，深化审计成果，促进成果运用。一是建立健全审计成果运用、考核制度，使审计成果的运用有制度保障；二是开展经济责任审计的后续审计，检查、落实审计成果运用及审计整改情况；三是对审计发现的共性或个性问题，及时归纳整理，向单位领导及相关职能部门进行汇报和沟通；四是在被审单位及时召开单位领导和相关职能部门参加的审计情况通报会，通报会同时邀请有关部门的主要领导参加，使审计发现的问题得到及时整改，同时，发挥审计的预防和警示作用，做到审计一个，规范一片。
（6）要重视审计人员综合素质的培养，通过多种渠道不断提高业务素质、思想政治素质和职业道德水平。经济责任审计是一种综合性审计，审计人员较高的政治思想觉悟和精湛的业务技术水平是审计质量得以不断提高的根本保证。因此要求审计人员除精通财务知识和传统的审计技术外，还应具备生产、技术及管理方面的知识，并有较高的综合分析能力。同时也应重视对审计人员思想政治和审计职业道德的教育与培训，特别是参与任期经济责任审计的审计人员，应教育他们严守审计纪律，恪守审计职业道德，以严谨、稳健、负责的职业态度，做到依法审计、客观公正、实事求是，只有不断提高审计人员的综合素质才能保证经济责任审计的工作质量。
主要参考文献
［１］雷莉萍.供电企业财务负责人经济责任审计研究［J］.会计之友，２０１１（15）.
［2］杜燕雯.经济责任审计“关口前移”动因分析［J］.财会研究，２０１１（4）.
［3］谢桦.经济责任审计相关问题的探讨［J］.商业会计，２０１１（11）.