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【摘 要】会计监督和管理作为会计工作的基本职能之一，是农商行运营管理工作的重要职责。当前农商行会计监督管理工作在农商行管理体系中受重视程度不够，队伍专业水平低下，本文从会计监督管理的专业化知识和科学完善的流程管理角度论述，提出提高会计监管工作的具体方法和管理措施。
【关键词】农村商业银行；会计监督；管理水平
一、农村商业银行会计监管现状
农商行运营管理部由财务会计部分设而成，会计监管工作是运营管理的主要职能之一，是农商行运营管理工作的重要组成部分，其监管对象涉及运管条线的每个岗位，监管内容和流程复杂多样。
1.农商行会计监管的地位和责任
农商行由原先的農村信用社翻牌后，为了进一步完善法人治理、建立健全组织架构，将原先的财务会计部分设为计划财务部和运营管理部。各农商行建立起了自总行运营管理部至网点柜台内外的规范化运行体制，会计核算、会计队伍建设、会计监管等成为运营管理部的重要职能之一。运营管理部下设会计管理中心，中心设专职会计辅导员，日常在网点履行检查辅导、后续整改职责，是农商行运营体系中总行运营管理部与网点的连接纽带，在提升农商行运营管理水平过程中起着管理、督导的至关重要的作用。
2.农商行会计监管的对象和内容
农商行会计监管的对象主要为基层网点运营主管、柜员及总行运营管理部其他下属中心。
农商行会计监管的主要工作内容有：一是检验运营管理制度的合法合规性，并提出新增修改建议；二是负责对营业网点的会计出纳、支付结算、印章管理等工作进行检查、指导，落实风险防范措施；三是根据业务检查辅导发现的风控漏洞，及时发现相关系统运行存在问题，提出优化意见或新的业务需求；四是对营业网点会计工作进行考核评价，提高工作质量。
3.农商行会计监管的流程和方法
农商行开展会计监管工作，一是在年初由运营管理部制定全年的会计监管工作规划，确定当年监督检查的主要网点和内容，确定会计监管提升的重点和目标；二是会计监管工作开展前制定具体项目工作方案，明确检查内容、方法和对象并进场进行检查和辅导；三是会计监督检查结束后，对检查对象制度执行情况进行评价；四是后期跟踪整改情况，并对整改不到位的进行辅导和督促。
农商行开展会计监督检查工作，一是采取较为专业的检查方法，及时发现管理漏洞和存在问题；二是充分利用科技手段分析重点可疑范围，提高检查辅导效率；三是现场检查与非现场检查相结合，现场检查调阅相关资料检查是否合法合规，非现场检查以调阅监控录像的方法为主，检查业务办理过程是否有违规行为。
二、农村商业银行会计监管存在的问题
运营管理部作为农商行成立后的新设部门，其职能分工和职责履行在不断的磨合和优化，农商行运管体系的逐步完善和改革，暴露出会计监管工作存在诸多问题。
1.农商行对会计监管的认识不足
农信社翻牌农商行后，对资产质量和管理水平的要求越来越高，农商行建立起了相对完整的组织管理架构，形成了审计、合规、业务部门相互协同的监管体系，高管层对各条线管理质量的提高越来越重视，但由于历史的原因，农商行普遍偏重于合规检查和内部审计，对会计监管的重要性的认识不足，提高会计监管水平存在重重困难。
2.检查监管工作的管理不到位
农商行会计监管属于运营管理的一部分，管理制度和 监管流程均由运营管理部根据本行具体情况和管理人员的认知水平制定，缺乏完整性、科学性和严谨性。各家农商行相关制度流程各具特点，省级农商行管理机构没有建立全省统一的会计监管管理制度，农商行会计监管工作缺少更高层次的业务指导和统一规范。
3.缺乏专业的检查监督队伍
农商行会计监管队伍一般分为专职和兼职两种，根据网点和运营条线人员结构进行配置，专职会计监管员大多由年龄较大、经验较丰富的运营主管或其他管理人员转岗，兼职会计监管员一般都是网点运营主管，会计监管员队伍年龄老化、业务水平较低、管理松散、系统支撑落后，缺乏专业性。
4.检查监督手段落后
会计监管员凭经验开展工作，缺乏专业检查知识和方法，以人工检查、筛选为主的工作手段落后，与农商行当前功能强大的各类业务操作系统和智能化网点不相称，风险防控存在盲区，检查结果存在局限性，跟踪整改难度大。
三、提高农村商业银行会计监督检查水平的建议
从农商行会计监管现状和存在的问题来看，当务之急，是要提高领导重视，建立科学合理的监管流程，解决会计监管员队伍的专业化水平差的问题。
1.提高领导重视，明确会计监管员的权利和义务
一是农商行管理层要充分认识会计监管在农商行管理体系的重要性，是防控运管风险的前沿防线，守好这道防线既能有效减缓合规审计防线的压力，又能降低风险事件的发生率和损失率；二是保证会计监管员相对独立的履行职责，配足配强专业监管员队伍，少配用兼职监管员，保证会计监管客观公正的行使权力、反映监管网点会计运营的真实情况；三是适当提高会计监管员待遇，在办公工具、交通工具使用上提供便利，对工作能力和责任心强的会计监管员提供晋升通道，如江苏省联社推行的区域运营经理制度，优秀的会计监管员可以升职为区域运营经理，职位和待遇等同于总行运营管理部副总经理。
2.加强制度管理，重塑监管工作流程
一是省联社牵头，梳理并制定统一的会计监督检查的方法和流程，指导农商行会计监管工作；二是农商行必须要根据自身情况和风险管理偏好制定会计检查监督工作的具体流程和标准；三是农商行运营管理部加强履职管理，细化管理流程，强化对会计监管员工作过程的监督和评价，掌握会计监管员工作状态、基层评价、工作效果。
3.强化队伍建设，培养专业化会计监管员 一是建立会计监管员培训机制，确保会计监管员每年脱产学习的课长，及时掌握最新政策制度和检查辅导方法；二是建立会计监管员准入制度，精选优秀业务骨干充实监管队伍，同时建立后备队伍，保证后继有人；三是经常开展运营主管、会计监管员的分片活动会或研讨会，钻研最新的管理制度和规定；四是开展会计监管员顶岗学习检查制度，每年要安排一定的时间由会计监管员到运营主管岗位顶岗学习检查，一方面了解和学习一线运行真实情况；另一方面也是开展检查辅导的一种方法。
4.借鉴专业经验，与审计合规有机结合
从性质上说，会计监管与合规检查、内部审计是有很大的区别的，但从方法和目标来看，又是高度一致的，目标都是为了提高农商行的内控管理水平。会计监管一要向审计合规学习务实的工作作风，沉到基层一线掌握真实情况；二要学习内部审计和合规检查的方法，用专业的方法提高检查辅导水平；三是充分运用审计合规结果，做好制度完善和存在问题的整改到位；四是与审计、合规密切配合，形成前、中、后台有序、完整的监管体系。
四、提高农村商业行会计监管水平的具体方法
提高农商行会计监管水平，除了重点解决存在问题外，还要重视具体环节的完善和采取科学有效的方法。
1.重视检查前的分析，确定检查重点
制定会计检查监督方案后，要及时开展检查前的分析工作，这项工作是很多农商行会计监管忽视的内容，却对会计检查的过程和结果起着至关重要的作用。认真开展检查前分析，筛选重点检查对象、范围和内容，使会计检查有的放矢，不仅能及时发现存在问题，还能提高会计检查的效率。
检查分析的方法有审阅法、访谈法、问卷法、观察法等，步骤有成立分析小组、拟定分析方案、收集分析资料、开展调查分析、形成分析报告等。
2.掌握抽样技巧，把握重点范围
由于时间、人力等约束，开展会计检查监督只能在一定范围对一定的对象开展检查监督，这时候可充分借鉴运用审计抽样的方法。
抽样技巧是审计工作开展的最基本方法之一，划分为统计抽样和非统计抽样两种。统计抽样是指运用数理统计方法随机选择样本，并根据样本的检查结果来推断总体特征的一种抽样方法；非统计抽样是指运用专业经验和主观判断来确定抽样规模和选取样本的一种抽样方法。会计监管员通过分析无法准确定位检查范围和内容时，可采取统计抽样的方法；对检查对象情况比较了解，有准确的分析结果时，可采取非统计抽样的方法。
无论采取何种抽样方法，都要保证抽样量达到预定方案确定的范围和预计可以反映检查对象客观水平。
3.现场与非现场检查相结合，提高检查效率
现场检查即会计监管员进驻检查对象现場，通过查阅资料、核对账务、传票调阅、业务检查等方法开展的检查与辅导，是发现问题和督促整改最直接的方法。非现场检查是指会计监管员通过调阅监控录像、远程访问、查阅传票影像和授权影像等方法，对检查对象业务办理和内控管理情况开展的检查。现场检查与非现场检查相结合，可以充分的运用各类辅助工具，提高检查辅导的效率，增强对检查对象的威慑力。
4.充分借助科技手段，精准定位风险点
农商行会计监督管理质量低下的一个主要问题就是没有有效的系统支撑。随着柜面业务的发展，各类柜面业务办理基本都通过系统实现，会计监管员利用人工很难在海量的系统数据中发现疑点，迫切需要专业性强的系统支撑会计监管工作。如江苏省联社在建的柜面风险管理系统和运营管理平台就是这样的，风险管理系统通过内置预设的风险模型既能实时为柜面风险行为进行预警，又能为后期检查监督提供分析、抽样等数据，通过运管平台及时发布监管任务、汇总和分析检查结果，向管理层反馈监督和评价结论。
提高农商行会计监管水平一方面要有专业的方法；另一方面则要有专业的管理和指导，用有效的管理措施提高队伍素质，促进农商行运营管理水平的提升。
5.强化处罚整改，检查与管理相互促进
处罚和整改是农商行内部会计监管的两把利刃，农商行运营管理部门和监管员要用好用充分这两把利刃。杜绝 “只打雷不下雨”现象，确保处罚到位，对于屡查屡犯、屡查不改、整改不到位、主观性违规问题要加重处罚力度。
一是收集上级和外部监管部门、内审部门、合规部门审计、检查发现的问题和提出的风险提示，充分掌握管理漏洞；二是对这些问题和风险提示按照类别和风险等级、整改紧迫性进行梳理，明确整改要求和整改期限；三是会计监管员要经常进驻网点，对问题整改进行辅导和督导；四是开展后续检查，对后续制度执行情况进行跟踪检查，确保同类问题不再发生。
提升农商行会计监管水平，提高运营管理质量是一个循序渐进的过程，需要农商行高管层、运营管理部、会计监管员、运营主管、柜员的长期坚持，不断识别新的风险点、更新管理理念。
参考文献：
[1] 王剑松. 农村商业银行事后会计监督管理及实施探析[J]. 商业会计， 2017（21）：95-96.
[2]张雪玲. 浅谈商业银行会计内部控制存在的问题及对策[J]. 商业经济， 2017（12）：20-22.
[3] 王喜娥. 商业银行会计内部控制存在的问题及对策[J]. 征信， 2013， 31（7）：90-92.
[4]曹毅. 商业银行会计事后监督存在的问题及对策思考[J]. 中国市场， 2015（14）：88-89.
[5]李林林. 新时期环境下农村商业银行会计内部控制研究[J]. 财会学习， 2017（21）：205-205.
【关键词】农村商业银行；会计监督；管理水平
一、农村商业银行会计监管现状
农商行运营管理部由财务会计部分设而成，会计监管工作是运营管理的主要职能之一，是农商行运营管理工作的重要组成部分，其监管对象涉及运管条线的每个岗位，监管内容和流程复杂多样。
1.农商行会计监管的地位和责任
农商行由原先的農村信用社翻牌后，为了进一步完善法人治理、建立健全组织架构，将原先的财务会计部分设为计划财务部和运营管理部。各农商行建立起了自总行运营管理部至网点柜台内外的规范化运行体制，会计核算、会计队伍建设、会计监管等成为运营管理部的重要职能之一。运营管理部下设会计管理中心，中心设专职会计辅导员，日常在网点履行检查辅导、后续整改职责，是农商行运营体系中总行运营管理部与网点的连接纽带，在提升农商行运营管理水平过程中起着管理、督导的至关重要的作用。
2.农商行会计监管的对象和内容
农商行会计监管的对象主要为基层网点运营主管、柜员及总行运营管理部其他下属中心。
农商行会计监管的主要工作内容有：一是检验运营管理制度的合法合规性，并提出新增修改建议；二是负责对营业网点的会计出纳、支付结算、印章管理等工作进行检查、指导，落实风险防范措施；三是根据业务检查辅导发现的风控漏洞，及时发现相关系统运行存在问题，提出优化意见或新的业务需求；四是对营业网点会计工作进行考核评价，提高工作质量。
3.农商行会计监管的流程和方法
农商行开展会计监管工作，一是在年初由运营管理部制定全年的会计监管工作规划，确定当年监督检查的主要网点和内容，确定会计监管提升的重点和目标；二是会计监管工作开展前制定具体项目工作方案，明确检查内容、方法和对象并进场进行检查和辅导；三是会计监督检查结束后，对检查对象制度执行情况进行评价；四是后期跟踪整改情况，并对整改不到位的进行辅导和督促。
农商行开展会计监督检查工作，一是采取较为专业的检查方法，及时发现管理漏洞和存在问题；二是充分利用科技手段分析重点可疑范围，提高检查辅导效率；三是现场检查与非现场检查相结合，现场检查调阅相关资料检查是否合法合规，非现场检查以调阅监控录像的方法为主，检查业务办理过程是否有违规行为。
二、农村商业银行会计监管存在的问题
运营管理部作为农商行成立后的新设部门，其职能分工和职责履行在不断的磨合和优化，农商行运管体系的逐步完善和改革，暴露出会计监管工作存在诸多问题。
1.农商行对会计监管的认识不足
农信社翻牌农商行后，对资产质量和管理水平的要求越来越高，农商行建立起了相对完整的组织管理架构，形成了审计、合规、业务部门相互协同的监管体系，高管层对各条线管理质量的提高越来越重视，但由于历史的原因，农商行普遍偏重于合规检查和内部审计，对会计监管的重要性的认识不足，提高会计监管水平存在重重困难。
2.检查监管工作的管理不到位
农商行会计监管属于运营管理的一部分，管理制度和 监管流程均由运营管理部根据本行具体情况和管理人员的认知水平制定，缺乏完整性、科学性和严谨性。各家农商行相关制度流程各具特点，省级农商行管理机构没有建立全省统一的会计监管管理制度，农商行会计监管工作缺少更高层次的业务指导和统一规范。
3.缺乏专业的检查监督队伍
农商行会计监管队伍一般分为专职和兼职两种，根据网点和运营条线人员结构进行配置，专职会计监管员大多由年龄较大、经验较丰富的运营主管或其他管理人员转岗，兼职会计监管员一般都是网点运营主管，会计监管员队伍年龄老化、业务水平较低、管理松散、系统支撑落后，缺乏专业性。
4.检查监督手段落后
会计监管员凭经验开展工作，缺乏专业检查知识和方法，以人工检查、筛选为主的工作手段落后，与农商行当前功能强大的各类业务操作系统和智能化网点不相称，风险防控存在盲区，检查结果存在局限性，跟踪整改难度大。
三、提高农村商业银行会计监督检查水平的建议
从农商行会计监管现状和存在的问题来看，当务之急，是要提高领导重视，建立科学合理的监管流程，解决会计监管员队伍的专业化水平差的问题。
1.提高领导重视，明确会计监管员的权利和义务
一是农商行管理层要充分认识会计监管在农商行管理体系的重要性，是防控运管风险的前沿防线，守好这道防线既能有效减缓合规审计防线的压力，又能降低风险事件的发生率和损失率；二是保证会计监管员相对独立的履行职责，配足配强专业监管员队伍，少配用兼职监管员，保证会计监管客观公正的行使权力、反映监管网点会计运营的真实情况；三是适当提高会计监管员待遇，在办公工具、交通工具使用上提供便利，对工作能力和责任心强的会计监管员提供晋升通道，如江苏省联社推行的区域运营经理制度，优秀的会计监管员可以升职为区域运营经理，职位和待遇等同于总行运营管理部副总经理。
2.加强制度管理，重塑监管工作流程
一是省联社牵头，梳理并制定统一的会计监督检查的方法和流程，指导农商行会计监管工作；二是农商行必须要根据自身情况和风险管理偏好制定会计检查监督工作的具体流程和标准；三是农商行运营管理部加强履职管理，细化管理流程，强化对会计监管员工作过程的监督和评价，掌握会计监管员工作状态、基层评价、工作效果。
3.强化队伍建设，培养专业化会计监管员 一是建立会计监管员培训机制，确保会计监管员每年脱产学习的课长，及时掌握最新政策制度和检查辅导方法；二是建立会计监管员准入制度，精选优秀业务骨干充实监管队伍，同时建立后备队伍，保证后继有人；三是经常开展运营主管、会计监管员的分片活动会或研讨会，钻研最新的管理制度和规定；四是开展会计监管员顶岗学习检查制度，每年要安排一定的时间由会计监管员到运营主管岗位顶岗学习检查，一方面了解和学习一线运行真实情况；另一方面也是开展检查辅导的一种方法。
4.借鉴专业经验，与审计合规有机结合
从性质上说，会计监管与合规检查、内部审计是有很大的区别的，但从方法和目标来看，又是高度一致的，目标都是为了提高农商行的内控管理水平。会计监管一要向审计合规学习务实的工作作风，沉到基层一线掌握真实情况；二要学习内部审计和合规检查的方法，用专业的方法提高检查辅导水平；三是充分运用审计合规结果，做好制度完善和存在问题的整改到位；四是与审计、合规密切配合，形成前、中、后台有序、完整的监管体系。
四、提高农村商业行会计监管水平的具体方法
提高农商行会计监管水平，除了重点解决存在问题外，还要重视具体环节的完善和采取科学有效的方法。
1.重视检查前的分析，确定检查重点
制定会计检查监督方案后，要及时开展检查前的分析工作，这项工作是很多农商行会计监管忽视的内容，却对会计检查的过程和结果起着至关重要的作用。认真开展检查前分析，筛选重点检查对象、范围和内容，使会计检查有的放矢，不仅能及时发现存在问题，还能提高会计检查的效率。
检查分析的方法有审阅法、访谈法、问卷法、观察法等，步骤有成立分析小组、拟定分析方案、收集分析资料、开展调查分析、形成分析报告等。
2.掌握抽样技巧，把握重点范围
由于时间、人力等约束，开展会计检查监督只能在一定范围对一定的对象开展检查监督，这时候可充分借鉴运用审计抽样的方法。
抽样技巧是审计工作开展的最基本方法之一，划分为统计抽样和非统计抽样两种。统计抽样是指运用数理统计方法随机选择样本，并根据样本的检查结果来推断总体特征的一种抽样方法；非统计抽样是指运用专业经验和主观判断来确定抽样规模和选取样本的一种抽样方法。会计监管员通过分析无法准确定位检查范围和内容时，可采取统计抽样的方法；对检查对象情况比较了解，有准确的分析结果时，可采取非统计抽样的方法。
无论采取何种抽样方法，都要保证抽样量达到预定方案确定的范围和预计可以反映检查对象客观水平。
3.现场与非现场检查相结合，提高检查效率
现场检查即会计监管员进驻检查对象现場，通过查阅资料、核对账务、传票调阅、业务检查等方法开展的检查与辅导，是发现问题和督促整改最直接的方法。非现场检查是指会计监管员通过调阅监控录像、远程访问、查阅传票影像和授权影像等方法，对检查对象业务办理和内控管理情况开展的检查。现场检查与非现场检查相结合，可以充分的运用各类辅助工具，提高检查辅导的效率，增强对检查对象的威慑力。
4.充分借助科技手段，精准定位风险点
农商行会计监督管理质量低下的一个主要问题就是没有有效的系统支撑。随着柜面业务的发展，各类柜面业务办理基本都通过系统实现，会计监管员利用人工很难在海量的系统数据中发现疑点，迫切需要专业性强的系统支撑会计监管工作。如江苏省联社在建的柜面风险管理系统和运营管理平台就是这样的，风险管理系统通过内置预设的风险模型既能实时为柜面风险行为进行预警，又能为后期检查监督提供分析、抽样等数据，通过运管平台及时发布监管任务、汇总和分析检查结果，向管理层反馈监督和评价结论。
提高农商行会计监管水平一方面要有专业的方法；另一方面则要有专业的管理和指导，用有效的管理措施提高队伍素质，促进农商行运营管理水平的提升。
5.强化处罚整改，检查与管理相互促进
处罚和整改是农商行内部会计监管的两把利刃，农商行运营管理部门和监管员要用好用充分这两把利刃。杜绝 “只打雷不下雨”现象，确保处罚到位，对于屡查屡犯、屡查不改、整改不到位、主观性违规问题要加重处罚力度。
一是收集上级和外部监管部门、内审部门、合规部门审计、检查发现的问题和提出的风险提示，充分掌握管理漏洞；二是对这些问题和风险提示按照类别和风险等级、整改紧迫性进行梳理，明确整改要求和整改期限；三是会计监管员要经常进驻网点，对问题整改进行辅导和督导；四是开展后续检查，对后续制度执行情况进行跟踪检查，确保同类问题不再发生。
提升农商行会计监管水平，提高运营管理质量是一个循序渐进的过程，需要农商行高管层、运营管理部、会计监管员、运营主管、柜员的长期坚持，不断识别新的风险点、更新管理理念。
参考文献：
[1] 王剑松. 农村商业银行事后会计监督管理及实施探析[J]. 商业会计， 2017（21）：95-96.
[2]张雪玲. 浅谈商业银行会计内部控制存在的问题及对策[J]. 商业经济， 2017（12）：20-22.
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[4]曹毅. 商业银行会计事后监督存在的问题及对策思考[J]. 中国市场， 2015（14）：88-89.
[5]李林林. 新时期环境下农村商业银行会计内部控制研究[J]. 财会学习， 2017（21）：205-205.