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【摘要】随着水务事业的不断增强与发展，国家对水利资金的投入也在不断提高，部分事业单位、缺乏健全完善内部控制制度，内控意识相对较为薄弱；财务管理人员业务素质不高、控制意识不强；资产管理相对薄弱；内外部缺乏有效的监督；预算的执行力也不够。本文针对基层水务事业单位内部控制存在的问题，提出了有针对性的建议：在强化内控意识的同时要完善内控制度；加强财务人员的控制责任、提高業务能力；加强资产清查管理和预算管理工作，以便更好地履行政府职能，更好地服务于民生。
【关键词】基层水务事业单位；内部控制；问题；对策
近几年来，随着我国经济发展，水务事业单位所肩负的社会责任日趋重要，其政府职能与工作职能也在不断加强与扩大，因此，国家对水利资金的投入也在不断提高，但其资金来源是多渠道、多层次的，既有财政全额拨款的事业单位，又有依靠自身技术以生产经营为目的获取收入的自收自支单位，虽然都是执行事业单位财务制度，但由于财务管理体制和运行方式各有不同，建立和完善基层水务事业单位的内部控制体系就显得尤为重要。
一、内部控制概述
1.内部控制的含义
行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。从静态上讲，内部控制是单位为履行职能、实现总体目标而建立的保障系统，该系统由内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施。从动态上讲，内部控制是单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范过程。
2.基层水务事业单位内部控制的重点
实行国库集中支付制度后，基层水务事业单位的人员经费和日常公用经费是通过部门预算对其开支范围、标准加以限制，但它只能规定财政资金使用的方向，并不能解决单位的资金安全性，对这部分资金要严格按照预算执行，避免超支现象；另外一部分城镇、乡村水利工程项目资金，这类资金是按年初具体工程项目预算由财政或上级主管部门拨付的资金，这类资金数量大、工期长，怎样保证工程能够顺利实施并完工，工程资金能按照工程进度及验收合格及时拨付，这就成为单位内部控制的重点。
3.完善基层水务事业单位内部控制的意义
健全的内部控制系统，对日常公用和专项经费能够从一开始就执行有效的控制和监督，合理保证资金使用的完整性和有效性；保证单位能在一个良好的内部控制环境中开展经济活动，不仅能够有效防范舞弊、预防腐败，还能使基层水务单位更好的服务于民众，提升单位公共服务水平，从而最终有利于其职责的履行。
二、基层水务事业单位内部控制存在的主要问题
1.管理层缺乏内控意识
与企业相比，基层水务事业单位的内控意识相对较为薄弱，特别是一把手的内控意识淡薄，主要原因是缺乏对内控知识的了解，对建立健全单位内控的重要性和现实意义认识不够。只是简单地将财政部门预算控制等同于内部控制。并且对财务人员的重要性认识不充分，很多基层单位的财务人员无权参与单位的重要决策和业务管理活动，对单位重要决策的过程和结果均不了解。
2.缺乏健全完善的内部控制制度
长期以来，由于基层水务单位属于财政拨款性质，资金活动也只是简单的一收一支，平时内部控制的重点都放在资金的支出管理上，单位对建立健全内部控制制度的重要性和现实意义的认识不足、重视不够，基层水务单位根本就没有内控制度，只是以一般财经规章制度代替内控制度。如果没有健全完善的内部控制制度，在业务和财务管理的关键环节上缺乏互相制约的作用，长此以往，势必会导致项目资金没有合理运用，从而削弱了资金预算管理的有效性，以及小金库现象的出现。
3.部分单位财务管理人员业务素质不高
由于基层水务事业单位的会计核算较为简单，其财务管理的地位未能有效体现。部分领导没有充分认识财务管理的重要性，对财务人员的配备不太合理，绝大多数都是非财务专业或者没经过正规的岗前培训，财务人员的业务能力和职业道德素质参差不齐，有的会计人员并不清楚内部控制的相关知识和重要性，致使单位内部控制制度无法有效实施并发挥其应有的作用，这都会为单位以后的管理工作埋下隐患。
4.资产管理环节相对薄弱
虽然基层事业单位早已建立了固定资产年管理系统，也按规定登记固定资产明细账和实物卡片，但资产保管责任不明确。对于达到事业单位固定资产标准的资产除了干渠、房屋土地、公务用车、专用设备等价值金额较大的固定资产外，还有单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，如图书、家具、用具等也作为固定资产管理。这类金额小数量大的固定资产的请购制度还不完善；办公设备的采购也不够规范，如一人经办、询价；同时缺乏完善的领用、盘点与退还手续，长此以往势必会造成部分低成本固定资产的流失。
5.内外部监督执行力度不够
部分单位虽然也有财务管理制度和内部控制制度，但也只是流于形式，基层单位由于人员少一般都不会设立专门的审计机构，只是依靠上级主管部门的审计。单位内部缺乏日常的审计监督，财务人员就是审计人员，审计工作既缺乏独立性又没有坚固的领导支持的后盾，这必然会损害内审工作的执行力度和执行成效。而事业单位的外部监督机构一般都以重点项目资金和预算内的经费开支作为重点审计对象，很少涉及单位会计内部控制制度的设立及执行，使得单位也不够重视内部控制制度的建立于执行，甚至还会出现违反内部控制制度的行为发生。
6.预算约束力不够
基层水务事业单位在预算管理中普遍存在着重编制、轻管理的现象，预算执行的刚性力度不够，预算编制也是以收定支为基础，有时未能严格按照预算安排支出。多数单位还是实报实销，虽然财政对单位有了预算约束，但单位内部并没有对单位内部人员的责任预算约束，超预算的情况时有发生。 三、完善基层水务事业单位内部控制的对策
1.强化基层水务单位的内控意识
单位负责人是单位的责任主体，对本单位的财务收支、财务资料的真实完整性有着非常重要的责任。因此，强化单位责任人的内控意识是健全和完善会计内部控制制度的前提条件，要让他们了解内控知识，认清内控建设的必要性和重要性。针对人员较少的基层工作单位，虽然不可能设置正规的内控组织机构，但应加强内控知识的普及宣传培训，让每一个水务工作者都能对内部控制有个深入而全面的了解，树立和增强每个干部职工在内部控制中的责任意识。
2.完善基层水务单位内部控制制度
首先，建立内控制度是基层水务单位的首要任务，单位重大决策及大额资金支付业务应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批制度；其次，在工程项目资金拟拨付管理上要明确各部门的职责权限，在每个重要环节上都要有具体负责人签字，以此形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。最后，单位应当按照不相容職务相互分离的要求，确定具体岗位的职责和工作要求，明确各个岗位的权限和相互关系。
3.加强财务人员控制责任意识，提高业务能力
基层水务单位内部控制成败的根本因素在于单位成员素质的高低程度，特别要加强财务人员的素质教育。尽管每年都有会计人员的继续教育，但千万不要让这样的业务培训也只是流于形式，应付考试只为拿到培训合格，失去了培训的意义，培训的成效更无从谈起。这就要求业务主管单位包括财政部门不仅要坚持定期培训、定期考核，还要严格上岗资格，使基层水务单位的会计从业人员的专业技能增强，能学以致用，能正确应用内部会计控制方法，有效发挥财务监督作用，杜绝不法行为的发生。
4.加强基层水务单位的资产清查管理
随着国家对行政事业单位的固定资产管理工作的重视，基层水务单位的固定资产清查制度也日益完善，但不能光有制度而没有有效的执行制度。首先要建立相应的管理制度，并要严格按照制度的规定定期对固定资产进行清查、盘点，从而保证财产的安全完整；其次，对固定资产的购置、领用、报废也要按照相关审批手续严格执行，要做好新增固定资产的登记和对报废资产的清理工作，可指派专人配合财务人员进行固定资产的日常管理和清查工作，保证实际资产与账目资产相吻合。单位负责人也要高度重视资产管理与财务管理的结合，确保避免资产流失的现象发生。
5.加强内部审计提高外部监督
基层水务单位在平时工作中要多进行自查工作，不要等出了问题再想解决问题的办法，加强对单位收支的控制和管理，财务部门不仅要从资金使用角度参与管理，其职能也要由核算型象管理型转变，转变成事前控制、事中控制和事后控制相结合，及时发现问题及时解决，避免此类问题的再次发生或以此带来的不良后果和损失。同时，上级主管部门也要加强对基层单位的内部审计，定期或不定期检查控制制度的执行情况，对控制制度缺陷及执行偏差提出合理有效的纠正补救措施，跟踪纠正补救措施的落实情况。财政、审计部门要加强对基层水务单位的财政资金运用进行严格的审核，并对其内部控制的有效性进行有力的监督。
6.加强预算管理、充分发挥预算管理的有效性
部门预算现在已经成为基层事业单位财务管理的重要制度，而且带有极大强制性和约束性。部门预算几乎成为事业单位特有的核心内控手段之一。编制预算的目的就是要合理控制日常公用经费的开支，特别是减少“三公经费”支出，每月做用款计划时要做到心中有数，增强用款的计划性，对于不合理或超过标准开支的项目要严格按照预算标准执行。
总之，水务事业关乎社会民生的重大问题，基层水务工作更是繁琐和重要，要想基层水务更好的服务于民生，就要不断的加强和完善基层水务事业单位的内部控制体系，特别是内部会计控制，保证单位会计工作有序进行，为单位更好的履行政府职能、及时到位的提供社会公益服务等经济业务活动提供良好的基础保障。
参考文献：
[1]安向东.加强行政事业单位内部控制的思考[J].会计师，2011（08）：72-73
[2]屠金良.论健全水利单位内部控制体系[J].行政事业资产与财务，2011（10）：145-146
[3]刘玉霞.关于完善水利事业单位内部控制体系的思考[J].甘肃科技纵横，2011（02）：10-11
【关键词】基层水务事业单位；内部控制；问题；对策
近几年来，随着我国经济发展，水务事业单位所肩负的社会责任日趋重要，其政府职能与工作职能也在不断加强与扩大，因此，国家对水利资金的投入也在不断提高，但其资金来源是多渠道、多层次的，既有财政全额拨款的事业单位，又有依靠自身技术以生产经营为目的获取收入的自收自支单位，虽然都是执行事业单位财务制度，但由于财务管理体制和运行方式各有不同，建立和完善基层水务事业单位的内部控制体系就显得尤为重要。
一、内部控制概述
1.内部控制的含义
行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。从静态上讲，内部控制是单位为履行职能、实现总体目标而建立的保障系统，该系统由内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施。从动态上讲，内部控制是单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范过程。
2.基层水务事业单位内部控制的重点
实行国库集中支付制度后，基层水务事业单位的人员经费和日常公用经费是通过部门预算对其开支范围、标准加以限制，但它只能规定财政资金使用的方向，并不能解决单位的资金安全性，对这部分资金要严格按照预算执行，避免超支现象；另外一部分城镇、乡村水利工程项目资金，这类资金是按年初具体工程项目预算由财政或上级主管部门拨付的资金，这类资金数量大、工期长，怎样保证工程能够顺利实施并完工，工程资金能按照工程进度及验收合格及时拨付，这就成为单位内部控制的重点。
3.完善基层水务事业单位内部控制的意义
健全的内部控制系统，对日常公用和专项经费能够从一开始就执行有效的控制和监督，合理保证资金使用的完整性和有效性；保证单位能在一个良好的内部控制环境中开展经济活动，不仅能够有效防范舞弊、预防腐败，还能使基层水务单位更好的服务于民众，提升单位公共服务水平，从而最终有利于其职责的履行。
二、基层水务事业单位内部控制存在的主要问题
1.管理层缺乏内控意识
与企业相比，基层水务事业单位的内控意识相对较为薄弱，特别是一把手的内控意识淡薄，主要原因是缺乏对内控知识的了解，对建立健全单位内控的重要性和现实意义认识不够。只是简单地将财政部门预算控制等同于内部控制。并且对财务人员的重要性认识不充分，很多基层单位的财务人员无权参与单位的重要决策和业务管理活动，对单位重要决策的过程和结果均不了解。
2.缺乏健全完善的内部控制制度
长期以来，由于基层水务单位属于财政拨款性质，资金活动也只是简单的一收一支，平时内部控制的重点都放在资金的支出管理上，单位对建立健全内部控制制度的重要性和现实意义的认识不足、重视不够，基层水务单位根本就没有内控制度，只是以一般财经规章制度代替内控制度。如果没有健全完善的内部控制制度，在业务和财务管理的关键环节上缺乏互相制约的作用，长此以往，势必会导致项目资金没有合理运用，从而削弱了资金预算管理的有效性，以及小金库现象的出现。
3.部分单位财务管理人员业务素质不高
由于基层水务事业单位的会计核算较为简单，其财务管理的地位未能有效体现。部分领导没有充分认识财务管理的重要性，对财务人员的配备不太合理，绝大多数都是非财务专业或者没经过正规的岗前培训，财务人员的业务能力和职业道德素质参差不齐，有的会计人员并不清楚内部控制的相关知识和重要性，致使单位内部控制制度无法有效实施并发挥其应有的作用，这都会为单位以后的管理工作埋下隐患。
4.资产管理环节相对薄弱
虽然基层事业单位早已建立了固定资产年管理系统，也按规定登记固定资产明细账和实物卡片，但资产保管责任不明确。对于达到事业单位固定资产标准的资产除了干渠、房屋土地、公务用车、专用设备等价值金额较大的固定资产外，还有单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，如图书、家具、用具等也作为固定资产管理。这类金额小数量大的固定资产的请购制度还不完善；办公设备的采购也不够规范，如一人经办、询价；同时缺乏完善的领用、盘点与退还手续，长此以往势必会造成部分低成本固定资产的流失。
5.内外部监督执行力度不够
部分单位虽然也有财务管理制度和内部控制制度，但也只是流于形式，基层单位由于人员少一般都不会设立专门的审计机构，只是依靠上级主管部门的审计。单位内部缺乏日常的审计监督，财务人员就是审计人员，审计工作既缺乏独立性又没有坚固的领导支持的后盾，这必然会损害内审工作的执行力度和执行成效。而事业单位的外部监督机构一般都以重点项目资金和预算内的经费开支作为重点审计对象，很少涉及单位会计内部控制制度的设立及执行，使得单位也不够重视内部控制制度的建立于执行，甚至还会出现违反内部控制制度的行为发生。
6.预算约束力不够
基层水务事业单位在预算管理中普遍存在着重编制、轻管理的现象，预算执行的刚性力度不够，预算编制也是以收定支为基础，有时未能严格按照预算安排支出。多数单位还是实报实销，虽然财政对单位有了预算约束，但单位内部并没有对单位内部人员的责任预算约束，超预算的情况时有发生。 三、完善基层水务事业单位内部控制的对策
1.强化基层水务单位的内控意识
单位负责人是单位的责任主体，对本单位的财务收支、财务资料的真实完整性有着非常重要的责任。因此，强化单位责任人的内控意识是健全和完善会计内部控制制度的前提条件，要让他们了解内控知识，认清内控建设的必要性和重要性。针对人员较少的基层工作单位，虽然不可能设置正规的内控组织机构，但应加强内控知识的普及宣传培训，让每一个水务工作者都能对内部控制有个深入而全面的了解，树立和增强每个干部职工在内部控制中的责任意识。
2.完善基层水务单位内部控制制度
首先，建立内控制度是基层水务单位的首要任务，单位重大决策及大额资金支付业务应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批制度；其次，在工程项目资金拟拨付管理上要明确各部门的职责权限，在每个重要环节上都要有具体负责人签字，以此形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。最后，单位应当按照不相容職务相互分离的要求，确定具体岗位的职责和工作要求，明确各个岗位的权限和相互关系。
3.加强财务人员控制责任意识，提高业务能力
基层水务单位内部控制成败的根本因素在于单位成员素质的高低程度，特别要加强财务人员的素质教育。尽管每年都有会计人员的继续教育，但千万不要让这样的业务培训也只是流于形式，应付考试只为拿到培训合格，失去了培训的意义，培训的成效更无从谈起。这就要求业务主管单位包括财政部门不仅要坚持定期培训、定期考核，还要严格上岗资格，使基层水务单位的会计从业人员的专业技能增强，能学以致用，能正确应用内部会计控制方法，有效发挥财务监督作用，杜绝不法行为的发生。
4.加强基层水务单位的资产清查管理
随着国家对行政事业单位的固定资产管理工作的重视，基层水务单位的固定资产清查制度也日益完善，但不能光有制度而没有有效的执行制度。首先要建立相应的管理制度，并要严格按照制度的规定定期对固定资产进行清查、盘点，从而保证财产的安全完整；其次，对固定资产的购置、领用、报废也要按照相关审批手续严格执行，要做好新增固定资产的登记和对报废资产的清理工作，可指派专人配合财务人员进行固定资产的日常管理和清查工作，保证实际资产与账目资产相吻合。单位负责人也要高度重视资产管理与财务管理的结合，确保避免资产流失的现象发生。
5.加强内部审计提高外部监督
基层水务单位在平时工作中要多进行自查工作，不要等出了问题再想解决问题的办法，加强对单位收支的控制和管理，财务部门不仅要从资金使用角度参与管理，其职能也要由核算型象管理型转变，转变成事前控制、事中控制和事后控制相结合，及时发现问题及时解决，避免此类问题的再次发生或以此带来的不良后果和损失。同时，上级主管部门也要加强对基层单位的内部审计，定期或不定期检查控制制度的执行情况，对控制制度缺陷及执行偏差提出合理有效的纠正补救措施，跟踪纠正补救措施的落实情况。财政、审计部门要加强对基层水务单位的财政资金运用进行严格的审核，并对其内部控制的有效性进行有力的监督。
6.加强预算管理、充分发挥预算管理的有效性
部门预算现在已经成为基层事业单位财务管理的重要制度，而且带有极大强制性和约束性。部门预算几乎成为事业单位特有的核心内控手段之一。编制预算的目的就是要合理控制日常公用经费的开支，特别是减少“三公经费”支出，每月做用款计划时要做到心中有数，增强用款的计划性，对于不合理或超过标准开支的项目要严格按照预算标准执行。
总之，水务事业关乎社会民生的重大问题，基层水务工作更是繁琐和重要，要想基层水务更好的服务于民生，就要不断的加强和完善基层水务事业单位的内部控制体系，特别是内部会计控制，保证单位会计工作有序进行，为单位更好的履行政府职能、及时到位的提供社会公益服务等经济业务活动提供良好的基础保障。
参考文献：
[1]安向东.加强行政事业单位内部控制的思考[J].会计师，2011（08）：72-73
[2]屠金良.论健全水利单位内部控制体系[J].行政事业资产与财务，2011（10）：145-146
[3]刘玉霞.关于完善水利事业单位内部控制体系的思考[J].甘肃科技纵横，2011（02）：10-11