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[摘要] 本文对可持续发展和环境审计的概念及特点进行了分析和阐述，从宏观与微观角度阐明了企业需要重视可持续发展的原因，指出环境审计是可持续发展的有效手段，最后进一步论述了环境审计和可持续发展的关系，并对全文进行总结。
[关键词] 可持续发展 环境审计 企业 组织
过去的20世纪是科学技术迅猛发展的世纪，人类创造了前所未有的物质财富。与此同时，伴随而来的是人口剧增、资源浪费、环境污染、生态破坏等一系列社会问题，这严重地威胁着人类的生存与发展。
一、定义：可持续发展与环境审计
中国国务院2006年6月5日发表的《中国的环境保护(1996—2005)》白皮书指出: 20世纪70年代末期以来，随着中国经济持续快速发展，发达国家上百年工业化过程中分阶段出现的环境问题在中国集中出现，环境与发展的矛盾日益突出。资源相对短缺、生态环境脆弱、环境容量不足，逐渐成为中国发展中的重大问题。于是人们越来越关注这种发展所带来的后果，认识到人类当前的发展应顾及到子孙后代和地球的未来，不能牺牲环境求发展。20世纪六七十年代的“公害”事件以及当今世界范围的能源危机更进一步加速了人们对可持续发展的思考。
1.关于可持续发展的概念
何谓可持续发展?据1987年联合国环境与发展大会的报告《我们共同的未来》中的定义：“可持续发展是既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。”由此不难看出，可持续发展有三大支柱，即社会、经济、环境，而且对于任何一个国家和民族，此三大支柱的关系密不可分、同等重要。因此，要实现人类社会的可持续发展，促进和改善生活环境和生态环境，达到环境效益、经济效益和社会效益统一，必须首先珍视环境，努力提高对环境与发展、环境与人类社会之间关系的认识;其次，正确处理好发展经济和保护环境的关系。
可持续发展的基本内容基本包括以下五点：
(1)发展是重点。无论是对于发达国家还是发展中国家而言，发展是共同和普遍的权利，什么是“发展”？经济学家认为，“发展”的实质指当如何实现现代化的问题，是探索一个国家、民族或地区在通往现代化过程中所遇到的诸如发展的目标，发展的模式，发展的途径，发展的方法，发展的优先领域以及相互间的联系等问题。
(2)发展要求人类发展经济与环保，使之构成一个有机整体。正如《里约宣言》所强调的：“为了实现可持续发展，环境保护工作应是发展进程中的一个整体组成部分，不能脱离这一进程来考虑。”可持续发展把环境保护作为最基本目标之一。在今天，发展起来越离不开环境与资源的支撑，但同时环境与资源都正在急剧衰退。因此，越是要发展，环境与经济就越显得重要。
(3)应建立一个合理有效的经济和政治运行机制。在可持续发展运行中，人们需要转变原有的经济体制已达到资源的最优配置以促进经济发展，中国的计划经济向市场经济的转轨就是一个例子。与经济体制转变相适应，新的经济体制的运行和可持续发展还需要有相应的政治体制基础。
(4)人们的自身发展需要与资源、环境的发展相适应，人们应放弃传统的生产方式与生活方式。《21世纪议程》指出：“地球所面临的最严重的问题之一，就是不适当的消费和生产模式，导致环境恶化，贫困加剧和各国的发展失衡。若想达到适当的发展，需要提高生产的效率，以及改变消费，以最高限度地利用资源和最低限度地生产废弃物。”
(5)树立全新的现代文化观念。过去人们一直习惯于以人为中心，而可持续发展理论认为人类应用生态的观点来重审过去的行为，重新树立人与自然的正确关系，真正建立起人类与自然和谐共处的新的文化观念。正如《我们共同的未来》中指出的：“为了在解决全球问题中成功地取得进步，我们需要发展新的思想方法，建立新的道德和价值标准，当然也包括建立新的行为方式”。
以上是从社会层面（宏观整体）看待可持续发展，宏观整体是由微观个体构成的，宏观固然重要，微观（企业层面）亦不可少。
可持续发展的企业，亦“绿色”企业，是指把环境作为企业使命，积极采用清洁生产技术，采用无害或低害新工艺、新技术，大力降低原材料和能源消耗，实现少投入、高产出、低污染，尽可能把对环境污染物的排放消除在生产过程之中的企业。这种企业注重新材料、新能源、新设备，淘汰和杜绝耗能、耗水，资源利用率低，污染严重的工艺设备和产品的特征，倡导走出一条节能、节水、高效、高附加值的绿色工业产业发展的新路子。其发展途径表现为：在工业企业中，实行清洁生产、改变产品设计、改革生产工艺、节约资源和能源，在企业内部实施原材料和能源的循环利用；在农业生产中，实施生态农业、立体化农业，以实现经济增长与环境保护的双赢；在服务业中调整和改进营销方式，实现经济增长和环境保护的双重效益；在消费者内部，小至一个家庭中，也可以从废纸、废包装物、废水等废旧资源的回收利用入手，实现资源的重复利用，减少垃圾废物的产生或可再生资源的流失浪费等。
可持续发展是对传统经济发展的一种扬弃，是在关于人与自然关系的认识上不断升华的结果。人在什么样的程度上利用自然取决于人的劳动能力的发展水平。人的劳动能力越强，社会生产力水平就越高，人对自然的利用范围就越广，程度就越高。可持续发展体现了人们在生态理念的指导下寻求新型经济发展方式的要求。它既代表了一定的生产力发展水平，又反映了人类对自然资源和生态环境与人类生存和经济发展之间关系的新的认识水平。因此，可持续发展是人类的创造性劳动与生态自然的协调发展，是在生态系统整体性制约机制的制约下对有限资源的充分、有效的利用。它将人对自然环境的影响降低到尽可能小的程度，保持了人类社会发展的可持续性。
2.关于环境审计的定义
环境审计作为审计的一个新兴领域，已成为国际社会共同关注的热点。
国际商业协会（ICC）把环境审计定义为：“环境审计是环境管理的工具，它是对环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统、有说服力、客观的估价，并通过有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目标。”英国行业联盟（CBI）（1990，基于ICC，1989）对环境审计的定义是：“对任何一个企业的经营活动和它的环境之间交互作用的系统核查。这包括核查所有排放到空气、土地和水中废弃物；法规的限制；对周边环境、土地和生态造成的影响；以及公众对公司在当地经营的看法等等。……环境审计并不仅仅限于验证合法性。……它是一种具有完整的战略性特征的组织行为。”
环境审计包含了不尽相同但又密切相关的行为。任何一个企业开展环境审计所要做的第一件事，就是明确它的审计类型和审计范围。要确定这些还要受到很多因素的影响，例如：企业的性质；企业的行业以及市场；企业开展环境保护的时间；企业所要遵守的环境审计标准。环境审计最终是要成为一个企业的环境管理的主要因素。
基于可持续发展的视角，企业不仅是“经济人”，而且还是“生态经济人”；从产出角度看，企业不仅是产品和服务的产出系统，同时也是生态影响产出系统；从补偿的角度看，企业不仅要进行物质资本的不断补偿，而且还在进行着生态环境资本的不断补偿，从而实现各种资本的保值增值，促进经济、生态、社会的和谐发展。
二、企业需要可持续发展的原因
企业在追求自身可持续发展的同时（这是企业生存的最基本法则），应更多的追求环境、经济和社会的可持续发展，然而后者恰恰是多数企业所忽视的。
从微观层面考虑，即从企业自身与其行业中的竞争考虑，在20世纪90年代以前，企业对环境问题的反映是淡漠的，主要依靠法律来协调，企业并没有把环境问题看作它们的核心问题。表1显示了一些问题。
表1
20年前，大多数企业无视经营过程中所引发的环境问题，对A1位置很满意。随着“绿色”与“环境”概念的深化 ，越来越多的企业看到了潜在收益和不响应环境保护所带来的潜在损失，如罚款、法律诉讼、股东行为、商业损失等等。环境问题为越来越多的企业接受，一些企业甚至已经前进到了B2的位置。在这里，企业与环境的双赢是存在的，即一方面节约了经济资源，另一方面又改善了企业的环境影响。展望未来，可持续发展的目标（既包括宏观层面，也包括微观层面）将给企业带来更多的挑战。随着时间的推进，会有越来越多的企业到达C3的位置，这是时代发展的必然趋势。
从宏观层面考虑，即从国家、环境、社会和人类考虑，20世纪是全球经济大发展的世纪，但人类却为此付出了惨重的代价：环境污染、生态失衡、资源枯竭。臭氧层的破损、水资源的短缺、物种生物多样化的锐减以及土地退化等均已成为跨越国界的全球性问题，人类自身赖以生存和发展的物质基础已经遭到严重破坏。可持续发展是调控“自然——社会——经济”这一复合系统的最有效的办法：其能够促进经济发展，发展不超越资源与环境的承载能力，发展的结果是提高人们对生活质量，创造人类美好的社会。而这一美好前景只依靠国家或是政府是远远不够的，企业若不参与其中，再完美的设想也是一纸空谈。将环境、经济和社会的可持续发展引入到企业的生产经营中，一方面使企业内部生机盎然、绵绵不息，另一方面有益于社会、有益于生态环境。这创造了一个双赢的局面，人与大自然和谐相处，人与自然相得益彰。企业也会从整个过程中获得全部有形收获（例如利润的增加）、无形收获（例如企业形象的提高、生态环境的改善等）。如下图表2所示。
表2
三、可持续发展与企业环境审计的关系
在历史上有许多关于企业在何种规模对企业的未来成长最好所引发的讨论，当然，这是一个没有唯一答案的问题，可有一个答案却能引发公司管理层的深刻思考，有无数的企业为之奋斗不息。这个答案就是：大不是美，小不是美，由小到大才是美。这个答案将企业成长过程看成是有变化的、不间断的、持续动态的发展，这对企业个体而言，已然是一种可持续发展。企业，作为微观经济主体，其可持续发展是建立在宏观经济可持续发展的基础之上，若宏观经济处于萧条时期，企业也很难有长足进步；而宏观经济的发展，又要求企业从长远利益、从子孙后代的角度出发，去保护环境，维护我们共同的家园。只有企业真正做到绿色经营，发展循环经济，正确地调控“经济——环境”系统，才能做到宏观经济与微观经济的共同发展，才能做到国家与企业的双赢。企业若想有效的做到可持续发展应关注些什么呢？首先，遵守当前的环境法律法规；其次，评价现行的废弃物控制或处理方法的有效性；再次，识别现有的流程、产品和服务对环境的影响；然后，加大由废物最小化和废弃产品再利用所带来的潜在成本节约；最后，寻找节约原材料、水和能源的方法。而以上五点恰恰是环境审计的所应做的，而且是能够做到的。
环境审计对于企业而言，是一个全新的概念，从企业的管理层看，这是个巨大的挑战，但是同样的，也可以将其视之为一个巨大的机会。企业可以选择是较早地参与进去、较早地做出计划，还是在压力的反面效应影响下被迫做出反应、承担可能的潜在成本和障碍。对于大多数企业，答案是显而易见的。
企业应牢牢抓住环境审计的核心，在未来保持着健康的可持续发展，以促进社会、经济和生态的可持续发展，使微观经济系统与宏观经济系统形成良性的相互作用，使两者达到双赢状态，这种和谐与竞争的统一才是企业经营的最高境界。
参考文献：
[1] Gary R.，Bebbington J. Accounting for the Environment[M]. Sage Publications of London，2001
[2]杨肃昌肖泽忠殷书炉:中国国家审计：问题与改革——一次问卷调查的综述[J].审计研究，2008(2)
[3]曾培炎:加开发展循环经济努力实现可持续发展[J]. 宏观经济管理, 2007(1)
[4]张亚连:基于可持续发展的企业环境业绩评价探析[J]. 会计之友, 2007(1)
[关键词] 可持续发展 环境审计 企业 组织
过去的20世纪是科学技术迅猛发展的世纪，人类创造了前所未有的物质财富。与此同时，伴随而来的是人口剧增、资源浪费、环境污染、生态破坏等一系列社会问题，这严重地威胁着人类的生存与发展。
一、定义：可持续发展与环境审计
中国国务院2006年6月5日发表的《中国的环境保护(1996—2005)》白皮书指出: 20世纪70年代末期以来，随着中国经济持续快速发展，发达国家上百年工业化过程中分阶段出现的环境问题在中国集中出现，环境与发展的矛盾日益突出。资源相对短缺、生态环境脆弱、环境容量不足，逐渐成为中国发展中的重大问题。于是人们越来越关注这种发展所带来的后果，认识到人类当前的发展应顾及到子孙后代和地球的未来，不能牺牲环境求发展。20世纪六七十年代的“公害”事件以及当今世界范围的能源危机更进一步加速了人们对可持续发展的思考。
1.关于可持续发展的概念
何谓可持续发展?据1987年联合国环境与发展大会的报告《我们共同的未来》中的定义：“可持续发展是既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。”由此不难看出，可持续发展有三大支柱，即社会、经济、环境，而且对于任何一个国家和民族，此三大支柱的关系密不可分、同等重要。因此，要实现人类社会的可持续发展，促进和改善生活环境和生态环境，达到环境效益、经济效益和社会效益统一，必须首先珍视环境，努力提高对环境与发展、环境与人类社会之间关系的认识;其次，正确处理好发展经济和保护环境的关系。
可持续发展的基本内容基本包括以下五点：
(1)发展是重点。无论是对于发达国家还是发展中国家而言，发展是共同和普遍的权利，什么是“发展”？经济学家认为，“发展”的实质指当如何实现现代化的问题，是探索一个国家、民族或地区在通往现代化过程中所遇到的诸如发展的目标，发展的模式，发展的途径，发展的方法，发展的优先领域以及相互间的联系等问题。
(2)发展要求人类发展经济与环保，使之构成一个有机整体。正如《里约宣言》所强调的：“为了实现可持续发展，环境保护工作应是发展进程中的一个整体组成部分，不能脱离这一进程来考虑。”可持续发展把环境保护作为最基本目标之一。在今天，发展起来越离不开环境与资源的支撑，但同时环境与资源都正在急剧衰退。因此，越是要发展，环境与经济就越显得重要。
(3)应建立一个合理有效的经济和政治运行机制。在可持续发展运行中，人们需要转变原有的经济体制已达到资源的最优配置以促进经济发展，中国的计划经济向市场经济的转轨就是一个例子。与经济体制转变相适应，新的经济体制的运行和可持续发展还需要有相应的政治体制基础。
(4)人们的自身发展需要与资源、环境的发展相适应，人们应放弃传统的生产方式与生活方式。《21世纪议程》指出：“地球所面临的最严重的问题之一，就是不适当的消费和生产模式，导致环境恶化，贫困加剧和各国的发展失衡。若想达到适当的发展，需要提高生产的效率，以及改变消费，以最高限度地利用资源和最低限度地生产废弃物。”
(5)树立全新的现代文化观念。过去人们一直习惯于以人为中心，而可持续发展理论认为人类应用生态的观点来重审过去的行为，重新树立人与自然的正确关系，真正建立起人类与自然和谐共处的新的文化观念。正如《我们共同的未来》中指出的：“为了在解决全球问题中成功地取得进步，我们需要发展新的思想方法，建立新的道德和价值标准，当然也包括建立新的行为方式”。
以上是从社会层面（宏观整体）看待可持续发展，宏观整体是由微观个体构成的，宏观固然重要，微观（企业层面）亦不可少。
可持续发展的企业，亦“绿色”企业，是指把环境作为企业使命，积极采用清洁生产技术，采用无害或低害新工艺、新技术，大力降低原材料和能源消耗，实现少投入、高产出、低污染，尽可能把对环境污染物的排放消除在生产过程之中的企业。这种企业注重新材料、新能源、新设备，淘汰和杜绝耗能、耗水，资源利用率低，污染严重的工艺设备和产品的特征，倡导走出一条节能、节水、高效、高附加值的绿色工业产业发展的新路子。其发展途径表现为：在工业企业中，实行清洁生产、改变产品设计、改革生产工艺、节约资源和能源，在企业内部实施原材料和能源的循环利用；在农业生产中，实施生态农业、立体化农业，以实现经济增长与环境保护的双赢；在服务业中调整和改进营销方式，实现经济增长和环境保护的双重效益；在消费者内部，小至一个家庭中，也可以从废纸、废包装物、废水等废旧资源的回收利用入手，实现资源的重复利用，减少垃圾废物的产生或可再生资源的流失浪费等。
可持续发展是对传统经济发展的一种扬弃，是在关于人与自然关系的认识上不断升华的结果。人在什么样的程度上利用自然取决于人的劳动能力的发展水平。人的劳动能力越强，社会生产力水平就越高，人对自然的利用范围就越广，程度就越高。可持续发展体现了人们在生态理念的指导下寻求新型经济发展方式的要求。它既代表了一定的生产力发展水平，又反映了人类对自然资源和生态环境与人类生存和经济发展之间关系的新的认识水平。因此，可持续发展是人类的创造性劳动与生态自然的协调发展，是在生态系统整体性制约机制的制约下对有限资源的充分、有效的利用。它将人对自然环境的影响降低到尽可能小的程度，保持了人类社会发展的可持续性。
2.关于环境审计的定义
环境审计作为审计的一个新兴领域，已成为国际社会共同关注的热点。
国际商业协会（ICC）把环境审计定义为：“环境审计是环境管理的工具，它是对环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统、有说服力、客观的估价，并通过有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目标。”英国行业联盟（CBI）（1990，基于ICC，1989）对环境审计的定义是：“对任何一个企业的经营活动和它的环境之间交互作用的系统核查。这包括核查所有排放到空气、土地和水中废弃物；法规的限制；对周边环境、土地和生态造成的影响；以及公众对公司在当地经营的看法等等。……环境审计并不仅仅限于验证合法性。……它是一种具有完整的战略性特征的组织行为。”
环境审计包含了不尽相同但又密切相关的行为。任何一个企业开展环境审计所要做的第一件事，就是明确它的审计类型和审计范围。要确定这些还要受到很多因素的影响，例如：企业的性质；企业的行业以及市场；企业开展环境保护的时间；企业所要遵守的环境审计标准。环境审计最终是要成为一个企业的环境管理的主要因素。
基于可持续发展的视角，企业不仅是“经济人”，而且还是“生态经济人”；从产出角度看，企业不仅是产品和服务的产出系统，同时也是生态影响产出系统；从补偿的角度看，企业不仅要进行物质资本的不断补偿，而且还在进行着生态环境资本的不断补偿，从而实现各种资本的保值增值，促进经济、生态、社会的和谐发展。
二、企业需要可持续发展的原因
企业在追求自身可持续发展的同时（这是企业生存的最基本法则），应更多的追求环境、经济和社会的可持续发展，然而后者恰恰是多数企业所忽视的。
从微观层面考虑，即从企业自身与其行业中的竞争考虑，在20世纪90年代以前，企业对环境问题的反映是淡漠的，主要依靠法律来协调，企业并没有把环境问题看作它们的核心问题。表1显示了一些问题。
表1
20年前，大多数企业无视经营过程中所引发的环境问题，对A1位置很满意。随着“绿色”与“环境”概念的深化 ，越来越多的企业看到了潜在收益和不响应环境保护所带来的潜在损失，如罚款、法律诉讼、股东行为、商业损失等等。环境问题为越来越多的企业接受，一些企业甚至已经前进到了B2的位置。在这里，企业与环境的双赢是存在的，即一方面节约了经济资源，另一方面又改善了企业的环境影响。展望未来，可持续发展的目标（既包括宏观层面，也包括微观层面）将给企业带来更多的挑战。随着时间的推进，会有越来越多的企业到达C3的位置，这是时代发展的必然趋势。
从宏观层面考虑，即从国家、环境、社会和人类考虑，20世纪是全球经济大发展的世纪，但人类却为此付出了惨重的代价：环境污染、生态失衡、资源枯竭。臭氧层的破损、水资源的短缺、物种生物多样化的锐减以及土地退化等均已成为跨越国界的全球性问题，人类自身赖以生存和发展的物质基础已经遭到严重破坏。可持续发展是调控“自然——社会——经济”这一复合系统的最有效的办法：其能够促进经济发展，发展不超越资源与环境的承载能力，发展的结果是提高人们对生活质量，创造人类美好的社会。而这一美好前景只依靠国家或是政府是远远不够的，企业若不参与其中，再完美的设想也是一纸空谈。将环境、经济和社会的可持续发展引入到企业的生产经营中，一方面使企业内部生机盎然、绵绵不息，另一方面有益于社会、有益于生态环境。这创造了一个双赢的局面，人与大自然和谐相处，人与自然相得益彰。企业也会从整个过程中获得全部有形收获（例如利润的增加）、无形收获（例如企业形象的提高、生态环境的改善等）。如下图表2所示。
表2
三、可持续发展与企业环境审计的关系
在历史上有许多关于企业在何种规模对企业的未来成长最好所引发的讨论，当然，这是一个没有唯一答案的问题，可有一个答案却能引发公司管理层的深刻思考，有无数的企业为之奋斗不息。这个答案就是：大不是美，小不是美，由小到大才是美。这个答案将企业成长过程看成是有变化的、不间断的、持续动态的发展，这对企业个体而言，已然是一种可持续发展。企业，作为微观经济主体，其可持续发展是建立在宏观经济可持续发展的基础之上，若宏观经济处于萧条时期，企业也很难有长足进步；而宏观经济的发展，又要求企业从长远利益、从子孙后代的角度出发，去保护环境，维护我们共同的家园。只有企业真正做到绿色经营，发展循环经济，正确地调控“经济——环境”系统，才能做到宏观经济与微观经济的共同发展，才能做到国家与企业的双赢。企业若想有效的做到可持续发展应关注些什么呢？首先，遵守当前的环境法律法规；其次，评价现行的废弃物控制或处理方法的有效性；再次，识别现有的流程、产品和服务对环境的影响；然后，加大由废物最小化和废弃产品再利用所带来的潜在成本节约；最后，寻找节约原材料、水和能源的方法。而以上五点恰恰是环境审计的所应做的，而且是能够做到的。
环境审计对于企业而言，是一个全新的概念，从企业的管理层看，这是个巨大的挑战，但是同样的，也可以将其视之为一个巨大的机会。企业可以选择是较早地参与进去、较早地做出计划，还是在压力的反面效应影响下被迫做出反应、承担可能的潜在成本和障碍。对于大多数企业，答案是显而易见的。
企业应牢牢抓住环境审计的核心，在未来保持着健康的可持续发展，以促进社会、经济和生态的可持续发展，使微观经济系统与宏观经济系统形成良性的相互作用，使两者达到双赢状态，这种和谐与竞争的统一才是企业经营的最高境界。
参考文献：
[1] Gary R.，Bebbington J. Accounting for the Environment[M]. Sage Publications of London，2001
[2]杨肃昌肖泽忠殷书炉:中国国家审计：问题与改革——一次问卷调查的综述[J].审计研究，2008(2)
[3]曾培炎:加开发展循环经济努力实现可持续发展[J]. 宏观经济管理, 2007(1)
[4]张亚连:基于可持续发展的企业环境业绩评价探析[J]. 会计之友, 2007(1)