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摘要：文章论述了利用虚拟资产作为蓄水池、利用关联交易调节利润、利用股权投资核算方法粉饰会计报表、虚构或掩饰交易事实等粉饰手段，进而谈到了优化指标评价、进一步完善和贯彻落实会计法律法规、加强会计人员职业道德教育和法制教育、加强监督等防范措施，以期为相关人员提供可供借鉴的参考。
关键词：会计报表；粉饰；防范
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
会计报表作为对外报表，其包含的信息对一部分特定群体来说是十分必要的，这其中包括投资者，债权人以及一些政府部门，如税务部门。正确的会计信息有助于投资者做出正确的决策，为企业的债权人提供可靠的信息，国家也能有效地进行宏观调控。因此，会计信息的质量至关重要。然而，会计报表粉饰行为在当下社会有着愈演愈烈的趋势，这将严重影响会计信息的有效性，对社会有极大危害。主要表现在：妨碍证券市场资源的合理配置；误导投资者；不利于企业长期发展；导致国有资产流失；有损政府公信力；影响国民经济的运行等。会计报表粉饰将直接导致会计信息的失真，影响其有效性，从而不利于各使用者作为正确决策的依据。所以治理这类行为刻不容缓。本文通过对会计报表粉饰行为的现状分析，旨在找到报表信息使用者对此情况应采取的策略和措施，使各方都能够尽可能少受会计报表粉饰带来的损失，投资者可重点了解其投资的完整性和投资报酬，企业资本结构的变化、未来的获利能力和利润分配政策等；债权人可重点了解企业的偿债能力，了解其债权的保障和利息的获取，以及债务人是否有足够的能力按期偿付债务；政府及其机构可了解企业的经营活动，社会资源的分配情况，以作为决定税收等经济政策和国民收入等统计资料的基础；潜在的投资者和债权人可了解企业的发展趋势、经营活动的范围，为选择投资和贷款方向提供依据。
一、会计报表粉饰手段
1.利用虚拟资产作为蓄水池。虚拟资产是指介于资产和费用之间的一些项目，包括三年以上的应收款项、待摊费用、递延资产、待处理资产损失等四类。不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失，也是国有企业和上市公司粉饰会计报表，虚盈实亏的惯用手法。
2.利用关联交易调节利润。我国的许多上市公司由国有企业改组而成。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰会计报表，调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。
3.利用股权投资核算方法粉饰会计报表。由于我国的产权交易市场还很不发达，对股权投资的会计规范尚处于起步阶段，有不少国有企业和上市公司利用股权投资调节利润。除了利用关联交易将不良股权投资以天价与关联公司置换股权获取“暴利”外，还有不少国有企业利用成本法和权益法粉饰会计报表。
4.虚构或掩饰交易事实。虚构和掩饰交易事实是比较常见的一种粉饰财务报表的手段。例如通过假购货合同、假货物入库单、假出库单等，来欺骗投资者，达到募集到更多低廉的资金的目的。
5.滥用会计准则和会计政策的灵活性规定。企业的会计行为受会计准则和会计政策等制度约束，有些会计政策有统一的会计制度，企业必须遵守。但有些也有一定的灵活性，这对于急于粉饰报表的上市公司来说，无疑是“雪中送炭”。如运用不合理的借款费用核算方法；随意选择折旧方法和存货的计价方法等。
6.调整会计要素数额。其中包括调节收入、成本、低估资产和高估负债等。低估负债可从形式上降低企业财务风险，有利于对外筹措资金。高估资产除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外，还可获得股权方面的潜在利益。
二、会计报表粉饰行为的防范措施
1.优化指标评价。对于企业，可以采取更加人性化的方式，有针对性地对其进行绩效评价：对于公司治理较好的公司，可以较多的依赖财务报告中的数据来评价其经营状况与发展前景；对于公司治理较差的公司，不能依赖其财务报告中的数据来评价其经营状况与发展前景，应对现行的业绩评价方法予以修改。
2.进一步完善和贯彻落实会计法律法规。通过不断完善《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等法规，明确单位领导、会计人员与注册会计师的责任；加大违法成本，从根源上减少会计粉饰；制定具体而规范的会计工作细节，减少人为操纵损益的空间；会计准则的制定和规划，应与时俱进，并具有超前性，对未来经济行为的会计环境变化有较科学的分析和预测，尽量避免会计处理中“无法可依”现象出现。
3.加强会计人员职业道德教育和法制教育。净化环境，不仅要靠会计界的努力，还依托于社会各个方面的协调，尤其是应与法律以及其他经济行业的职业道德建设同步，才能建设好会计职业道德。要培养正确的企业发展观、价值观，反对一切向钱看、好大喜功的错误思想，使财务人员严格遵守职业道德，从思想上斩断会计报表粉饰动机根源，降低报表粉饰的可能性。
4.完善相应的监督制度。（1）加强内部监督。通过实行财务总监委派制与会计委派制的办法，控制企业管理当局造假作弊行为，制定并有效落实企业内部风险控制制度。（2）加强政府监督。政府具有规范会计行为的权威性，故有关部门应理顺对证券市场中介机构的监督体制，各个政府监管部门要职责清晰，不能存在权利交叠，更不能存在某些权利空白之处。（3）加强社会监督。注册会计师审计，成为承担企业监督的中坚力量。随着经济环境的变化，审计的主要目的转变为对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性。因此，要重视注册会计师的专业技能、职业道德的后续教育，防范造假者会计进行舞弊；强化会计师事务所等中介机构的独立性，培育其社会公信度、提高上市公司会计信息质量。（4）鼓励舆论监督。积极倡导和鼓励社会力量参与监督。由于媒体在监督功能方面具有广泛的群众基础，这一点是其他监督部门所不能替代的，而且舆论等社会监督可以对政府以及专业监督部门起到再监督的作用。
5.加大惩处力度。有关部门应当在有法可依的前提下做到有法必依、执法必严和违法必究。对于做假账、编假表、玩弄各种操纵会计数字的手法等破坏市场经济秩序，违法甚至是犯罪的严重行为，必须予以制止和打击，并将处理结果公诸于众，从经济与名誉等社会效用上增大企业的违规成本，打消侥幸心理，对那些造假分子形成巨大的威慑力量。
结语
在我国经济高速发展的今天，会计报表的重要性日益明显。因此，会计报表的提供者能否为会计信息使用者提供真实信息不仅影响着企业的发展和形象，也影响了国家的经济发展。严厉打击会计报表粉饰现象将会是一个艰巨的任务，需要各方的共同努力，方能取得很好的效果。
关键词：会计报表；粉饰；防范
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
会计报表作为对外报表，其包含的信息对一部分特定群体来说是十分必要的，这其中包括投资者，债权人以及一些政府部门，如税务部门。正确的会计信息有助于投资者做出正确的决策，为企业的债权人提供可靠的信息，国家也能有效地进行宏观调控。因此，会计信息的质量至关重要。然而，会计报表粉饰行为在当下社会有着愈演愈烈的趋势，这将严重影响会计信息的有效性，对社会有极大危害。主要表现在：妨碍证券市场资源的合理配置；误导投资者；不利于企业长期发展；导致国有资产流失；有损政府公信力；影响国民经济的运行等。会计报表粉饰将直接导致会计信息的失真，影响其有效性，从而不利于各使用者作为正确决策的依据。所以治理这类行为刻不容缓。本文通过对会计报表粉饰行为的现状分析，旨在找到报表信息使用者对此情况应采取的策略和措施，使各方都能够尽可能少受会计报表粉饰带来的损失，投资者可重点了解其投资的完整性和投资报酬，企业资本结构的变化、未来的获利能力和利润分配政策等；债权人可重点了解企业的偿债能力，了解其债权的保障和利息的获取，以及债务人是否有足够的能力按期偿付债务；政府及其机构可了解企业的经营活动，社会资源的分配情况，以作为决定税收等经济政策和国民收入等统计资料的基础；潜在的投资者和债权人可了解企业的发展趋势、经营活动的范围，为选择投资和贷款方向提供依据。
一、会计报表粉饰手段
1.利用虚拟资产作为蓄水池。虚拟资产是指介于资产和费用之间的一些项目，包括三年以上的应收款项、待摊费用、递延资产、待处理资产损失等四类。不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失，也是国有企业和上市公司粉饰会计报表，虚盈实亏的惯用手法。
2.利用关联交易调节利润。我国的许多上市公司由国有企业改组而成。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰会计报表，调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。
3.利用股权投资核算方法粉饰会计报表。由于我国的产权交易市场还很不发达，对股权投资的会计规范尚处于起步阶段，有不少国有企业和上市公司利用股权投资调节利润。除了利用关联交易将不良股权投资以天价与关联公司置换股权获取“暴利”外，还有不少国有企业利用成本法和权益法粉饰会计报表。
4.虚构或掩饰交易事实。虚构和掩饰交易事实是比较常见的一种粉饰财务报表的手段。例如通过假购货合同、假货物入库单、假出库单等，来欺骗投资者，达到募集到更多低廉的资金的目的。
5.滥用会计准则和会计政策的灵活性规定。企业的会计行为受会计准则和会计政策等制度约束，有些会计政策有统一的会计制度，企业必须遵守。但有些也有一定的灵活性，这对于急于粉饰报表的上市公司来说，无疑是“雪中送炭”。如运用不合理的借款费用核算方法；随意选择折旧方法和存货的计价方法等。
6.调整会计要素数额。其中包括调节收入、成本、低估资产和高估负债等。低估负债可从形式上降低企业财务风险，有利于对外筹措资金。高估资产除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外，还可获得股权方面的潜在利益。
二、会计报表粉饰行为的防范措施
1.优化指标评价。对于企业，可以采取更加人性化的方式，有针对性地对其进行绩效评价：对于公司治理较好的公司，可以较多的依赖财务报告中的数据来评价其经营状况与发展前景；对于公司治理较差的公司，不能依赖其财务报告中的数据来评价其经营状况与发展前景，应对现行的业绩评价方法予以修改。
2.进一步完善和贯彻落实会计法律法规。通过不断完善《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等法规，明确单位领导、会计人员与注册会计师的责任；加大违法成本，从根源上减少会计粉饰；制定具体而规范的会计工作细节，减少人为操纵损益的空间；会计准则的制定和规划，应与时俱进，并具有超前性，对未来经济行为的会计环境变化有较科学的分析和预测，尽量避免会计处理中“无法可依”现象出现。
3.加强会计人员职业道德教育和法制教育。净化环境，不仅要靠会计界的努力，还依托于社会各个方面的协调，尤其是应与法律以及其他经济行业的职业道德建设同步，才能建设好会计职业道德。要培养正确的企业发展观、价值观，反对一切向钱看、好大喜功的错误思想，使财务人员严格遵守职业道德，从思想上斩断会计报表粉饰动机根源，降低报表粉饰的可能性。
4.完善相应的监督制度。（1）加强内部监督。通过实行财务总监委派制与会计委派制的办法，控制企业管理当局造假作弊行为，制定并有效落实企业内部风险控制制度。（2）加强政府监督。政府具有规范会计行为的权威性，故有关部门应理顺对证券市场中介机构的监督体制，各个政府监管部门要职责清晰，不能存在权利交叠，更不能存在某些权利空白之处。（3）加强社会监督。注册会计师审计，成为承担企业监督的中坚力量。随着经济环境的变化，审计的主要目的转变为对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性。因此，要重视注册会计师的专业技能、职业道德的后续教育，防范造假者会计进行舞弊；强化会计师事务所等中介机构的独立性，培育其社会公信度、提高上市公司会计信息质量。（4）鼓励舆论监督。积极倡导和鼓励社会力量参与监督。由于媒体在监督功能方面具有广泛的群众基础，这一点是其他监督部门所不能替代的，而且舆论等社会监督可以对政府以及专业监督部门起到再监督的作用。
5.加大惩处力度。有关部门应当在有法可依的前提下做到有法必依、执法必严和违法必究。对于做假账、编假表、玩弄各种操纵会计数字的手法等破坏市场经济秩序，违法甚至是犯罪的严重行为，必须予以制止和打击，并将处理结果公诸于众，从经济与名誉等社会效用上增大企业的违规成本，打消侥幸心理，对那些造假分子形成巨大的威慑力量。
结语
在我国经济高速发展的今天，会计报表的重要性日益明显。因此，会计报表的提供者能否为会计信息使用者提供真实信息不仅影响着企业的发展和形象，也影响了国家的经济发展。严厉打击会计报表粉饰现象将会是一个艰巨的任务，需要各方的共同努力，方能取得很好的效果。