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【摘 要】随着我国税务法律的不断完善，我国企业的税务管理水平已得到了明显的提升。但是，在市场经济中，税务风险依然是我国企业，尤其是从事商品经济的商品流通企业，面临的重要风险之一。提高企业管理者的税务风险管理意识，建立有效的防控措施，降低税务风险，是商品流通企业规范纳税行为，提高企业管理水平的重要活动。
【关键词】商品流通企业；税务风险防控；纳税规范
商品流通企业，是指独立从事商品流通活动的组织，通过较低价格购进商品或者服务、较高价格出售商品或服务的方式，以此方式承担企业的各项支出和费用，获得利润和市场占有的企业，比如我们熟悉的连锁超市便是典型代表。商品流通企业的商品种类繁多，涉及的商品服务也复杂多变，与此同时，其商品或服务适用的税务政策和科目更是数不胜数。现阶段，由于企业未依照税务法律规定，会产生“主动性”的税务风险，也可能，国家税务政策频繁变动，产生企业“被动性”的税务风险，无论是“主动性”还是“被动性”的税务风险，都体现了商品流通企业税务筹划不合理，其纳税行为依然不规范。究其原因，管理者的税务风险管理意识较弱，内部控制不健全、税务管理与税务政策脱节是税务风险产生的主要因素，其加重了企业的税务负担，使企业经济利益遭受损失。
一、商品流通企业税务风险产生的原因分析
1.税务风险管理意识薄弱
现如今，我国商品流通企业发展迅速，企业管理水平也日益提高，但是，税务风险管理意识薄弱。我国商品流通企业大部分都是小型民营企业发展壮大而来，企业管理者往往只重视怎样获取最大利润，占有市场地位，基本只围绕商品或服务生产经营来建设企业管理体系。而对于怎样合理筹划税务事项，建立相关税务制度，规范企业的纳税行为，认识较浅。认为只要依照税法规定，及时足额缴纳税款，就不存在所谓的税务风险。殊不知，正是由于税务风险管理意识的缺失，不经意间造成企业经济利益的流失。
2.基于税务风险的内部控制制度不健全
我们都知道，内部控制是现代企业管理制度中重要的管理工具，是企业为了提高经营效率或达到管理目标，在单位内部实施的一系列相互制约和调节的组织程序和方法，可以有效整合企业的各种资源，是企业有效开展职能和生产活动的根本保障。由于我国商品流通企业起步发展较晚，发展规模不大，税务制度建设不健全，授权审批制度、内部审计监督、风险管理等内部控制制度不完善，税务部门或岗位设置不合理，税务风险的识别及防控体系不健全，滋生了税务风险产生的环境。例如，我国大多数商品流通企业都属家族式企业，所有权与经营权高度集中，企业管理强调“灵活高效”，往往一位领导，身兼数职，不相容岗位和授权审批设置也并不完善，有时为了获取最大利益，引发了逃税、漏税等税务风险的可能性。
3.企业税务工作与税务政策信息不对称，管理脱节
税务政策是我国稳定社会经济发展，调和社会生产中各种矛盾的重要手段，它随着国家的宏观经济形势变化而变化，并不是一成不变的。而目前，我国商品流通企业的税务管理工作普遍滞后与最新的税务政策和规定，一方面是由于税务政策变动频繁，企业税务管理与税务部门的信息不对称，沟通不畅，造成企业税务工作不规范，产生了税务风险；另一方面，企业人员的税务知识学习不够，专业素质较低，未能帮助企业提前预防税务风险的产生。
二、规范纳税，加强商品流通企业税务风险防控的几点建议
1.树立和强化企业税务风险管理意识
规范商品流通企业的税务管理工作，有效防范与控制企业的税务风险，需要在企业内部全面树立税务风险及防控的管理意识。首先，企业管理者应树立模范带头作用，及时学习和掌握公司经营业务活动的适用税务政策和最新变化，并结合商品流通企业的业务特点，将税务风险管理意识与企业的生产经营活动紧密结合，其次，在企业内部，聘请税务部门、税务代理机构或税务风险管理人才，定期开展税务政策和风险管理讲座，同时编制税务政策和税务风险管理手册，强化企业全员的税务风险管理意识。
2.基于内部控制视角，健全企业税务风险防范体系
（1）制定税务风险管理制度
商品流通企业在生产经营过程中，税务风险产生的原因有很多，而税务风险的内部控制制度不完善是其产生的主要原因。也就是说，建立健全税务风险防御内部控制的建设，是防御税务风险的机制保证。商品流通企业应建立与公司的所有生产经营业务紧密联系的税务内部控制制度，它可以通过税务风险管理制度，明确涉税单位与个人的职责、权限与义务。从企业管理者到一线员工，都肩负起公司税务风险防范的责任；从源头上对公司涉税行为进行规范，也可以在税务行为发生过程中，审计监督税务管理工作的执行过程，评价与应对公司税务管理过程中，由于各种主客观因素产生的各种税务风险。
（2）科学合理设置企业岗位或机构
首先，商品流通企业要改变我国企业的传统的税务管理機构设置形式，根据企业自身业务规模和现状，设置独立的税务管理机构或岗位工作，负责企业的税务管理以及税务风险防御，而不是都由企业的会计人员兼任。在以往，业务会计在疲于应对大量的财务工作的同时，对于税务工作“简单处理”或“热情不高”，增加了税务风险。其次，要合理设置公司岗位。对于公司不能兼容的岗位，设置要相互分离。如会计与出纳，纪录与审核等，一人不得兼职多职，必须形成相互牵制、相互支撑的作用；而对于关键岗位，要进行轮岗设置，不能长期由一人负责，降低企业机会主义和投机主义，避免由于权利过度集中而滥用权力的现象发生。
（3）建立税务风险防御体系
商品流通企业的税务行为方面涉及较广，在采购环节、物流及仓储环节、销售环节等环节上，都涉及税务行为；税务科目上，涉及营业税、所得税、印花税、房产税、车船税、城镇土地使用税、增值税等税目。商品流通企业应根据税务政策和规定，梳理企业所有生产经营环节中，可能发生的税务风险点。例如，收入中有没有可能少计或未计租金收入、资产处置、广告收入等不经常发生的业务，有没有可能错用税目、税率或计税依据。及时识别经营活动中的税务风险，并进行统计分析，制定一套科学合理，易于操作的税务风险处理流程和措施，降低税务风险造成的损失。
（4）建立独立有效的监督机制
如若要想确保企业税务风险的有效防御，就应对企业税务管理工作进行独立有效的监督。建立内部审计机构，审核企业应税行为过程中的税目设置是否符合企业业务和税务规定，计税依据是否正确，税务相关票据审核是否严格准确。例如，为了达到某种目的，有的企业通常会采用一系列会计手段，利用关联交易，有目的的人为调整公司各期利润，任意操纵利润，甚至不惜采取违法的会计处理，达到其经营目的，这体现了公司内部审计职能失效。
3.加强税务管理沟通，达到信息对称
商品流通企业要加强公司内部和外部畅通的税务信息沟通，实现税务信息对称。
（1）加强公司内部，业务人员和税务管理人员的信息沟通。企业的业务人员通常只关心生产经营和业务活动，税务知识薄弱，对税务政策和税务风险所知甚少，这就需要税务人员与业务人员多沟通，多交流，将税务政策和税务风险意识贯彻落实到公司的生产经营一线，做好税务风险管理的基础工作。
（2）加强税务部门与公司税务管理的沟通，及时掌握最新税务政策。建立税务部门与公司的沟通机制，避免因税务政策与公司税务管理脱节，减低不必要的税务风险。公司应加强税务管理人员或财务人员的素质建设，及时学习最新的税务政策，提高税务人员的专业素质。
三、结论
商品流通企业应全面树立税务风险管理及防御的意识，通过健全税务管理制度，明确责任单位和个人的职责与义务，将税务风险的防御落实到人。商品流通企业也要结合自身业务，梳理企业的税务风险点，制定可执行性高的处理措施和流程。同时，要加强与税务部门的交流，建立良好的沟通机制，使企业的税务管理工作与国家最新的税务政策同步，降低企业的税务风险，纳税规范化。
参考文献：
[1]黄德均.基于内部控制的企业税务风险防范研究[J].财经界（学术版），2017（1）.
[2]陈天灯.构建企业税务风险管理体系研究[J].管理世界，2013（6）.
[3]彭喜阳.我国中小企业税务风险及其管理研究[J].企业研究，2013（2）.
【关键词】商品流通企业；税务风险防控；纳税规范
商品流通企业，是指独立从事商品流通活动的组织，通过较低价格购进商品或者服务、较高价格出售商品或服务的方式，以此方式承担企业的各项支出和费用，获得利润和市场占有的企业，比如我们熟悉的连锁超市便是典型代表。商品流通企业的商品种类繁多，涉及的商品服务也复杂多变，与此同时，其商品或服务适用的税务政策和科目更是数不胜数。现阶段，由于企业未依照税务法律规定，会产生“主动性”的税务风险，也可能，国家税务政策频繁变动，产生企业“被动性”的税务风险，无论是“主动性”还是“被动性”的税务风险，都体现了商品流通企业税务筹划不合理，其纳税行为依然不规范。究其原因，管理者的税务风险管理意识较弱，内部控制不健全、税务管理与税务政策脱节是税务风险产生的主要因素，其加重了企业的税务负担，使企业经济利益遭受损失。
一、商品流通企业税务风险产生的原因分析
1.税务风险管理意识薄弱
现如今，我国商品流通企业发展迅速，企业管理水平也日益提高，但是，税务风险管理意识薄弱。我国商品流通企业大部分都是小型民营企业发展壮大而来，企业管理者往往只重视怎样获取最大利润，占有市场地位，基本只围绕商品或服务生产经营来建设企业管理体系。而对于怎样合理筹划税务事项，建立相关税务制度，规范企业的纳税行为，认识较浅。认为只要依照税法规定，及时足额缴纳税款，就不存在所谓的税务风险。殊不知，正是由于税务风险管理意识的缺失，不经意间造成企业经济利益的流失。
2.基于税务风险的内部控制制度不健全
我们都知道，内部控制是现代企业管理制度中重要的管理工具，是企业为了提高经营效率或达到管理目标，在单位内部实施的一系列相互制约和调节的组织程序和方法，可以有效整合企业的各种资源，是企业有效开展职能和生产活动的根本保障。由于我国商品流通企业起步发展较晚，发展规模不大，税务制度建设不健全，授权审批制度、内部审计监督、风险管理等内部控制制度不完善，税务部门或岗位设置不合理，税务风险的识别及防控体系不健全，滋生了税务风险产生的环境。例如，我国大多数商品流通企业都属家族式企业，所有权与经营权高度集中，企业管理强调“灵活高效”，往往一位领导，身兼数职，不相容岗位和授权审批设置也并不完善，有时为了获取最大利益，引发了逃税、漏税等税务风险的可能性。
3.企业税务工作与税务政策信息不对称，管理脱节
税务政策是我国稳定社会经济发展，调和社会生产中各种矛盾的重要手段，它随着国家的宏观经济形势变化而变化，并不是一成不变的。而目前，我国商品流通企业的税务管理工作普遍滞后与最新的税务政策和规定，一方面是由于税务政策变动频繁，企业税务管理与税务部门的信息不对称，沟通不畅，造成企业税务工作不规范，产生了税务风险；另一方面，企业人员的税务知识学习不够，专业素质较低，未能帮助企业提前预防税务风险的产生。
二、规范纳税，加强商品流通企业税务风险防控的几点建议
1.树立和强化企业税务风险管理意识
规范商品流通企业的税务管理工作，有效防范与控制企业的税务风险，需要在企业内部全面树立税务风险及防控的管理意识。首先，企业管理者应树立模范带头作用，及时学习和掌握公司经营业务活动的适用税务政策和最新变化，并结合商品流通企业的业务特点，将税务风险管理意识与企业的生产经营活动紧密结合，其次，在企业内部，聘请税务部门、税务代理机构或税务风险管理人才，定期开展税务政策和风险管理讲座，同时编制税务政策和税务风险管理手册，强化企业全员的税务风险管理意识。
2.基于内部控制视角，健全企业税务风险防范体系
（1）制定税务风险管理制度
商品流通企业在生产经营过程中，税务风险产生的原因有很多，而税务风险的内部控制制度不完善是其产生的主要原因。也就是说，建立健全税务风险防御内部控制的建设，是防御税务风险的机制保证。商品流通企业应建立与公司的所有生产经营业务紧密联系的税务内部控制制度，它可以通过税务风险管理制度，明确涉税单位与个人的职责、权限与义务。从企业管理者到一线员工，都肩负起公司税务风险防范的责任；从源头上对公司涉税行为进行规范，也可以在税务行为发生过程中，审计监督税务管理工作的执行过程，评价与应对公司税务管理过程中，由于各种主客观因素产生的各种税务风险。
（2）科学合理设置企业岗位或机构
首先，商品流通企业要改变我国企业的传统的税务管理機构设置形式，根据企业自身业务规模和现状，设置独立的税务管理机构或岗位工作，负责企业的税务管理以及税务风险防御，而不是都由企业的会计人员兼任。在以往，业务会计在疲于应对大量的财务工作的同时，对于税务工作“简单处理”或“热情不高”，增加了税务风险。其次，要合理设置公司岗位。对于公司不能兼容的岗位，设置要相互分离。如会计与出纳，纪录与审核等，一人不得兼职多职，必须形成相互牵制、相互支撑的作用；而对于关键岗位，要进行轮岗设置，不能长期由一人负责，降低企业机会主义和投机主义，避免由于权利过度集中而滥用权力的现象发生。
（3）建立税务风险防御体系
商品流通企业的税务行为方面涉及较广，在采购环节、物流及仓储环节、销售环节等环节上，都涉及税务行为；税务科目上，涉及营业税、所得税、印花税、房产税、车船税、城镇土地使用税、增值税等税目。商品流通企业应根据税务政策和规定，梳理企业所有生产经营环节中，可能发生的税务风险点。例如，收入中有没有可能少计或未计租金收入、资产处置、广告收入等不经常发生的业务，有没有可能错用税目、税率或计税依据。及时识别经营活动中的税务风险，并进行统计分析，制定一套科学合理，易于操作的税务风险处理流程和措施，降低税务风险造成的损失。
（4）建立独立有效的监督机制
如若要想确保企业税务风险的有效防御，就应对企业税务管理工作进行独立有效的监督。建立内部审计机构，审核企业应税行为过程中的税目设置是否符合企业业务和税务规定，计税依据是否正确，税务相关票据审核是否严格准确。例如，为了达到某种目的，有的企业通常会采用一系列会计手段，利用关联交易，有目的的人为调整公司各期利润，任意操纵利润，甚至不惜采取违法的会计处理，达到其经营目的，这体现了公司内部审计职能失效。
3.加强税务管理沟通，达到信息对称
商品流通企业要加强公司内部和外部畅通的税务信息沟通，实现税务信息对称。
（1）加强公司内部，业务人员和税务管理人员的信息沟通。企业的业务人员通常只关心生产经营和业务活动，税务知识薄弱，对税务政策和税务风险所知甚少，这就需要税务人员与业务人员多沟通，多交流，将税务政策和税务风险意识贯彻落实到公司的生产经营一线，做好税务风险管理的基础工作。
（2）加强税务部门与公司税务管理的沟通，及时掌握最新税务政策。建立税务部门与公司的沟通机制，避免因税务政策与公司税务管理脱节，减低不必要的税务风险。公司应加强税务管理人员或财务人员的素质建设，及时学习最新的税务政策，提高税务人员的专业素质。
三、结论
商品流通企业应全面树立税务风险管理及防御的意识，通过健全税务管理制度，明确责任单位和个人的职责与义务，将税务风险的防御落实到人。商品流通企业也要结合自身业务，梳理企业的税务风险点，制定可执行性高的处理措施和流程。同时，要加强与税务部门的交流，建立良好的沟通机制，使企业的税务管理工作与国家最新的税务政策同步，降低企业的税务风险，纳税规范化。
参考文献：
[1]黄德均.基于内部控制的企业税务风险防范研究[J].财经界（学术版），2017（1）.
[2]陈天灯.构建企业税务风险管理体系研究[J].管理世界，2013（6）.
[3]彭喜阳.我国中小企业税务风险及其管理研究[J].企业研究，2013（2）.