论文部分内容阅读
【摘要】 加强对建筑安装工程投资核算的严格控制、降低建设成本、确保资金安全、提高资金使用效率是建筑施工单位财务管理科学化的必由之路。
【关键词】 建筑安装;工程投资款;结算支付方式
工程项目的投资核算是工程项目财务管理的重要内容,建筑安装工程投资的出包核算主要是建施双方基于工程价款结算的核算。笔者认为加强和完善对工程建设投资核算的控制,规范工程价款结算的核算流程,把握细节,是降低项目建设成本的关键。
一、建筑安装工程投资核算中工程价款结算的一般形式
实行旬末或月中预支,月终结算,竣工后清算的方式即月结算。上半月(或上、中旬)分别按当月施工计划工作量价值的1/2或1/3,由建设单位预付工程款,月末结算时,再在“应付工程款”中扣减已经预付的部分。跨年度施工的工程,在年终进行工程盘点,办理年终结算。
当年开工,当年不能竣工的工程实行段结算。即将一个单位的工程按照计划进度划分为几个阶段,按完成段落分次预支工程价款。
分次预支,竣工后一次结算方式。标准为一是施工期限;二是金额。对施工期限一年以内,或建筑安装工程投资额100万元以下的小型项目,实行分次分月预支,竣工后一次结算。预支工程价款时,施工单位编制“工程价款预支账单”,经建设单位审查签证后,送建设银行办理预支手续。
二、预付备料款拨付与扣回的结算
(一)预付备料款的拨付
预付备料款的拨付不得超过规定的额度。凡是实行全包料的建设单位在工程承(发)包合同签订后的一个月内,将预付备料款一次全部拨给施工单位;凡是实行半包料或包部分材料的,应按施工单位的包料比重,相应地减少预付备料款的数额;包工不包料的,则不应拨付备料款。
预付材料款数额=出包工程年度建筑安装工作量×预付备料款额度
举例说明:某工程实行按月结算,合同价款总额为300万元,主要材料所占比重为工程价款的62.5%,预付备料款为合同价款的25%。当累计结算工程款为[]时,开始抵扣备料款。
A.75万元 B.120万元 C.180万元 D.187.5万元
答案选C
预付备料款=合同总价×预付备料款比重=300×25%=75(万元)
起扣点=合同总价-预付备料款/主材比重=300-75/62.5%
=180(万元)
(二)预付备料款的扣回
预付备料款的起扣点随着施工的生产不断进行,工程所需的主要材料和结构件的储备量将逐渐减少。因此,当工程进度达到一定程度时,建设单位就应以抵充工程价款的方式,陆续扣回预付的备料款,到工程竣工时全部扣清。预付备料款开始扣回的时间就是预付备料款的起扣点。
因为未完工程材料费需要量=未完工程价值×材料费比重=预付备料款,所以未完工程价值=预付备料款/材料费比重,当公式成立时,建设单位就开始扣回预付备料款。起扣点为便于计算,一般用已完工价值表示。
起扣点(预付备料款起扣时已完工价值)=年度出包工程总值
-未完工程价值=年度出包工程总值-预付备料款/材料费比重
在预付备料款起扣点之后,建设单位在每次支付工程价款时,应按材料费所占的比重陆续扣回相应的预付备料款,到工程竣工时全部扣清。
某建设项目当年出包工程总值为200万元,材料费比重为60%,预付备料款额度为24%,则预付备料款=出包工程年度建筑安装工作量×预付备料款额度=2 000 000×24%=480 000元。
起扣点=年度出包工程总值-预付备料款/材料费比重
=2 000 000-480 000/60%=1 200 000(元)
即当已完工工程价值达到1 200 000元,就可开始扣回备料款了。
三、几种日常业务的正确处理
(一)关于一套账还是几套账的问题
根据公司的实际情况和管理要求不同,建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理和项目单独管理制。采用本部集中管理的公司就只有一个账套,所有项目的账务都在公司的同一账套中处理,各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理,编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。
(二)建筑企业税收政策特别说明
需要特别说明的,一是营业税的问题:建设单位资金运动不同于一般企业的资金运动特点,缴纳营业税确认收入时,其收入分以下两类;一类是基建工程验收交付使用前的试运营收入;另一类是自营基建工程施工现场制作的预制件、非标准设备,直接用于本建设项目。所以,基建单位营业收入确认范围小于一般企业营业收入确认的范围。二是所得税问题:建设单位发生资金运动时不发生增值。所以,基本建设单位一般不缴纳企业所得税。
(三)建筑安装工程投资核算量的技巧与经验
安装工程预算定额的应用是重点,各专业工程工程量的计算是难点;安装工程费用组成和预算造价的计算是重点,费用组成的计算,特别是用子目系数、综合系数计算费用的计算是难点;计价材料和未计价材料的划分是重点,其价差调整是难点。 材料与设备的划分: 凡是经过加工制造,由多种材料和部件按各自用途组成独特结构,具有功能、容量及能量传递或转换性能的机器、容器和其他机械、成套装置等均为设备。
建筑安装工程造价具有很强的地区性,除了掌握《全国统一安装工程预算定额》的系统性、规律性外,还必须掌握定额招待地区造价计算的规定和特点,如地区的补充定额,地区的造价计算程序,工程费用划分和取费标准等。定额执行与工程造价计算是个政策性、科学性极强的工作,所以不能不顾国家规定和科学依据,随意计算。
安装工程定额中未计价材料只计“量”不计“价”,只是在定额编制过程中没有合适的价格或者在一般该子目的编制中不一定出现的部分。而当前提出的定额“量”、“价”分离是指在工程实体中出现的每一项都要按照市场化计价的,是不相同也不矛盾的。
我国在计划经济时编的定额“量”“价”合一,是整个投资主体造成的,计划经济的投资主题基本上是国家,而且施工单位大部分也是国家的,量价合一可以更好地控制和计算投资的费用。
进行量价的分开也是由于在市场经济的情况下,投资主体更加多元化,承包者也更加多元化,量价合一可以更好地反映成本、控制成本。
(四)其他典型个例
建设单位财务会计与生产企业财务会计在没有合并前,基本建设单位应执行《建设单位会计制度》而不是《企业会计制度》或《企业会计准则》。建设单位会计科目分为资金占用类科目和资金来源类科目,这与《企业会计制度》或《企业会计准则》按会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润有所不同。建设单位会计报表分为:资金平衡表、基建投资表、待摊投资明细表、基建借款情况表、投资包干情况表五种报表,与企业会计的资产负债表、利润表、现金流量表和所有权益变动表不同。建设单位一般应设置的会计科目有:建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、交付使用资产、基建拨款等,这与企业会计科目完全不同。
如果原有企业搞基本建设,在企业会计科目设置上,可把建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资设在在建工程下,作为在建工程的二级科目。
建设单位在建设期间使用的固定资产也要提折旧,但折旧要进入基本项目成本,会计处理:
借:待摊投资——建设单位管理费
贷:累计折旧
四、建筑安装工程投资成本控制的根本措施
(一)以确保合同履约为前提,搞好工程质量目标策划和定位
根据建筑安装工程的具体特点,在建筑单位要求的基础上,以确保合同履约为前提,同时衡量企业生产水平和管理优势,结合项目部住宅类施工经验丰富、管理力量比较强的特点,为了做到一次成优,控制成本创优。项目部事先作了详细的策划,基坑围护整体策划,综合考虑住宅楼和地下车库之间的高差处理,确保基础施工质量。
(二)以贯标为抓手,建立完善的质量管理体系
工程从创市优质结构目标出发,以贯标为抓手,坚持以建立健全Q-HS-E一体化管理体系为保证,运用目标管理方法推进工程质量创优,主要应做到以下几点:1.组织落实:组建精明强干的项目管理班子,设立现场质量管理小组,提高工程项目自控能力,达到质量持续受控的目标。2.加强责任制:在项目技术经济承包责任制的管理框架下,项目部明确质量职责与权限,签订岗位职责经济责任状,并与工作业绩考核挂钩。3.优化要素配置:按公司合格分包商、合格供应商管理办法选择劳务分包队伍、专业工程分包商和材料供应商,规定了质量创优方面的奖罚办法并严格考核执行。如对于一结构队伍,规定达到市优质结构,奖励3元/工,达到区优质,奖励2元/工。
(三)以制度为保证,认真贯彻执行质量标准和规范
项目体结合新版质量验收标准,验评分离,加强过程控制,建立和完善现场质量保证体系,注重结构实体质量。严格按照新版质量验收标准要求,进行质量验收检验批的划分和确认,认真做好现场同条件养护和拆模早强试块的留置工作,各种现场资料保持整洁齐全。结合新标准的要求,制定关键工序作业指导书,针对检验批、分项和分部工程的验收要求,确定质量控制点,确保整个施工过程处于全面动态受控状态。
(四)突出重点,抓好工程质量通病预防
项目部针对在进行方案策划时,结合建筑安装工程作为高层住宅工程的特点,重点研究和解决了该工程有可能出现的一系列质量通病的预防问题,例如:窗台防水、圆弧形阳台、外墙梁底裂缝控制、安装工程防渗漏。
(五)加强过程监管,控制成本创优
严格计量、验收、盘点制度:一切物资财产的收、发、领、退都必须按规定进行计量、验收、办理领退手续,对库存物资、财产都要定期盘点,做到工完场清,余料退库,健全原始记录。在施工过程中,要建立工程日志,工日考勤,材料收、发、领、退,船机台班耗用,已完、未完工程和在产品盘点、产量、质量、安全等业务统计资料,为工程结算,成本核算和分析及定额的测算提供真实可靠的数据。健全内部结算价格:施工企业应根据分级管理、分级核算的体制和业务核算的需要,根据稳健性原则掌握市场信息,制订统一的内部估算价格,作为内部核算的依据。公司质量部门全面覆盖抽查、工程管理部监督整改、现场项目体自查自纠的三级管理模式和质量管理责任体系,严格规定质量问题不过夜。
(六)安装工程成本考核是经济责任制事后监督的主要内容
要定期考核成本费用目标实现情况和成本费用计划指标的完成情况,全面评价成本费用管理工作的实绩。定期考核各项影响成本费用降低的技术经济指标。对上级下达的成本费用指标,企业应按要求加以考核,同时还应建立一整套具有自我约束机制的成本费用指标体系并进行考核;对上级未下达成本指标的附营生产单位,应自行制定成本费用考核指标。 要求责任者对其所负责控制的成本费用承担责任,同时与奖惩制度挂钩,根据考核的结果确定奖惩,以调动职工降低成本费用的积极性。
总之,建筑安装工程投资核算的关键,在于成本费用计划、成本费用控制、成本费用核算、成本费用分析、成本费用考核。它们互为条件、互相制约,构成一个有机的成本费用管理体系。要选取工程价款结算一般形式,预付备料款的拨付要严格控制备料款的预付额度一般不超过当年工作量的30%,预付备料款的扣回要遵循起扣点的规定,严格监督和落实,目的就是保证建筑安装工程投资核算科学化、规范化、正规化建设,而实务的列举旨在对工程投资核算的合法性把关提供启示。●
【关键词】 建筑安装;工程投资款;结算支付方式
工程项目的投资核算是工程项目财务管理的重要内容,建筑安装工程投资的出包核算主要是建施双方基于工程价款结算的核算。笔者认为加强和完善对工程建设投资核算的控制,规范工程价款结算的核算流程,把握细节,是降低项目建设成本的关键。
一、建筑安装工程投资核算中工程价款结算的一般形式
实行旬末或月中预支,月终结算,竣工后清算的方式即月结算。上半月(或上、中旬)分别按当月施工计划工作量价值的1/2或1/3,由建设单位预付工程款,月末结算时,再在“应付工程款”中扣减已经预付的部分。跨年度施工的工程,在年终进行工程盘点,办理年终结算。
当年开工,当年不能竣工的工程实行段结算。即将一个单位的工程按照计划进度划分为几个阶段,按完成段落分次预支工程价款。
分次预支,竣工后一次结算方式。标准为一是施工期限;二是金额。对施工期限一年以内,或建筑安装工程投资额100万元以下的小型项目,实行分次分月预支,竣工后一次结算。预支工程价款时,施工单位编制“工程价款预支账单”,经建设单位审查签证后,送建设银行办理预支手续。
二、预付备料款拨付与扣回的结算
(一)预付备料款的拨付
预付备料款的拨付不得超过规定的额度。凡是实行全包料的建设单位在工程承(发)包合同签订后的一个月内,将预付备料款一次全部拨给施工单位;凡是实行半包料或包部分材料的,应按施工单位的包料比重,相应地减少预付备料款的数额;包工不包料的,则不应拨付备料款。
预付材料款数额=出包工程年度建筑安装工作量×预付备料款额度
举例说明:某工程实行按月结算,合同价款总额为300万元,主要材料所占比重为工程价款的62.5%,预付备料款为合同价款的25%。当累计结算工程款为[]时,开始抵扣备料款。
A.75万元 B.120万元 C.180万元 D.187.5万元
答案选C
预付备料款=合同总价×预付备料款比重=300×25%=75(万元)
起扣点=合同总价-预付备料款/主材比重=300-75/62.5%
=180(万元)
(二)预付备料款的扣回
预付备料款的起扣点随着施工的生产不断进行,工程所需的主要材料和结构件的储备量将逐渐减少。因此,当工程进度达到一定程度时,建设单位就应以抵充工程价款的方式,陆续扣回预付的备料款,到工程竣工时全部扣清。预付备料款开始扣回的时间就是预付备料款的起扣点。
因为未完工程材料费需要量=未完工程价值×材料费比重=预付备料款,所以未完工程价值=预付备料款/材料费比重,当公式成立时,建设单位就开始扣回预付备料款。起扣点为便于计算,一般用已完工价值表示。
起扣点(预付备料款起扣时已完工价值)=年度出包工程总值
-未完工程价值=年度出包工程总值-预付备料款/材料费比重
在预付备料款起扣点之后,建设单位在每次支付工程价款时,应按材料费所占的比重陆续扣回相应的预付备料款,到工程竣工时全部扣清。
某建设项目当年出包工程总值为200万元,材料费比重为60%,预付备料款额度为24%,则预付备料款=出包工程年度建筑安装工作量×预付备料款额度=2 000 000×24%=480 000元。
起扣点=年度出包工程总值-预付备料款/材料费比重
=2 000 000-480 000/60%=1 200 000(元)
即当已完工工程价值达到1 200 000元,就可开始扣回备料款了。
三、几种日常业务的正确处理
(一)关于一套账还是几套账的问题
根据公司的实际情况和管理要求不同,建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理和项目单独管理制。采用本部集中管理的公司就只有一个账套,所有项目的账务都在公司的同一账套中处理,各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理,编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。
(二)建筑企业税收政策特别说明
需要特别说明的,一是营业税的问题:建设单位资金运动不同于一般企业的资金运动特点,缴纳营业税确认收入时,其收入分以下两类;一类是基建工程验收交付使用前的试运营收入;另一类是自营基建工程施工现场制作的预制件、非标准设备,直接用于本建设项目。所以,基建单位营业收入确认范围小于一般企业营业收入确认的范围。二是所得税问题:建设单位发生资金运动时不发生增值。所以,基本建设单位一般不缴纳企业所得税。
(三)建筑安装工程投资核算量的技巧与经验
安装工程预算定额的应用是重点,各专业工程工程量的计算是难点;安装工程费用组成和预算造价的计算是重点,费用组成的计算,特别是用子目系数、综合系数计算费用的计算是难点;计价材料和未计价材料的划分是重点,其价差调整是难点。 材料与设备的划分: 凡是经过加工制造,由多种材料和部件按各自用途组成独特结构,具有功能、容量及能量传递或转换性能的机器、容器和其他机械、成套装置等均为设备。
建筑安装工程造价具有很强的地区性,除了掌握《全国统一安装工程预算定额》的系统性、规律性外,还必须掌握定额招待地区造价计算的规定和特点,如地区的补充定额,地区的造价计算程序,工程费用划分和取费标准等。定额执行与工程造价计算是个政策性、科学性极强的工作,所以不能不顾国家规定和科学依据,随意计算。
安装工程定额中未计价材料只计“量”不计“价”,只是在定额编制过程中没有合适的价格或者在一般该子目的编制中不一定出现的部分。而当前提出的定额“量”、“价”分离是指在工程实体中出现的每一项都要按照市场化计价的,是不相同也不矛盾的。
我国在计划经济时编的定额“量”“价”合一,是整个投资主体造成的,计划经济的投资主题基本上是国家,而且施工单位大部分也是国家的,量价合一可以更好地控制和计算投资的费用。
进行量价的分开也是由于在市场经济的情况下,投资主体更加多元化,承包者也更加多元化,量价合一可以更好地反映成本、控制成本。
(四)其他典型个例
建设单位财务会计与生产企业财务会计在没有合并前,基本建设单位应执行《建设单位会计制度》而不是《企业会计制度》或《企业会计准则》。建设单位会计科目分为资金占用类科目和资金来源类科目,这与《企业会计制度》或《企业会计准则》按会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润有所不同。建设单位会计报表分为:资金平衡表、基建投资表、待摊投资明细表、基建借款情况表、投资包干情况表五种报表,与企业会计的资产负债表、利润表、现金流量表和所有权益变动表不同。建设单位一般应设置的会计科目有:建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、交付使用资产、基建拨款等,这与企业会计科目完全不同。
如果原有企业搞基本建设,在企业会计科目设置上,可把建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资设在在建工程下,作为在建工程的二级科目。
建设单位在建设期间使用的固定资产也要提折旧,但折旧要进入基本项目成本,会计处理:
借:待摊投资——建设单位管理费
贷:累计折旧
四、建筑安装工程投资成本控制的根本措施
(一)以确保合同履约为前提,搞好工程质量目标策划和定位
根据建筑安装工程的具体特点,在建筑单位要求的基础上,以确保合同履约为前提,同时衡量企业生产水平和管理优势,结合项目部住宅类施工经验丰富、管理力量比较强的特点,为了做到一次成优,控制成本创优。项目部事先作了详细的策划,基坑围护整体策划,综合考虑住宅楼和地下车库之间的高差处理,确保基础施工质量。
(二)以贯标为抓手,建立完善的质量管理体系
工程从创市优质结构目标出发,以贯标为抓手,坚持以建立健全Q-HS-E一体化管理体系为保证,运用目标管理方法推进工程质量创优,主要应做到以下几点:1.组织落实:组建精明强干的项目管理班子,设立现场质量管理小组,提高工程项目自控能力,达到质量持续受控的目标。2.加强责任制:在项目技术经济承包责任制的管理框架下,项目部明确质量职责与权限,签订岗位职责经济责任状,并与工作业绩考核挂钩。3.优化要素配置:按公司合格分包商、合格供应商管理办法选择劳务分包队伍、专业工程分包商和材料供应商,规定了质量创优方面的奖罚办法并严格考核执行。如对于一结构队伍,规定达到市优质结构,奖励3元/工,达到区优质,奖励2元/工。
(三)以制度为保证,认真贯彻执行质量标准和规范
项目体结合新版质量验收标准,验评分离,加强过程控制,建立和完善现场质量保证体系,注重结构实体质量。严格按照新版质量验收标准要求,进行质量验收检验批的划分和确认,认真做好现场同条件养护和拆模早强试块的留置工作,各种现场资料保持整洁齐全。结合新标准的要求,制定关键工序作业指导书,针对检验批、分项和分部工程的验收要求,确定质量控制点,确保整个施工过程处于全面动态受控状态。
(四)突出重点,抓好工程质量通病预防
项目部针对在进行方案策划时,结合建筑安装工程作为高层住宅工程的特点,重点研究和解决了该工程有可能出现的一系列质量通病的预防问题,例如:窗台防水、圆弧形阳台、外墙梁底裂缝控制、安装工程防渗漏。
(五)加强过程监管,控制成本创优
严格计量、验收、盘点制度:一切物资财产的收、发、领、退都必须按规定进行计量、验收、办理领退手续,对库存物资、财产都要定期盘点,做到工完场清,余料退库,健全原始记录。在施工过程中,要建立工程日志,工日考勤,材料收、发、领、退,船机台班耗用,已完、未完工程和在产品盘点、产量、质量、安全等业务统计资料,为工程结算,成本核算和分析及定额的测算提供真实可靠的数据。健全内部结算价格:施工企业应根据分级管理、分级核算的体制和业务核算的需要,根据稳健性原则掌握市场信息,制订统一的内部估算价格,作为内部核算的依据。公司质量部门全面覆盖抽查、工程管理部监督整改、现场项目体自查自纠的三级管理模式和质量管理责任体系,严格规定质量问题不过夜。
(六)安装工程成本考核是经济责任制事后监督的主要内容
要定期考核成本费用目标实现情况和成本费用计划指标的完成情况,全面评价成本费用管理工作的实绩。定期考核各项影响成本费用降低的技术经济指标。对上级下达的成本费用指标,企业应按要求加以考核,同时还应建立一整套具有自我约束机制的成本费用指标体系并进行考核;对上级未下达成本指标的附营生产单位,应自行制定成本费用考核指标。 要求责任者对其所负责控制的成本费用承担责任,同时与奖惩制度挂钩,根据考核的结果确定奖惩,以调动职工降低成本费用的积极性。
总之,建筑安装工程投资核算的关键,在于成本费用计划、成本费用控制、成本费用核算、成本费用分析、成本费用考核。它们互为条件、互相制约,构成一个有机的成本费用管理体系。要选取工程价款结算一般形式,预付备料款的拨付要严格控制备料款的预付额度一般不超过当年工作量的30%,预付备料款的扣回要遵循起扣点的规定,严格监督和落实,目的就是保证建筑安装工程投资核算科学化、规范化、正规化建设,而实务的列举旨在对工程投资核算的合法性把关提供启示。●