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一、现行预算会计的局限性
根据我国会计准则规定，当前在我国行政事业单位及总预算会计中执行以收付实现制为基础的会计核算，但是也可以采用权责发生制对经营性收支业务进行会计核算处理。收付实现制在核算上具有自身的优势，计算简单便捷，容易理解，所需的会计技术相对较少，易于编制会计报表，而且可以准确提供现金指标，完整真实地记录货币的收支情况，能够有效提升现金管理水平，避免预算超支情况的发生。但是预算会计以收付实现制作为核算基础，也存在不少弊端，主要表现为下面几点。一是收付实现制自身不足。收付实现制关注的是现金的实际收支情况，它以实际收到或者实际支付款项来作为标准，确认本期的收入及费用。因此当收入和费用的发生期间不一致时，收付实现制下的会计核算就难以真实反映某一会计期间行政事业单位在提供社会服务及公共产品时发生的费用和得到的社会收益，计量上难以做到准确可靠，不利于行政事业单位提高资源使用效率；二是难以准确反映事业单位的资产运营状况。在收付实现制为基础的会计核算下，事业单位的会计核算相对比较简单，其固定资产无需计提折旧费，而仅是记录反映固定资产在原值上的增减变化情况，无法真实可靠地反映单位固定资产的损耗。而且，无法准确辨别经常性支出及资本性支出，事业单位资产的数量规模计算常不准确，造成资产信息失真或不能全面反映，进而影响到事业单位对其资产的管理和控制；三是难以全面把握、掌控事业单位的财政风险。尽管事业单位相对于企业而言，面临的风险要小得多，但是可能发生的损失还是难以避免，事业单位要及时应对可能的风险损失，需要掌握前瞻性信息来加以分析并采取相应的针对性措施，在风险发生之前及时化解危机。收付实现制会计核算采用现金的实际收支来作为标准确认计量本期的收入、费用，常会使得事业单位管理人员难以把握潜在的财务风险，对于已经发生但未实际收支现金的业务造成忽视，不利于全面掌控财政风险。
二、预算会计引入权责发生制的必要性
据上所述，事业单位采用收付实现制为基础的会计核算具有不少弊端，因此适时地进行改革，引入权责发生制具有必要性，主要有以下几个方面。一是权责发生制自身的优势。根据权责发生制原则，收入和费用的确认不再以是否收支现金作为依据，而是以收入、费用的权责发生期间作为依据。凡是属于本期发生的收入，不管该款项是否收到都应当作为本期的收入来核算；同样，凡是属于本期应负担的费用，不管该费用是否已经现金支付都应当作为本期费用核算。对于不属于本期发生的收入或费用，即使已经收入或支付了，也不应作为本期收入或费用处理。由此可见，权责发生制更符合成本收入匹配原则，更真实地反映单位获得收益时发生的真实费用，计算更科学合理；二是符合政府转变职能的要求。积极转变政府角色和职能，明确政府在市场经济中的地位分工并逐步从竞争性领域中退出向提供公共产品转变是新形势下我国经济体制改革的必然要求。这一新趋势也对事业单位预算会计改革提出了要求，政府要想从之前的分配角色转向为综合管理角色，就需要相关的财务及非财务信息作为其管理决策的依据。收付实现制难以满足这一要求，而权责发生制则可以真实匹配公共产品的成本、费用，可靠核算其效率。这也有助于社会公众科学评价政府履职情况。三是有助于完善政府会计信息。在我国财税体制改革的大背景下，政府财政资金有了多元化的来源渠道，这就要求政府部门能够正确核算所有与之相关的会计信息。但在收付实现制下，政府会计核算关注的重点仅仅是财政收支活动，难以全面覆盖所有的会计要素。而采用权责发生制，则可以全面反映预算会计的相关信息，增强政府会计透明度，更好地反映政府及事业单位在提供公共服务方面的绩效情况；四是符合公共财政体制需要。在预算会计中引入权责发生制符合我国公共财政体制的需要，这样可以有效提高对公共财政资金使用的监管并有助于对财政资金使用效率的评价分析，对于规范财政资金使用，充分发挥财政资金作用具有重要意义。在收付实现制下，当期实现的资金收支跟报表中的收支数据存在一定差距，不利于真实反映政府绩效，而采用权责发生制会计核算，则可以避免这一弊端，可靠反映政府经济存量和提供服务的能力；五是可以准确反映事业单位资产状况。引入权责发生制会计基础，有助于准确反映单位固定资产真实可靠的账面价值，明确固定资产的数量和规模，对于强化资产管理、提高利用效率具有重要意义。而且，对固定资产提取折旧费用，能够准确反映每个会计期间所发生的固定资产成本，符合成本费用匹配原则，真实反映事业单位固定资产的损耗水平。
三、预算会计引入权责发生制的设想
1.预算会计引入权责发生制的基本思路
事业单位预算会计改革是一个循序渐进的过程，不可能一蹴而就，改革上要承前启后，还要积极借鉴国内外经验教训，有步骤、分阶段地稳步推进事业单位预算会计改革。可以从现行的收付实现制会计逐步进行过渡，先对部分单位或会计事项采用权责发生制。之后逐步推广开来，在更大范围内推广采用权责发生制会计核算，结合实际，建立符合我国国情的预算会计体系，以真实反映政府会计信息，全面反映政府部门财务状况和效率。
2.强化立法，明确预算会计改革进程
目前，我国没有专门法律规定来约束预算会计改革，这必然会影响到权责发生制会计的顺利引入。因此有必要就政府预算会计改革进行立法，以此为预算会计改革提供法律保障，明确政府部门的权利义务，规定权责发生制核算的适用范围，保证预算会计改革的规范化和科学化。
3.预算会计仍以收付实现制为主
鉴于当前我国改革的实际情况和限制因素，将权责发生制全面引入预算会计条件不够完全成熟，而且在某些会计核算中，收付实现制还有其优势，因此在进行预算会计改革时，应当循序渐进，在原先的收付实现制基础上对部分单位和业务采用权责发生制核算基础，先行试点，再行推广，确保全面推广权责发生制的成熟时机。
4.预算会计改革的主要内容
首先，采用权责发生制改革可以由下及上，从基层预算单位的收入核算开始，逐步向上扩展，在公共财政资金支出的核算上引入权责发生制，对经费支出仍可以继续采用收付实现制。其次，对事业单位固定资产的核算采用权责发生制可以有效真实反映固定资产管理状况，提升管理绩效。再次，政府债务上引入权责发生制。这样可以有效反映政府部门的全部债务情况，将其作为债务主体所应当承担的所有债务都纳入到核算范围，便于政府科学决策，防范潜在风险。
（作者单位：济南市教育科学研究所）
根据我国会计准则规定，当前在我国行政事业单位及总预算会计中执行以收付实现制为基础的会计核算，但是也可以采用权责发生制对经营性收支业务进行会计核算处理。收付实现制在核算上具有自身的优势，计算简单便捷，容易理解，所需的会计技术相对较少，易于编制会计报表，而且可以准确提供现金指标，完整真实地记录货币的收支情况，能够有效提升现金管理水平，避免预算超支情况的发生。但是预算会计以收付实现制作为核算基础，也存在不少弊端，主要表现为下面几点。一是收付实现制自身不足。收付实现制关注的是现金的实际收支情况，它以实际收到或者实际支付款项来作为标准，确认本期的收入及费用。因此当收入和费用的发生期间不一致时，收付实现制下的会计核算就难以真实反映某一会计期间行政事业单位在提供社会服务及公共产品时发生的费用和得到的社会收益，计量上难以做到准确可靠，不利于行政事业单位提高资源使用效率；二是难以准确反映事业单位的资产运营状况。在收付实现制为基础的会计核算下，事业单位的会计核算相对比较简单，其固定资产无需计提折旧费，而仅是记录反映固定资产在原值上的增减变化情况，无法真实可靠地反映单位固定资产的损耗。而且，无法准确辨别经常性支出及资本性支出，事业单位资产的数量规模计算常不准确，造成资产信息失真或不能全面反映，进而影响到事业单位对其资产的管理和控制；三是难以全面把握、掌控事业单位的财政风险。尽管事业单位相对于企业而言，面临的风险要小得多，但是可能发生的损失还是难以避免，事业单位要及时应对可能的风险损失，需要掌握前瞻性信息来加以分析并采取相应的针对性措施，在风险发生之前及时化解危机。收付实现制会计核算采用现金的实际收支来作为标准确认计量本期的收入、费用，常会使得事业单位管理人员难以把握潜在的财务风险，对于已经发生但未实际收支现金的业务造成忽视，不利于全面掌控财政风险。
二、预算会计引入权责发生制的必要性
据上所述，事业单位采用收付实现制为基础的会计核算具有不少弊端，因此适时地进行改革，引入权责发生制具有必要性，主要有以下几个方面。一是权责发生制自身的优势。根据权责发生制原则，收入和费用的确认不再以是否收支现金作为依据，而是以收入、费用的权责发生期间作为依据。凡是属于本期发生的收入，不管该款项是否收到都应当作为本期的收入来核算；同样，凡是属于本期应负担的费用，不管该费用是否已经现金支付都应当作为本期费用核算。对于不属于本期发生的收入或费用，即使已经收入或支付了，也不应作为本期收入或费用处理。由此可见，权责发生制更符合成本收入匹配原则，更真实地反映单位获得收益时发生的真实费用，计算更科学合理；二是符合政府转变职能的要求。积极转变政府角色和职能，明确政府在市场经济中的地位分工并逐步从竞争性领域中退出向提供公共产品转变是新形势下我国经济体制改革的必然要求。这一新趋势也对事业单位预算会计改革提出了要求，政府要想从之前的分配角色转向为综合管理角色，就需要相关的财务及非财务信息作为其管理决策的依据。收付实现制难以满足这一要求，而权责发生制则可以真实匹配公共产品的成本、费用，可靠核算其效率。这也有助于社会公众科学评价政府履职情况。三是有助于完善政府会计信息。在我国财税体制改革的大背景下，政府财政资金有了多元化的来源渠道，这就要求政府部门能够正确核算所有与之相关的会计信息。但在收付实现制下，政府会计核算关注的重点仅仅是财政收支活动，难以全面覆盖所有的会计要素。而采用权责发生制，则可以全面反映预算会计的相关信息，增强政府会计透明度，更好地反映政府及事业单位在提供公共服务方面的绩效情况；四是符合公共财政体制需要。在预算会计中引入权责发生制符合我国公共财政体制的需要，这样可以有效提高对公共财政资金使用的监管并有助于对财政资金使用效率的评价分析，对于规范财政资金使用，充分发挥财政资金作用具有重要意义。在收付实现制下，当期实现的资金收支跟报表中的收支数据存在一定差距，不利于真实反映政府绩效，而采用权责发生制会计核算，则可以避免这一弊端，可靠反映政府经济存量和提供服务的能力；五是可以准确反映事业单位资产状况。引入权责发生制会计基础，有助于准确反映单位固定资产真实可靠的账面价值，明确固定资产的数量和规模，对于强化资产管理、提高利用效率具有重要意义。而且，对固定资产提取折旧费用，能够准确反映每个会计期间所发生的固定资产成本，符合成本费用匹配原则，真实反映事业单位固定资产的损耗水平。
三、预算会计引入权责发生制的设想
1.预算会计引入权责发生制的基本思路
事业单位预算会计改革是一个循序渐进的过程，不可能一蹴而就，改革上要承前启后，还要积极借鉴国内外经验教训，有步骤、分阶段地稳步推进事业单位预算会计改革。可以从现行的收付实现制会计逐步进行过渡，先对部分单位或会计事项采用权责发生制。之后逐步推广开来，在更大范围内推广采用权责发生制会计核算，结合实际，建立符合我国国情的预算会计体系，以真实反映政府会计信息，全面反映政府部门财务状况和效率。
2.强化立法，明确预算会计改革进程
目前，我国没有专门法律规定来约束预算会计改革，这必然会影响到权责发生制会计的顺利引入。因此有必要就政府预算会计改革进行立法，以此为预算会计改革提供法律保障，明确政府部门的权利义务，规定权责发生制核算的适用范围，保证预算会计改革的规范化和科学化。
3.预算会计仍以收付实现制为主
鉴于当前我国改革的实际情况和限制因素，将权责发生制全面引入预算会计条件不够完全成熟，而且在某些会计核算中，收付实现制还有其优势，因此在进行预算会计改革时，应当循序渐进，在原先的收付实现制基础上对部分单位和业务采用权责发生制核算基础，先行试点，再行推广，确保全面推广权责发生制的成熟时机。
4.预算会计改革的主要内容
首先，采用权责发生制改革可以由下及上，从基层预算单位的收入核算开始，逐步向上扩展，在公共财政资金支出的核算上引入权责发生制，对经费支出仍可以继续采用收付实现制。其次，对事业单位固定资产的核算采用权责发生制可以有效真实反映固定资产管理状况，提升管理绩效。再次，政府债务上引入权责发生制。这样可以有效反映政府部门的全部债务情况，将其作为债务主体所应当承担的所有债务都纳入到核算范围，便于政府科学决策，防范潜在风险。
（作者单位：济南市教育科学研究所）