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【摘要】本文从多方面阐述了行政事业单位财会部门在建立健全内部控制制度，防范行政事业单位的重大经济活动风险，推进廉政建设和维护社会公众利益中所发挥的重要作用。
【关键词】行政事业单位；财会部门；内部控制
2011年财政部为了促进行政事业单位加强和规范内部控制，提高内部管理水平和风险防范能力，推进廉政建设，维护社会公众利益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律法规，拟定了《行政事业单位内部控制规范》(征求意见稿)。其中明确提出，要求“单位在实施内部控制时，应当充分发挥单位财会、内部审计、纪检监察等部门在内部控制中的作用”。那么如何充分发挥财会部门在内部控制中的作用呢？笔者认为应该着重从预算控制、收支控制、资产控制三个方面入手，动态管控经济活动，防范经济活动风险。
第一，发挥行政事业单位财会部门在预算控制中的基础性作用。
长期以来，许多行政事业单位对预算管理相对宽松，不重视全面预算控制，缺乏有效的内部预算管理工作机制，对单位经济活动的控制力薄弱，不能真实反映单位的收支状况和运营效果，从而造成了有预算不执行或者预算与实际工作相脱节的局面。只有充分发挥财会部门提供财务信息和加强财务監督的职能，才能有效实施预算管理，强化预算约束，控制经济活动风险。
行政事业单位财会部门对加强预算编制、执行、调整、分析、决算编报、绩效评价的管理提供真实准确完整的财务信息，并按有关要求严格执行授权审批制度，进行会计核算，编制财务报表，上报年度决算，采取事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项监督相结合办法对预算实施有效财务监督；对因国家政策、突发事件等不可预见因素确需调整预算的，按照国家有关规定和单位的应急预案协助编制预算调整方案；在建立预算执行的适时分析机制的过程中，财会部门充分依托财务软件中的全面预算模块，建立预算执行报警控制机制，严格控制各项支出，有效得防止了超预算现象的发生，并定期核对单位内部各部门的预算执行报告和已掌握的动态监控信息，确认各部门的预算执行完成情况及时上报，为研究解决预算执行中存在的问题提出改进措施提供依据，为预算考核奖惩方案的实施提供标准。
第二，发挥行政事业单位财会部门在收支控制中的决定性作用。
收支控制是行政事业单位内部控制的一项重要内容，必须加强单位收入管理，防止收入流失，杜绝坐支或挪用单位收入，合理安排支出，节约使用单位的各种物力、财力，才能有效控制单位运营成本，确保单位人员经费和日常公用经费的充足，保证单位日常工作正常运转和各项业务顺利完成。行政事业单位财会部门在依法组织收入，努力节约支出，加强经济核算，提高资金使用效益，防范财务风险中起到了不可替代的决定性作用。
首先，财会部门应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理，其他部门和个人未经批准不得办理收款业务，严禁设立账外账和“小金库”。其次，财会部门应当合理设置财务岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、开票与会计核算等不相容岗位相互分离。再次，财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符；对应收未收项目应当查明情况，明确责任主体，落实追缴责任。另外，对有政府非税收入征缴职能的行政事业单位，财会部门应当严格执行“收支两条线”管理规定，按照法定项目和标准征收政府非税收入，并及时、足额上缴国库，不得以任何形式隐瞒、滞留、截留、挪用或坐支、私分或者变相私分。然后，财会部门还应当定期和不定期检查、评价收入管理的薄弱环节，发现问题，及时整改。
另一方面，财会部门应当将各项支出全部纳入单位预算，严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准，明确财务审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限，完善支出管理流程。具体包括：1、全面审核各类付款凭证及其附件的所有要素，重点审核凭证是否真实、合规、完整，相关票据是否来源合法、内容真实、使用正确，审批手续是否齐全，是否越权限审批，是否符合国库集中支付和政府采购等有关规定；2、明确报销业务流程，按照规定办理资金支付手续，实行国库集中支付的，应当严格按照财政国库管理制度有关规定执行，使用公务卡结算的，应当按照公务卡管理有关规定办理业务，签发的支票应当进行备查登记；3、根据业务的实质内容及时进行会计核算并登记账簿，对从财政部门和主管部门取得的有指定项目和用途的专项资金，应当专款专用、单独核算，并按照规定向财政部门或者主管部门报送专项资金使用情况，项目完成后，应当报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告，接受财政部门或者主管部门的检查、验收；4、按照有关规定保存备案与支出业务相关的经济合同和专项报告；5、对支出管理的薄弱环节进行定期和不定期检查、评价，发现问题，及时整改。
第三，发挥行政事业单位财会部门在资产控制中的关键性作用。
资产是指单位过去的业务或事项形成的、由单位占有的、预期会给单位带来经济利益或者服务潜力的资源，包括货币资金、存货、应收及预付款项、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等。行政事业单位应当按照《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》以及相关法律法规的规定建立健全符合本单位实际情况的资产管理制度，加强和规范资产配置、使用和处置管理，保障单位健康发展。而行政事业单位财会部门的职能活动贯穿了资产配置、使用和处置的全过程，财会部门通过加强对货币资金、固定资产、存货、对外投资等方面的控制，切实做到维护资产安全完整和提高资产使用效率，在资产控制中发挥着关键性作用。
首先，财会部门明确与货币资金相关的岗位责任分工、权限范围和审批权限，实行不相容职务分离控制，禁止由一人办理货币资金业务的全过程，执行定期轮岗规定，形成相互制约机制。财会部门还加强对现金库存限额、开支范围、支付限额、现金盘点，以及银行账户开立、审批、核对、清理等方面的控制；加强货币资金的收付流程控制，已实现财务信息化管理的单位，货币资金的收付流程要全面纳入信息系统管理，禁止手工开具资金收付凭证；加强会计凭证的记录、核对控制；加强与货币资金有关的票据领购、保管、使用、销毁；加强印章的管理和使用等方面的控制，严禁一人保管支付款项所需的全部印章，财务专用章应当由专人保管，使用财务专用章必须履行相关的审批手续并进行登记，个人名章应当由本人或其授权人员保管，每位负责保管印章的人员要配置单独的保险柜等保管设备，并做到人走柜锁；加强对办理货币资金业务的人员进行培训，不断提高管理人员的业务素质和职业道德水平。 财会部门加强货币资金控制的具体措施有：1、出纳人员应当按《现金管理暂行条例》、《人民币银行结算账户管理办法》、《支付结算办法》等相关规定，填制现金日记账和银行存款日记账；妥善保管库存现金，严禁他人未经授权接触现金，确保现金安全；根据经审批复核无误的支付申请，依规定办理货币资金支付手续；办理银行收、付款手续，及时与银行办理结算业务，认真核对银行收、付款凭证；认真保管空白支票，按顺序存放。出纳不得兼任稽核、票据管理、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记和对账工作。2、会计人员应当按照适用的会计账务处理程序和严格的凭证取得、填制及传递程序编制记账凭证，填制资金总账；妥善保管财务印章，并按规定用印；指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期盘点核对库存现金，确保现金账面余额与实际库存相符，定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，确保账面余额与对账单余额调节相符，对调节不符、可能存在重大问题的未达账项应当及时向会计机构负责人报告，查明原因及时处理；妥善保管会计档案，随时提供查阅。3、财会部门负责人或指定专门负责人定期和不定期检查、评价货币资金管理的薄弱环节，发现问题，及时整改，确保货币资金安全、完整，确保货币资金使用符合国家法律规定及单位内部规章制度，确保各项记录能如实反映货币资金各项收支活动，加快货币资金回笼，提高货币资金的使用效率。
其次，财会部门在对固定资产进行全面清产核资的基础上建立健全固定资产总账和明细账，确保帐卡、帐实、帐帐相符；加强对固定资产购置的预算控制，统计分析固定资产采购的合理性，提高固定资产使用的效果和效率；对符合国有资产管理规定并按照规定程序和权限报批的新建、改建、扩建、调入、接受捐赠、购置、出售、报废、调出、出租、出借、对外投资固定资产应当及时进行账务处理，避免少计资产、虚增资产或账外资产的形成；对使用ERP财务软件的单位财会部门还可以依托软件中的固定资产管理模块及时、全面、准确反映固定资产情况，加强信息技术控制，减少或消除人为操纵因素；财会部门应当与资产管理部门积极沟通，设立一套完整的行之有效的固定资产管理制度，明确财会部门、资产管理部门、资产使用部门在固定资产管理过程中各自的职责，规定各部门配备专人负责固定资产管理工作，把责任落实到个人，实现“以制度管事”、“有章可循”；财会部门应当配合资产管理部门对固定资产进行定期或者不定期的清查盘点，年度终了前应当进行一次全面清查盘点，保证账实相符，如发现不符，应当及时查明原因，落实并追究责任，防止国有资产流失；财会部门还应当做好固定资产相关文件如固定资产的出租、出借、对外投资、保险等合同副本的保管备案工作。
同时，财会部门应当加强物资的记录和核算控制，定期对物资进行清查盘点，定期对物资明细账与物资台账进行相互核对，确保账实相符，如发现不符，应及时查明原因追究责任并做相应账务处理。在对外投资方面，财会部门应当对由单位领导班子集体研究决定、投资活动和投资范围符合国家有关投资管理规定的对外投资的价值变动和投资收益情况进行如实反映，及时入账，保證对外投资核算的全面性和准确性。
综上，行政事业单位财会部门在建立健全和实施内部控制的过程中，坚决执行国家有关法律、法规和财务规章制度，认真履行财务会计核算和管理职能，严格规范财务行为，加强对单位经济活动的财务控制和监督，有效防范财务风险，提高资金使用效率，维护国有资产安全和完整，促进单位健康发展，真正做到了“充分发挥财会部门在内部控制中的作用”，为实现“合理保证单位经济活动合法合规、资产安全完整、财务信息真实准确，提高公共服务的效率和效果”的内部控制目标提供有力保障。
参考文献
[1]王敏德编著.行政事业单位内部控制精细化管理全案[M].北京市:中国劳动社会保障出版社,2010.08.
【关键词】行政事业单位；财会部门；内部控制
2011年财政部为了促进行政事业单位加强和规范内部控制，提高内部管理水平和风险防范能力，推进廉政建设，维护社会公众利益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律法规，拟定了《行政事业单位内部控制规范》(征求意见稿)。其中明确提出，要求“单位在实施内部控制时，应当充分发挥单位财会、内部审计、纪检监察等部门在内部控制中的作用”。那么如何充分发挥财会部门在内部控制中的作用呢？笔者认为应该着重从预算控制、收支控制、资产控制三个方面入手，动态管控经济活动，防范经济活动风险。
第一，发挥行政事业单位财会部门在预算控制中的基础性作用。
长期以来，许多行政事业单位对预算管理相对宽松，不重视全面预算控制，缺乏有效的内部预算管理工作机制，对单位经济活动的控制力薄弱，不能真实反映单位的收支状况和运营效果，从而造成了有预算不执行或者预算与实际工作相脱节的局面。只有充分发挥财会部门提供财务信息和加强财务監督的职能，才能有效实施预算管理，强化预算约束，控制经济活动风险。
行政事业单位财会部门对加强预算编制、执行、调整、分析、决算编报、绩效评价的管理提供真实准确完整的财务信息，并按有关要求严格执行授权审批制度，进行会计核算，编制财务报表，上报年度决算，采取事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项监督相结合办法对预算实施有效财务监督；对因国家政策、突发事件等不可预见因素确需调整预算的，按照国家有关规定和单位的应急预案协助编制预算调整方案；在建立预算执行的适时分析机制的过程中，财会部门充分依托财务软件中的全面预算模块，建立预算执行报警控制机制，严格控制各项支出，有效得防止了超预算现象的发生，并定期核对单位内部各部门的预算执行报告和已掌握的动态监控信息，确认各部门的预算执行完成情况及时上报，为研究解决预算执行中存在的问题提出改进措施提供依据，为预算考核奖惩方案的实施提供标准。
第二，发挥行政事业单位财会部门在收支控制中的决定性作用。
收支控制是行政事业单位内部控制的一项重要内容，必须加强单位收入管理，防止收入流失，杜绝坐支或挪用单位收入，合理安排支出，节约使用单位的各种物力、财力，才能有效控制单位运营成本，确保单位人员经费和日常公用经费的充足，保证单位日常工作正常运转和各项业务顺利完成。行政事业单位财会部门在依法组织收入，努力节约支出，加强经济核算，提高资金使用效益，防范财务风险中起到了不可替代的决定性作用。
首先，财会部门应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理，其他部门和个人未经批准不得办理收款业务，严禁设立账外账和“小金库”。其次，财会部门应当合理设置财务岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、开票与会计核算等不相容岗位相互分离。再次，财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符；对应收未收项目应当查明情况，明确责任主体，落实追缴责任。另外，对有政府非税收入征缴职能的行政事业单位，财会部门应当严格执行“收支两条线”管理规定，按照法定项目和标准征收政府非税收入，并及时、足额上缴国库，不得以任何形式隐瞒、滞留、截留、挪用或坐支、私分或者变相私分。然后，财会部门还应当定期和不定期检查、评价收入管理的薄弱环节，发现问题，及时整改。
另一方面，财会部门应当将各项支出全部纳入单位预算，严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准，明确财务审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限，完善支出管理流程。具体包括：1、全面审核各类付款凭证及其附件的所有要素，重点审核凭证是否真实、合规、完整，相关票据是否来源合法、内容真实、使用正确，审批手续是否齐全，是否越权限审批，是否符合国库集中支付和政府采购等有关规定；2、明确报销业务流程，按照规定办理资金支付手续，实行国库集中支付的，应当严格按照财政国库管理制度有关规定执行，使用公务卡结算的，应当按照公务卡管理有关规定办理业务，签发的支票应当进行备查登记；3、根据业务的实质内容及时进行会计核算并登记账簿，对从财政部门和主管部门取得的有指定项目和用途的专项资金，应当专款专用、单独核算，并按照规定向财政部门或者主管部门报送专项资金使用情况，项目完成后，应当报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告，接受财政部门或者主管部门的检查、验收；4、按照有关规定保存备案与支出业务相关的经济合同和专项报告；5、对支出管理的薄弱环节进行定期和不定期检查、评价，发现问题，及时整改。
第三，发挥行政事业单位财会部门在资产控制中的关键性作用。
资产是指单位过去的业务或事项形成的、由单位占有的、预期会给单位带来经济利益或者服务潜力的资源，包括货币资金、存货、应收及预付款项、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等。行政事业单位应当按照《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》以及相关法律法规的规定建立健全符合本单位实际情况的资产管理制度，加强和规范资产配置、使用和处置管理，保障单位健康发展。而行政事业单位财会部门的职能活动贯穿了资产配置、使用和处置的全过程，财会部门通过加强对货币资金、固定资产、存货、对外投资等方面的控制，切实做到维护资产安全完整和提高资产使用效率，在资产控制中发挥着关键性作用。
首先，财会部门明确与货币资金相关的岗位责任分工、权限范围和审批权限，实行不相容职务分离控制，禁止由一人办理货币资金业务的全过程，执行定期轮岗规定，形成相互制约机制。财会部门还加强对现金库存限额、开支范围、支付限额、现金盘点，以及银行账户开立、审批、核对、清理等方面的控制；加强货币资金的收付流程控制，已实现财务信息化管理的单位，货币资金的收付流程要全面纳入信息系统管理，禁止手工开具资金收付凭证；加强会计凭证的记录、核对控制；加强与货币资金有关的票据领购、保管、使用、销毁；加强印章的管理和使用等方面的控制，严禁一人保管支付款项所需的全部印章，财务专用章应当由专人保管，使用财务专用章必须履行相关的审批手续并进行登记，个人名章应当由本人或其授权人员保管，每位负责保管印章的人员要配置单独的保险柜等保管设备，并做到人走柜锁；加强对办理货币资金业务的人员进行培训，不断提高管理人员的业务素质和职业道德水平。 财会部门加强货币资金控制的具体措施有：1、出纳人员应当按《现金管理暂行条例》、《人民币银行结算账户管理办法》、《支付结算办法》等相关规定，填制现金日记账和银行存款日记账；妥善保管库存现金，严禁他人未经授权接触现金，确保现金安全；根据经审批复核无误的支付申请，依规定办理货币资金支付手续；办理银行收、付款手续，及时与银行办理结算业务，认真核对银行收、付款凭证；认真保管空白支票，按顺序存放。出纳不得兼任稽核、票据管理、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记和对账工作。2、会计人员应当按照适用的会计账务处理程序和严格的凭证取得、填制及传递程序编制记账凭证，填制资金总账；妥善保管财务印章，并按规定用印；指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期盘点核对库存现金，确保现金账面余额与实际库存相符，定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，确保账面余额与对账单余额调节相符，对调节不符、可能存在重大问题的未达账项应当及时向会计机构负责人报告，查明原因及时处理；妥善保管会计档案，随时提供查阅。3、财会部门负责人或指定专门负责人定期和不定期检查、评价货币资金管理的薄弱环节，发现问题，及时整改，确保货币资金安全、完整，确保货币资金使用符合国家法律规定及单位内部规章制度，确保各项记录能如实反映货币资金各项收支活动，加快货币资金回笼，提高货币资金的使用效率。
其次，财会部门在对固定资产进行全面清产核资的基础上建立健全固定资产总账和明细账，确保帐卡、帐实、帐帐相符；加强对固定资产购置的预算控制，统计分析固定资产采购的合理性，提高固定资产使用的效果和效率；对符合国有资产管理规定并按照规定程序和权限报批的新建、改建、扩建、调入、接受捐赠、购置、出售、报废、调出、出租、出借、对外投资固定资产应当及时进行账务处理，避免少计资产、虚增资产或账外资产的形成；对使用ERP财务软件的单位财会部门还可以依托软件中的固定资产管理模块及时、全面、准确反映固定资产情况，加强信息技术控制，减少或消除人为操纵因素；财会部门应当与资产管理部门积极沟通，设立一套完整的行之有效的固定资产管理制度，明确财会部门、资产管理部门、资产使用部门在固定资产管理过程中各自的职责，规定各部门配备专人负责固定资产管理工作，把责任落实到个人，实现“以制度管事”、“有章可循”；财会部门应当配合资产管理部门对固定资产进行定期或者不定期的清查盘点，年度终了前应当进行一次全面清查盘点，保证账实相符，如发现不符，应当及时查明原因，落实并追究责任，防止国有资产流失；财会部门还应当做好固定资产相关文件如固定资产的出租、出借、对外投资、保险等合同副本的保管备案工作。
同时，财会部门应当加强物资的记录和核算控制，定期对物资进行清查盘点，定期对物资明细账与物资台账进行相互核对，确保账实相符，如发现不符，应及时查明原因追究责任并做相应账务处理。在对外投资方面，财会部门应当对由单位领导班子集体研究决定、投资活动和投资范围符合国家有关投资管理规定的对外投资的价值变动和投资收益情况进行如实反映，及时入账，保證对外投资核算的全面性和准确性。
综上，行政事业单位财会部门在建立健全和实施内部控制的过程中，坚决执行国家有关法律、法规和财务规章制度，认真履行财务会计核算和管理职能，严格规范财务行为，加强对单位经济活动的财务控制和监督，有效防范财务风险，提高资金使用效率，维护国有资产安全和完整，促进单位健康发展，真正做到了“充分发挥财会部门在内部控制中的作用”，为实现“合理保证单位经济活动合法合规、资产安全完整、财务信息真实准确，提高公共服务的效率和效果”的内部控制目标提供有力保障。
参考文献
[1]王敏德编著.行政事业单位内部控制精细化管理全案[M].北京市:中国劳动社会保障出版社,2010.08.