论文部分内容阅读
摘要：经济责任审计在建设社会主义市场经济体制和现代企业制度中具有十分重要的作用。文章主要从以下四个方面进行了阐述：经济责任审计实施的必要性与重要性、涵义与内容、目前存在的问题、解决问题的对策。
关键词：经济责任审计；重要性；涵义和内容；问题；对策
随着我国的政治体制、经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济体制的建立和完善，党政领导干部和企业、事业单位法人代表所处的社会环境和经济环境日益变得复杂起来。一些领导干部、法人代表在依法行政、依法经营过程中存在的问题越来越突出，影响了党和政府在人民群众中的地位和威信。因此对领导干部任期经济责任进行审计。加强对国家财政财务收支的审计监督，不仅能维护国家的财政经济秩序，还可以科学、正确地评价领导干部任期内的功过是非，增强领导干部全心全意为人民服务的事业心和责任感。为客观公正地评价和使用干部提供重要参考依据。而且经济责任审计制度的确立与实行，强化了领导干部的监督，是干部管理机制的重大改革，应当从贯彻依法治国，加强干部队伍建设，促进改革和社会主义市场经济发展的高度来充分认识实行这一制度的重要意义，依法实施经济责任审计。
一、实施经济责任审计的必要性与重要性
(一)实行经济责任审计，是改革和经济发展的客观需要
1、发挥审计监督职能，实行企业厂长(经理)任期经济责任审计。由于经济管理体制改革不配套，监督管理手段弱化和经营者认识上的偏差，在经营企业期间往往会暴露出一些问题。主要是短期行为较普遍，另外还有以权谋私，侵占和挪用公款公物等，有些企业等到经营期满时已成了“空壳”。因此为了克服这一现象，一些地方开始运用审计手段对企业主要负责人实行离任经济责任审计。
2、拓展审计监督领域。实行领导干部任期经济责任审计。由于监督管理手段的限制，干部管理部门有时难以摸到真实情况，给个别跑官要官的人以可乘之机，以致在干部提拔使用上出现失察失误的现象。为了克服这一现象，不少地方开始对领导干部实行任期内经济责任审计，在经济领域进行“数字打假”、“政绩打假”，将审计结果作为评价和使用于部的重要依据。
(二)实施经济责任审计，有利于领导干部清正廉洁
通过实施经济责任审计，可以查清领导干部任职期间财政收支、财务收支工作目标完成情况，以及遵守国家财经法规情况等，分清领导干部对本部门、本单位财政收支、财务收支中不真实，资金使用效益差以及违反国家财经法规问题应当负有的责任，查清领导干部在财政财务收支和其他违法违纪的问题。这对领导干部的清正廉洁会起到积极的促进作用。
(三)实施经济责任审计，有利于加强领导干部的责任感，防止其“行为短期化”
领导干部任期届满，或者任期内办理调任、转任、转岗、免职、辞职、退休等事项前，应当接受任期经济责任审计。在过去，企业、事业单位领导人调动，不大重视对其经济责任的考核，不论其给原单位造成多大的损失，只要一纸调令就可以走人，结果造成经济责任不清。因此针对这一现象，对离任的领导干部进行经济责任审计，就是要对其任期内应负的经济责任做出客观公正的评价，并作为对干部奖、惩、升、降的依据，也为继任领导干部明确经济责任提供了条件：同时对其他单位在职的领导也能起到“预警”的作用。对于那些拼设备，浪费资源，毁坏环境谋取眼前利益的现象，均能起到制止约束和纠正的作用。
二、经济责任审计的涵义和内容
经济责任审计是一种与其他形式的审计活动不同的审计活动，其审计对象不是被审计单位的经营管理活动。而是被审计单位的党政领导干部受托履行职责情况或企业领导人受托经营管理状况。审计的目的是明确有关领导人员任职期内的经济责任。
经济责任审计作为一项综合性的审计工作，它的内容却十分广泛。涉及到对经济组织经营活动的真实性、合法性、效益性的全面审核检查、评价和见证。主要内容有以下几个方面：
(一)经营目标的实现情况
评价法定代表人任期内经营目标的实现情况。一般通过对一系列经济技术指标的评价进行。经济技术指标主要有：产量、质量和销售指标；职工平均工资额；生产经营指标；主要生产设备利用率；长期投资收益率；资产保值增值率；资产负债率；劳动生产率等。在实际评价中，对不同单位评价的指标应有所侧重，要同法定代表人的任期目标结合起来。
(二)重大经营活动的决策是否具有科学性与民主性
这是衡量法定代表人决策观念、决策能力和任期内是否树立了创新意识并有所建树的主要依据。通过此项审计，可以了解决策者的民主意识，科学技术知识掌握的程度，管理职能运用的能力以及经营方向的掌握技巧与水平。因此在衡量一个现代领导者水平高低时，不是看他的工作有多苦多累，也不是看他管辖了多少事和多少人，而主要是看他决策水平和决策能力所取得的业绩和效能。
(三)职工收入和福利情况
职工收入和福利情况，是反映一个单位法定代表人经营业绩的一个重要方面。因为单位效益的提高，应相应地体现在职工收入及福利上。在这一点上，审计的内容主要有两个方面：一是审计职工工资、奖金等工资总额的增长幅度以及食堂、绿化等工作生活环境的改善程度；二是审计职工收入及福利的提高與单位的经济效益增长幅度是否同步，是否存在职工收入及福利等分配增长速度超过劳动生产率的增长速度。
(四)遵纪守法的情况
社会主义市场经济本质上是法制经济。因此经济运行得通过一系列的法律、法规来规范。评价一个经营活动单位的法定代表人在其任职期间经济责任的履行情况，首先要看其是否依法经营，是否根据国家的方针、政策、法律、法规的精神，结合本单位的实际，制定各项科学可行的管理制度。并保证其有效执行；其次检查法定代表人经营管理的合法性。这也是评价经营成果真实性和效益性的前提。非法获得的“经济效益”是以损害国家利益和他人利益为代价的，对于这样的“效益”不但不能承认和认可，而且还要给予责任人一定的经济制裁，严重的还要给予行政处分和由司法部门给予法律制裁：再次就是要查清领导干部个人在财政财务收支中有无侵占国家财产，违反领导干部廉政规定的问题。
三、经济责任审计中存在的问题
(一)审计活动实施时间的滞后性
国家“两办”的《暂行规定》，明确规定要求领导干部、企业人员任期内办理调任、转岗、免职、辞职前应当接受经济责任审计，但目前任期经济责任审计仍多为“先离任，后审计”，这就导致了审计时间的滞后。
(二)经济责任审计任务重与审计力量不足问题
我国审计工作目前实行审计项目计划管理制度，每年年初各级审计机关根据经济工作中心，确定审计计划项目并下达实施。而经济责任审计大多数是党委、政府交办的临时任务，并且大多限定了审计完成时间。尤其是领导班子换届选举，一般都是成批地交办，加上因为临时接受指令，且审计对象特殊，内容广泛，时间性强，质量要求高：况且有些企业领导人员任职时间长，在长时间的跨度内，国家方针、政策、法律、法规均有较大的调整，对一些问题难以界定，要彻底查清难度很大，因而加大了审计工作量，造成审计机关在人员安排上感到力不从心，只求完成数量来满足本级人民政府的要求，更谈不上廣度和深度，直接影响经济责任审计的质量。
(三)审计方法单一，全面审计难
审计方法单一，实质上目前的审计大多只限于账面审计，即只审查各项指标的完成情况，财政财务收支的真实合法情况及财政资金的使用效益情况。而且由于每项审计都有时间限制，审计人员的各种专业知识不全面，审计方法使用不当等因素，所以要使审计达到全面覆盖较难。
(四)审计经费难保障
有时候审计机关虽掌握了一些线索，但由于经费不足，无法进一步深入核查清楚。如果委托社会机构进行审计，由被审计单位支付审计费用，那么便难以保证审计的独立、客观、公正，由此可见，审计费用问题亟待解决。
四、针对上述问题，所应采取的相应对策
(一)用数字指标进行评价
通过对审计调整确认后任职期间的累计利润总额和任期目标完成情况及年度考核指标完成情况，如资产负债率、资产保值增值率、净资产增值率、净资产收益率、总资产周转率进行综合评价。
(二)用事实进行评价
审计评价要想做到合理、正确，就要站在客观、公正的立场上，对各种事项进行客观分析，找出真正的原因所在，而不因随心所欲的，按照自己的主观意愿办事，而是要按照事物的本来面目说明问题。
(三)用审计结果进行评价
经济责任审计能否发挥它应有的作用其关键还是看审计结果是否能得到正确运用。评价时要结合企业资产、负债、损益的真实性、合法性。
(四)充实审计力量，提高审计人员素质
任期经济责任审计需要有关部门、单位配合完成，但审计业务主要由审计机关承担。建议成立专门的审计小组，设立专门科(处)室，配备一定力量，以适应工作需要。由于任期经济责任审计对审计人员的素质要求非常高，所以必须要抓住机构改革的机遇，加强审计队伍的建设，培养和造就一批政治素质强、业务素质高的经济责任审计人员队伍。另外，审计人员对查出的问题要敢于揭露，不受行政左右，能如实向政府和干部管理部门反映情况。同时应采取多种形式对审计人员进行培训，针对不同对象缺啥补啥，培训内容要结合实际工作需要来安排。通过培训解决现有人员的知识结构不尽合理的问题。
(五)改进审计方法
1、总体分析与重点检查相结合。由于任期经济责任审计的时间较长，涉及到的会计资料较多，一般不宜采用顺查法。要从会计报表与财务政策人手，通过离任者任期内会计期间资产、收益的发展变化趋势，或财政收入的分配使用情况与管辖区内经济发展变化的总体态势进行对比，分析归纳出对离任者工作业绩有重大影响的事项作为详查的主选对象。
2、定期审计与离任审计相结合。可采用定期审计的方法，两年审计一次，待换届时将历年的审计结果汇总，进行综合评价。
(六)尽快落实经费保障
当前经济责任审计已走上了法制轨道，已经引起各级党委、政府的高度重视，在现今审计机关审计力量严重不足的情况下，迫切希望各级政府和人事部门给予大力支持。因为经济责任审计的开展，无疑加大了审计工作量，同时也增加了经费开支。离任审计是政府或审计机关委托社会审计组织进行的，政府应按两个《暂行规定》有关经费保障的条款，尽快地加以落实，将经济责任审计所需的经费列入专项财政预算，由各级人民政府予以保证。
总之，经济责任审计中的问题是客观存在的，以往审计只对事，不对人，没有对人员进行责任评价和追究，这不符合国际惯例，随着经济的发展、社会的进步、体制的完善，加强和完善审计监督是民主政治和依法治国的一个重要环节和特征，是社会主义民主与法制建设的一个重要组成部分。
关键词：经济责任审计；重要性；涵义和内容；问题；对策
随着我国的政治体制、经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济体制的建立和完善，党政领导干部和企业、事业单位法人代表所处的社会环境和经济环境日益变得复杂起来。一些领导干部、法人代表在依法行政、依法经营过程中存在的问题越来越突出，影响了党和政府在人民群众中的地位和威信。因此对领导干部任期经济责任进行审计。加强对国家财政财务收支的审计监督，不仅能维护国家的财政经济秩序，还可以科学、正确地评价领导干部任期内的功过是非，增强领导干部全心全意为人民服务的事业心和责任感。为客观公正地评价和使用干部提供重要参考依据。而且经济责任审计制度的确立与实行，强化了领导干部的监督，是干部管理机制的重大改革，应当从贯彻依法治国，加强干部队伍建设，促进改革和社会主义市场经济发展的高度来充分认识实行这一制度的重要意义，依法实施经济责任审计。
一、实施经济责任审计的必要性与重要性
(一)实行经济责任审计，是改革和经济发展的客观需要
1、发挥审计监督职能，实行企业厂长(经理)任期经济责任审计。由于经济管理体制改革不配套，监督管理手段弱化和经营者认识上的偏差，在经营企业期间往往会暴露出一些问题。主要是短期行为较普遍，另外还有以权谋私，侵占和挪用公款公物等，有些企业等到经营期满时已成了“空壳”。因此为了克服这一现象，一些地方开始运用审计手段对企业主要负责人实行离任经济责任审计。
2、拓展审计监督领域。实行领导干部任期经济责任审计。由于监督管理手段的限制，干部管理部门有时难以摸到真实情况，给个别跑官要官的人以可乘之机，以致在干部提拔使用上出现失察失误的现象。为了克服这一现象，不少地方开始对领导干部实行任期内经济责任审计，在经济领域进行“数字打假”、“政绩打假”，将审计结果作为评价和使用于部的重要依据。
(二)实施经济责任审计，有利于领导干部清正廉洁
通过实施经济责任审计，可以查清领导干部任职期间财政收支、财务收支工作目标完成情况，以及遵守国家财经法规情况等，分清领导干部对本部门、本单位财政收支、财务收支中不真实，资金使用效益差以及违反国家财经法规问题应当负有的责任，查清领导干部在财政财务收支和其他违法违纪的问题。这对领导干部的清正廉洁会起到积极的促进作用。
(三)实施经济责任审计，有利于加强领导干部的责任感，防止其“行为短期化”
领导干部任期届满，或者任期内办理调任、转任、转岗、免职、辞职、退休等事项前，应当接受任期经济责任审计。在过去，企业、事业单位领导人调动，不大重视对其经济责任的考核，不论其给原单位造成多大的损失，只要一纸调令就可以走人，结果造成经济责任不清。因此针对这一现象，对离任的领导干部进行经济责任审计，就是要对其任期内应负的经济责任做出客观公正的评价，并作为对干部奖、惩、升、降的依据，也为继任领导干部明确经济责任提供了条件：同时对其他单位在职的领导也能起到“预警”的作用。对于那些拼设备，浪费资源，毁坏环境谋取眼前利益的现象，均能起到制止约束和纠正的作用。
二、经济责任审计的涵义和内容
经济责任审计是一种与其他形式的审计活动不同的审计活动，其审计对象不是被审计单位的经营管理活动。而是被审计单位的党政领导干部受托履行职责情况或企业领导人受托经营管理状况。审计的目的是明确有关领导人员任职期内的经济责任。
经济责任审计作为一项综合性的审计工作，它的内容却十分广泛。涉及到对经济组织经营活动的真实性、合法性、效益性的全面审核检查、评价和见证。主要内容有以下几个方面：
(一)经营目标的实现情况
评价法定代表人任期内经营目标的实现情况。一般通过对一系列经济技术指标的评价进行。经济技术指标主要有：产量、质量和销售指标；职工平均工资额；生产经营指标；主要生产设备利用率；长期投资收益率；资产保值增值率；资产负债率；劳动生产率等。在实际评价中，对不同单位评价的指标应有所侧重，要同法定代表人的任期目标结合起来。
(二)重大经营活动的决策是否具有科学性与民主性
这是衡量法定代表人决策观念、决策能力和任期内是否树立了创新意识并有所建树的主要依据。通过此项审计，可以了解决策者的民主意识，科学技术知识掌握的程度，管理职能运用的能力以及经营方向的掌握技巧与水平。因此在衡量一个现代领导者水平高低时，不是看他的工作有多苦多累，也不是看他管辖了多少事和多少人，而主要是看他决策水平和决策能力所取得的业绩和效能。
(三)职工收入和福利情况
职工收入和福利情况，是反映一个单位法定代表人经营业绩的一个重要方面。因为单位效益的提高，应相应地体现在职工收入及福利上。在这一点上，审计的内容主要有两个方面：一是审计职工工资、奖金等工资总额的增长幅度以及食堂、绿化等工作生活环境的改善程度；二是审计职工收入及福利的提高與单位的经济效益增长幅度是否同步，是否存在职工收入及福利等分配增长速度超过劳动生产率的增长速度。
(四)遵纪守法的情况
社会主义市场经济本质上是法制经济。因此经济运行得通过一系列的法律、法规来规范。评价一个经营活动单位的法定代表人在其任职期间经济责任的履行情况，首先要看其是否依法经营，是否根据国家的方针、政策、法律、法规的精神，结合本单位的实际，制定各项科学可行的管理制度。并保证其有效执行；其次检查法定代表人经营管理的合法性。这也是评价经营成果真实性和效益性的前提。非法获得的“经济效益”是以损害国家利益和他人利益为代价的，对于这样的“效益”不但不能承认和认可，而且还要给予责任人一定的经济制裁，严重的还要给予行政处分和由司法部门给予法律制裁：再次就是要查清领导干部个人在财政财务收支中有无侵占国家财产，违反领导干部廉政规定的问题。
三、经济责任审计中存在的问题
(一)审计活动实施时间的滞后性
国家“两办”的《暂行规定》，明确规定要求领导干部、企业人员任期内办理调任、转岗、免职、辞职前应当接受经济责任审计，但目前任期经济责任审计仍多为“先离任，后审计”，这就导致了审计时间的滞后。
(二)经济责任审计任务重与审计力量不足问题
我国审计工作目前实行审计项目计划管理制度，每年年初各级审计机关根据经济工作中心，确定审计计划项目并下达实施。而经济责任审计大多数是党委、政府交办的临时任务，并且大多限定了审计完成时间。尤其是领导班子换届选举，一般都是成批地交办，加上因为临时接受指令，且审计对象特殊，内容广泛，时间性强，质量要求高：况且有些企业领导人员任职时间长，在长时间的跨度内，国家方针、政策、法律、法规均有较大的调整，对一些问题难以界定，要彻底查清难度很大，因而加大了审计工作量，造成审计机关在人员安排上感到力不从心，只求完成数量来满足本级人民政府的要求，更谈不上廣度和深度，直接影响经济责任审计的质量。
(三)审计方法单一，全面审计难
审计方法单一，实质上目前的审计大多只限于账面审计，即只审查各项指标的完成情况，财政财务收支的真实合法情况及财政资金的使用效益情况。而且由于每项审计都有时间限制，审计人员的各种专业知识不全面，审计方法使用不当等因素，所以要使审计达到全面覆盖较难。
(四)审计经费难保障
有时候审计机关虽掌握了一些线索，但由于经费不足，无法进一步深入核查清楚。如果委托社会机构进行审计，由被审计单位支付审计费用，那么便难以保证审计的独立、客观、公正，由此可见，审计费用问题亟待解决。
四、针对上述问题，所应采取的相应对策
(一)用数字指标进行评价
通过对审计调整确认后任职期间的累计利润总额和任期目标完成情况及年度考核指标完成情况，如资产负债率、资产保值增值率、净资产增值率、净资产收益率、总资产周转率进行综合评价。
(二)用事实进行评价
审计评价要想做到合理、正确，就要站在客观、公正的立场上，对各种事项进行客观分析，找出真正的原因所在，而不因随心所欲的，按照自己的主观意愿办事，而是要按照事物的本来面目说明问题。
(三)用审计结果进行评价
经济责任审计能否发挥它应有的作用其关键还是看审计结果是否能得到正确运用。评价时要结合企业资产、负债、损益的真实性、合法性。
(四)充实审计力量，提高审计人员素质
任期经济责任审计需要有关部门、单位配合完成，但审计业务主要由审计机关承担。建议成立专门的审计小组，设立专门科(处)室，配备一定力量，以适应工作需要。由于任期经济责任审计对审计人员的素质要求非常高，所以必须要抓住机构改革的机遇，加强审计队伍的建设，培养和造就一批政治素质强、业务素质高的经济责任审计人员队伍。另外，审计人员对查出的问题要敢于揭露，不受行政左右，能如实向政府和干部管理部门反映情况。同时应采取多种形式对审计人员进行培训，针对不同对象缺啥补啥，培训内容要结合实际工作需要来安排。通过培训解决现有人员的知识结构不尽合理的问题。
(五)改进审计方法
1、总体分析与重点检查相结合。由于任期经济责任审计的时间较长，涉及到的会计资料较多，一般不宜采用顺查法。要从会计报表与财务政策人手，通过离任者任期内会计期间资产、收益的发展变化趋势，或财政收入的分配使用情况与管辖区内经济发展变化的总体态势进行对比，分析归纳出对离任者工作业绩有重大影响的事项作为详查的主选对象。
2、定期审计与离任审计相结合。可采用定期审计的方法，两年审计一次，待换届时将历年的审计结果汇总，进行综合评价。
(六)尽快落实经费保障
当前经济责任审计已走上了法制轨道，已经引起各级党委、政府的高度重视，在现今审计机关审计力量严重不足的情况下，迫切希望各级政府和人事部门给予大力支持。因为经济责任审计的开展，无疑加大了审计工作量，同时也增加了经费开支。离任审计是政府或审计机关委托社会审计组织进行的，政府应按两个《暂行规定》有关经费保障的条款，尽快地加以落实，将经济责任审计所需的经费列入专项财政预算，由各级人民政府予以保证。
总之，经济责任审计中的问题是客观存在的，以往审计只对事，不对人，没有对人员进行责任评价和追究，这不符合国际惯例，随着经济的发展、社会的进步、体制的完善，加强和完善审计监督是民主政治和依法治国的一个重要环节和特征，是社会主义民主与法制建设的一个重要组成部分。