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摘要：农村税费改革以来，为充分调动农民参与农村公益事业建设的积极性，运用群众智慧，实行了村级公益事业建设一事一议财政奖补制度。本文结合村级公益事业建设一事一议财政奖补项目会计核算存在的问题，探讨相关的解决方法。
关键词：村级公益事业建设；一事一议；问题
农村税费改革以来，为充分调动农民参与农村公益事业建设的积极性，运用群众智慧，实行了村级公益事业建设一事一议财政奖补制度。本人对2014-2015年随机抽取的几十个“一事一议”财政奖补项目账务处理的检查，发现很多村在村级公益事业建设一事一议财政奖补项目的会计核算（以下简称一事一议会计核算）上都存在着问题。本文分析了检查中发现的一事一议会计核算问题，并就如何解决提出个人见解。
一、检查中发现的一事一议会计核算问题
（一）会计核算不够完整、准确。
1.核算程序不够完整、准确。有的村的核算程序没有如实完整地反映建设项目从筹资筹劳、建设、完工验收、最后结转这一完整的经济业务活动过程。如筹资筹劳，未通过“应收账款一筹资筹劳——××村民”等科目的过渡账务处理，多是直接将筹资筹劳款缴乡镇财政专户，通过“应收款——××财政所”或“应付款——××财政所”和“一事一议资金——筹资筹劳”科目反映，拨回时做相反业务处理；投资过程，有的单位是将发生的所有费用直接列支“其他支出”科目，有的列支“事业支出”科目，大部分单位虽有通过“在建工程”科目归集所有费用支出，但未根据项目完工是否形成资产或设施进行相应的结转，且很大一部分单位以工程款未结清为由，将实际早已完工且验收过的工程项目，资金仍然停留在“在建工程”状态中，未将归集的费用从“在建工程”科目结转到“固定资产或公共基础设施”和“其他支出”科目，也未按规定将“一事一议资金”科目下的“奖补资金”和“筹资筹劳”结转到“公积公益金”科目，资金核算业务与工程项目处于相脱离状态。
2.记账凭证所附原始凭证不齐全、不完整，不能如实、完整地反映记账凭证记载的内容。如有的村财务人员仅以一张记载“一事一议奖补资金50萬元”的收款收据，记账凭证作借记“银行存款”，贷记“上级补助收入”科目，在相隔4天的同一月份，又仅凭一张同样50万元金额的银行进账单回单，作借记“银行存款”和贷记“上级补助收入”科目，本来应该是将该收款收据和银行进账单回单合并在一起才能完整准确地做一笔借记“银行存款”和贷记“一事一议资金——财政奖补”科目各50万元的记账凭证，而该村却做了两笔同样的业务收入；有的筹资筹劳款缴退专户均只凭一张银行收付款凭证作为款项收缴专户业务的原始凭证，未同时附收据一同反映；有的以领款单或未加盖单位公章或财务专用章的收据开具的工程预付款金额直接列支“在建工程”科目；银行收付款业务应附有加盖银行收付讫专用章的回单以及收付款依据的发票或规范的收据才能作为收付款业务凭证，但有的村账财务人员以通过会计服务中心集中支付为借口，将本应附的银行回单原件均没有附在收付款记账凭证业务后面，也没有附收付款业务分割单。
（二）票据使用不合法、合规。购买的零星材料和支付的筹资筹劳款大多使用没有加盖单位公章或财务专用章的收据或领款单（领条）支付，有的甚至支付的大额工程款也是以领款单或收据支付，没有开具合法的票据进行结算，也有的以工程承建单位购买的水泥发票抵建安工程发票支付工程款，使用的票据五花八门，有的不仅不合法，甚至填写也不规范。
（三）会计科目使用不够准确、恰当。如：筹资筹劳款缴财政专户，有的列“应收款——××财政所”科目，有的列“应付款——××财政所”，个别单位甚至列“暂存款——××财政所”，而不是通过“应收账款一一事一议资金”科目反映收缴专户业务；收到财政奖补资金，有的列“上级补助收入”，有的列“财政补助收入”，有的列“其他收入”科目，而不是通过“一事一议资金——财政奖补”科目核算；购建的资产，有的单位直接列“管理费用”或“其他支出”科目，有的列“事业支出”，有的甚至直接冲减“一事一议资金”科目。
（四）现金管理使用不够严格、规范。购买材料和支付的筹资筹劳款大多以现金支付，有的大额工程款也以现金支付，甚至还有个别单位以收到的筹资筹劳款直接支付工程款，坐支现金，违背现金管理条例的规定。
（五）项目预决算的编制不符合要求。项目预决算的编制，有的是由本地村委会直行编制，有的是由本乡（镇）水土站或公路站编制，而不是由有相应资质的单位和有资格证书的人员编制的预决算。
（六）工程决算价格大多未报送价审。许多单位都只凭没有资质的部门和人员出具的工程决算书支付工程款，决算没有经过有资质的单位和有资格的人员进行价审，决算流于形式。
（七）工程完工结算不够及时。使用一事一议资金建设的一般都是选择当年能够完工的项目，但实际工作中，许多已完工项目虽然办理了竣工验收手续，并取得财政奖补资金，但财务上却未办理完工结算手续，资产项目资金长期挂在“在建工程”和“一事一议资金”上，工程余款也未进行挂账处理，造成资产资金与实物资产相脱节。
（八）工程质量保证金大多未按规定扣留。按照规定，工程完工结算价款时，应按价款总额的5%-10%扣留质量保证金，半年或一年后视工程质量情况办理退回。但在实际工作中，很多单位未按规定扣留。
（九）资产管理不严。由于许多完工项目结算不够及时，造成资产资金长期挂在“在建工程”科目中，因此，完工的资产也就不能及时按资产管理要求进行登记和管理。
二、解决方法
（一）深刻领会一事一议资金核算的原则和依据。
一事一议财政奖补是项目工程，但该项目的会计核算与行政事业、企业单位、农村集体经济组织、基本建设等行业的会计核算有所不同，因此，应当以《福建省村级公益事业建设一事一议财政奖补资金管理暂行办法》和《村集体经济组织会计制度》等一系列文件为基础，结合该项目核算的特点进行，充分反映支农政策特点。就会计处理原则而言，目前，我国主要包括权责发生制和收付实现制两种，对没有经营收支业务的行政、事业单位，一般均采用收付实现制原则处理发生的经济业务。但村级公益事业一事一议财政奖补业务，因其属于特殊事项，业务具有其独特的性质，因此，按照制度规定可以采用收付实现制与权责发生制相结合的原则，将该项目发生的所有费用进行归集、结转，未付的工程款进行挂账处理，才能如实、完整、准确地反映一事一议财政奖补项目资金的业务过程。 （二）正确把握一事一议资金的账务处理程序。
1.筹资筹劳，是一事一议财政奖补的前提和基础。项目的账务应如实反映筹资筹劳业务的过程：根据村民代表会议通过的筹资筹劳方案确定的金额，借记“应收账款——筹资筹劳”和贷记“一事一议资金——筹资筹劳”科目；收到的筹资筹劳款存入开户银行，借记“银行存款”和贷记“应收账款——筹资筹劳”科目；筹资筹劳款缴专户，借记“应收账款——一事一议资金”和贷记“银行存款”科目，筹资筹劳款从专户退回作相反处理。
2.项目投资，是一事一议财政奖补的关键和核心。如果投资的项目是直接购买不需要安装的资产，则直接将购买资产所发生的价款、运输费和税费等全部费用，借记“固定资产——一事一议资产——××”科目，贷记“银行存款或库存现金（小额零星支出）”科目；如果购买的资产或建设的项目需要通过安装或建设过程，则应通过“在建工程”科目归集，在达到可投入使用状态前的资产或项目价值的所有费用，借记“在建工程——××”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”，待工程项目完工验收后，财务部门根据经有关部门出具的资产或项目验收报告、与施工单位签定的建设合同、有资质单位出具的价审报告以及经领导审批的合法的建筑安装工程发票等进行财务决算，并按工程价款的5%-10%扣留质量保证金，还要根据已经支付的预付工程款和当期实际支付的价款确定是否有余款进行挂账处理，借记“在建工程——××”，贷记“预付账款——××（按工程进度已经预付的工程款）”、“银行存款（或库存现金）（当期实际支付）”、“其他应付款——××（质量保证金）”、“应付账款——××（审定价格扣除累计已经支付和应扣的质量保证金后应付未付余款）”科目。
3.义务投劳。在项目计划的筹资筹劳外，还发生村民义务投劳时，应按当地正常劳务价格标准作价，借记“在建工程——××”和贷记“公积公益金”科目。
4.财政奖补，取得财政部门拨付的奖补资金时，借记“银行存款”，贷记“一事一议资金——财政奖补”科目。
5.完工结转。首先，根据工程完工后是否形成固定资产，将“在建工程——××”科目归集的费用转出，借记“固定资产——一事一议资产——××”（形成资产的）和“其他支出——一事一议支出”（不形成资产）或公共基础设施——一事一议资产——××），贷记“在建工程——××”科目；同时将“一事一议资金”科目下的“奖补资金和筹资筹劳”转出，借记“一事一议资金——财政奖补和筹资筹劳”和“公积公益金”（项目投资总额扣除奖补资金和筹资筹劳款、其他配套资金后的不足差额）科目，贷记“公积公益金”（资产价值）。
6.在按合同约定的时间内未发生工程质量问题的，支付工程余款和质量保证金时，借记“应付账款——××（工程余款）”和“其他应付款——××（质量保证金）”，贷记“银行存款”科目。
（三）规范资产管理，保证账实相符。一事一议项目涉及实物资产（如各种活动中心等房屋建筑物）的购建，道路硬化、桥涵、小型水利等公共基础设施建设，村庄美化亮化以及环境整治、污水处理等，按照会计制度规定，对形成实物资产的，应当列入“固定资产”管理；户外公共基础设施也应参照固定资产管理，并制定相应的管护措施，落实到人，切实保护资产的安全完整。
（四）努力提高基层财务人员的业务素质。从对村账的检查结果可以看出，不仅是一事一议项目账务处理存在问题，就是正常的经济业务核算也存在许多问题，主要表现在票据审核不严，科目使用不规范，账务处理不及时、不准确等，这些都是由于基层财务人员的业务知识掌握得不够全面，基础知识掌握得不够扎实导致，因此，加强基层财务人员业务知识的培训，努力提高基层财务人员的综合素质是当前提高村财和一事一议业务核算的重要保证。
（五）正确发挥村级和各级财政的监督和管理作用。一事一议财政奖补项目资金要进行专账或专项资金管理核算，村会计要做好村民出工台账，登记出工数量；村民理财小组和“村级会计服务中心”要做好财务监督和项目资金核算管理；乡镇财政部门应当充分发挥财政职能作用，做好对一事一议财政奖补项目的申报、审核、验收，并加强资金使用管理的监督检查；市县财政部门不仅要认真做好与乡镇财政之间的信息沟通传递工作，把上级财政部门（包括本级财政部门）下发的有关政策、资金和项目管理制度、项目计划批复等及时下发、抄送乡镇财政，確保其有效开展监管工作，还要加大对一事一议财政奖补资金监督检查力度，每年至少抽查一次，并将检查情况报上级部门。
关键词：村级公益事业建设；一事一议；问题
农村税费改革以来，为充分调动农民参与农村公益事业建设的积极性，运用群众智慧，实行了村级公益事业建设一事一议财政奖补制度。本人对2014-2015年随机抽取的几十个“一事一议”财政奖补项目账务处理的检查，发现很多村在村级公益事业建设一事一议财政奖补项目的会计核算（以下简称一事一议会计核算）上都存在着问题。本文分析了检查中发现的一事一议会计核算问题，并就如何解决提出个人见解。
一、检查中发现的一事一议会计核算问题
（一）会计核算不够完整、准确。
1.核算程序不够完整、准确。有的村的核算程序没有如实完整地反映建设项目从筹资筹劳、建设、完工验收、最后结转这一完整的经济业务活动过程。如筹资筹劳，未通过“应收账款一筹资筹劳——××村民”等科目的过渡账务处理，多是直接将筹资筹劳款缴乡镇财政专户，通过“应收款——××财政所”或“应付款——××财政所”和“一事一议资金——筹资筹劳”科目反映，拨回时做相反业务处理；投资过程，有的单位是将发生的所有费用直接列支“其他支出”科目，有的列支“事业支出”科目，大部分单位虽有通过“在建工程”科目归集所有费用支出，但未根据项目完工是否形成资产或设施进行相应的结转，且很大一部分单位以工程款未结清为由，将实际早已完工且验收过的工程项目，资金仍然停留在“在建工程”状态中，未将归集的费用从“在建工程”科目结转到“固定资产或公共基础设施”和“其他支出”科目，也未按规定将“一事一议资金”科目下的“奖补资金”和“筹资筹劳”结转到“公积公益金”科目，资金核算业务与工程项目处于相脱离状态。
2.记账凭证所附原始凭证不齐全、不完整，不能如实、完整地反映记账凭证记载的内容。如有的村财务人员仅以一张记载“一事一议奖补资金50萬元”的收款收据，记账凭证作借记“银行存款”，贷记“上级补助收入”科目，在相隔4天的同一月份，又仅凭一张同样50万元金额的银行进账单回单，作借记“银行存款”和贷记“上级补助收入”科目，本来应该是将该收款收据和银行进账单回单合并在一起才能完整准确地做一笔借记“银行存款”和贷记“一事一议资金——财政奖补”科目各50万元的记账凭证，而该村却做了两笔同样的业务收入；有的筹资筹劳款缴退专户均只凭一张银行收付款凭证作为款项收缴专户业务的原始凭证，未同时附收据一同反映；有的以领款单或未加盖单位公章或财务专用章的收据开具的工程预付款金额直接列支“在建工程”科目；银行收付款业务应附有加盖银行收付讫专用章的回单以及收付款依据的发票或规范的收据才能作为收付款业务凭证，但有的村账财务人员以通过会计服务中心集中支付为借口，将本应附的银行回单原件均没有附在收付款记账凭证业务后面，也没有附收付款业务分割单。
（二）票据使用不合法、合规。购买的零星材料和支付的筹资筹劳款大多使用没有加盖单位公章或财务专用章的收据或领款单（领条）支付，有的甚至支付的大额工程款也是以领款单或收据支付，没有开具合法的票据进行结算，也有的以工程承建单位购买的水泥发票抵建安工程发票支付工程款，使用的票据五花八门，有的不仅不合法，甚至填写也不规范。
（三）会计科目使用不够准确、恰当。如：筹资筹劳款缴财政专户，有的列“应收款——××财政所”科目，有的列“应付款——××财政所”，个别单位甚至列“暂存款——××财政所”，而不是通过“应收账款一一事一议资金”科目反映收缴专户业务；收到财政奖补资金，有的列“上级补助收入”，有的列“财政补助收入”，有的列“其他收入”科目，而不是通过“一事一议资金——财政奖补”科目核算；购建的资产，有的单位直接列“管理费用”或“其他支出”科目，有的列“事业支出”，有的甚至直接冲减“一事一议资金”科目。
（四）现金管理使用不够严格、规范。购买材料和支付的筹资筹劳款大多以现金支付，有的大额工程款也以现金支付，甚至还有个别单位以收到的筹资筹劳款直接支付工程款，坐支现金，违背现金管理条例的规定。
（五）项目预决算的编制不符合要求。项目预决算的编制，有的是由本地村委会直行编制，有的是由本乡（镇）水土站或公路站编制，而不是由有相应资质的单位和有资格证书的人员编制的预决算。
（六）工程决算价格大多未报送价审。许多单位都只凭没有资质的部门和人员出具的工程决算书支付工程款，决算没有经过有资质的单位和有资格的人员进行价审，决算流于形式。
（七）工程完工结算不够及时。使用一事一议资金建设的一般都是选择当年能够完工的项目，但实际工作中，许多已完工项目虽然办理了竣工验收手续，并取得财政奖补资金，但财务上却未办理完工结算手续，资产项目资金长期挂在“在建工程”和“一事一议资金”上，工程余款也未进行挂账处理，造成资产资金与实物资产相脱节。
（八）工程质量保证金大多未按规定扣留。按照规定，工程完工结算价款时，应按价款总额的5%-10%扣留质量保证金，半年或一年后视工程质量情况办理退回。但在实际工作中，很多单位未按规定扣留。
（九）资产管理不严。由于许多完工项目结算不够及时，造成资产资金长期挂在“在建工程”科目中，因此，完工的资产也就不能及时按资产管理要求进行登记和管理。
二、解决方法
（一）深刻领会一事一议资金核算的原则和依据。
一事一议财政奖补是项目工程，但该项目的会计核算与行政事业、企业单位、农村集体经济组织、基本建设等行业的会计核算有所不同，因此，应当以《福建省村级公益事业建设一事一议财政奖补资金管理暂行办法》和《村集体经济组织会计制度》等一系列文件为基础，结合该项目核算的特点进行，充分反映支农政策特点。就会计处理原则而言，目前，我国主要包括权责发生制和收付实现制两种，对没有经营收支业务的行政、事业单位，一般均采用收付实现制原则处理发生的经济业务。但村级公益事业一事一议财政奖补业务，因其属于特殊事项，业务具有其独特的性质，因此，按照制度规定可以采用收付实现制与权责发生制相结合的原则，将该项目发生的所有费用进行归集、结转，未付的工程款进行挂账处理，才能如实、完整、准确地反映一事一议财政奖补项目资金的业务过程。 （二）正确把握一事一议资金的账务处理程序。
1.筹资筹劳，是一事一议财政奖补的前提和基础。项目的账务应如实反映筹资筹劳业务的过程：根据村民代表会议通过的筹资筹劳方案确定的金额，借记“应收账款——筹资筹劳”和贷记“一事一议资金——筹资筹劳”科目；收到的筹资筹劳款存入开户银行，借记“银行存款”和贷记“应收账款——筹资筹劳”科目；筹资筹劳款缴专户，借记“应收账款——一事一议资金”和贷记“银行存款”科目，筹资筹劳款从专户退回作相反处理。
2.项目投资，是一事一议财政奖补的关键和核心。如果投资的项目是直接购买不需要安装的资产，则直接将购买资产所发生的价款、运输费和税费等全部费用，借记“固定资产——一事一议资产——××”科目，贷记“银行存款或库存现金（小额零星支出）”科目；如果购买的资产或建设的项目需要通过安装或建设过程，则应通过“在建工程”科目归集，在达到可投入使用状态前的资产或项目价值的所有费用，借记“在建工程——××”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”，待工程项目完工验收后，财务部门根据经有关部门出具的资产或项目验收报告、与施工单位签定的建设合同、有资质单位出具的价审报告以及经领导审批的合法的建筑安装工程发票等进行财务决算，并按工程价款的5%-10%扣留质量保证金，还要根据已经支付的预付工程款和当期实际支付的价款确定是否有余款进行挂账处理，借记“在建工程——××”，贷记“预付账款——××（按工程进度已经预付的工程款）”、“银行存款（或库存现金）（当期实际支付）”、“其他应付款——××（质量保证金）”、“应付账款——××（审定价格扣除累计已经支付和应扣的质量保证金后应付未付余款）”科目。
3.义务投劳。在项目计划的筹资筹劳外，还发生村民义务投劳时，应按当地正常劳务价格标准作价，借记“在建工程——××”和贷记“公积公益金”科目。
4.财政奖补，取得财政部门拨付的奖补资金时，借记“银行存款”，贷记“一事一议资金——财政奖补”科目。
5.完工结转。首先，根据工程完工后是否形成固定资产，将“在建工程——××”科目归集的费用转出，借记“固定资产——一事一议资产——××”（形成资产的）和“其他支出——一事一议支出”（不形成资产）或公共基础设施——一事一议资产——××），贷记“在建工程——××”科目；同时将“一事一议资金”科目下的“奖补资金和筹资筹劳”转出，借记“一事一议资金——财政奖补和筹资筹劳”和“公积公益金”（项目投资总额扣除奖补资金和筹资筹劳款、其他配套资金后的不足差额）科目，贷记“公积公益金”（资产价值）。
6.在按合同约定的时间内未发生工程质量问题的，支付工程余款和质量保证金时，借记“应付账款——××（工程余款）”和“其他应付款——××（质量保证金）”，贷记“银行存款”科目。
（三）规范资产管理，保证账实相符。一事一议项目涉及实物资产（如各种活动中心等房屋建筑物）的购建，道路硬化、桥涵、小型水利等公共基础设施建设，村庄美化亮化以及环境整治、污水处理等，按照会计制度规定，对形成实物资产的，应当列入“固定资产”管理；户外公共基础设施也应参照固定资产管理，并制定相应的管护措施，落实到人，切实保护资产的安全完整。
（四）努力提高基层财务人员的业务素质。从对村账的检查结果可以看出，不仅是一事一议项目账务处理存在问题，就是正常的经济业务核算也存在许多问题，主要表现在票据审核不严，科目使用不规范，账务处理不及时、不准确等，这些都是由于基层财务人员的业务知识掌握得不够全面，基础知识掌握得不够扎实导致，因此，加强基层财务人员业务知识的培训，努力提高基层财务人员的综合素质是当前提高村财和一事一议业务核算的重要保证。
（五）正确发挥村级和各级财政的监督和管理作用。一事一议财政奖补项目资金要进行专账或专项资金管理核算，村会计要做好村民出工台账，登记出工数量；村民理财小组和“村级会计服务中心”要做好财务监督和项目资金核算管理；乡镇财政部门应当充分发挥财政职能作用，做好对一事一议财政奖补项目的申报、审核、验收，并加强资金使用管理的监督检查；市县财政部门不仅要认真做好与乡镇财政之间的信息沟通传递工作，把上级财政部门（包括本级财政部门）下发的有关政策、资金和项目管理制度、项目计划批复等及时下发、抄送乡镇财政，確保其有效开展监管工作，还要加大对一事一议财政奖补资金监督检查力度，每年至少抽查一次，并将检查情况报上级部门。