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摘 要:新企业会计准则对企业R&D费用的会计处理实施变革,本文从新会计准则对企业管理者积极性、R&D资金融通、R&D活动管理、R&D活动长期循环等角度,探讨了对企业R&D活动的积极影响,并提出相关建议。
关键词:新企业会计准则;R&D活动;探讨
中图分类号:F233 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2010)02-03-03
作者简介:
许敏(1964),男,教授,博士,硕士生导师,现任南京工业大学经济管理学院副院长。主持1项国家级项目、4项省级项目、2项厅级项目及多项校内项目,发表学术研究论文60多篇,主编及参编《财务管理学》等教材(著作)多部。中国会计学会高级会员,校“青年学术带头人”,主要研究兴趣:公司财务理论与实务、技术创新及评价。
陈丰,女,南京工业大学经济管理学院研究生。
一、引言
胡锦涛总书记在2006年1月全国科学技术大会上发表重要讲话,号召全党全国坚持走中国特色自主创新道路,为建设创新型国家而努力奋斗。国务院随后颁布的《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)》,把提高自主创新能力作为提高国家竞争力的中心环节,把建设创新型国家作为我国面向未来的重大战略选择。
创新的过程也是R&D(Research and Development)研究与开发的过程,需要R&D费用的投入。然而,根据国家统计局2005年12月14日发布的经济普查主要数据第二号公报显示,代表企业自主创新能力的研究与试验发展经费仅占企业销售收入的0.56%,即使高新技术企业也只占企业销售收入的0.6%,远远低于世界平均水平2.6%。R&D投入不足将直接导致企业缺乏创新能力,从而影响到企业的稳定与发展。在这种情况下,国家亟需完善与企业R&D相关的政策和制度,2007年1月1日颁布的新企业会计准则虽然不是直接针对R&D的政策,但在《企业会计准则第6号—无形资产》对企业R&D费用的会计处理进行了很大的改动,这一变动对企业的R&D活动具有一定的影响,本文将从企业管理者、资金融通、管理活动和宏观政策支持四个角度探讨新企业会计准则对企业R&D活动的影响。
二、企业R&D费用会计处理变迁
R&D费用是指企业在研究开发过程中发生的各项费用。国际上普遍认同R&D支出是指包括所有直接归属于研究与开发活动的支出,或可以在合理的基础上分配给这类活动的支出,一般由以下七个方面构成:(1)从事R&D活动人员的工资;(2)R&D所消耗的原材料和劳务费;(3)用于R&D的固定资产的折旧费和修理费;(4)R&D所应负担的间接费用;(5)与R&D相关的无形资产的摊销;(6)技术合同服务成本;(7)其他与R&D有关的费用。
2001年起实行的无形资产会计准则(旧准则)13条规定:“自行开发并依法申请取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用。”显然,这是对R&D费用是采用全部费用化的会计处理方法,对于企业日常发生的R&D费用通常计入“管理费用”。然而该准则实施以来,不断受到人们的批评。首先,R&D支出费用化处理不仅减少当期利润,而且还可能被企业用来进行恶意盈余管理。其次,费用化处理不符合会计核算的真实性原则、相关性原则、一致性原则和收入与费用配比的原则等。
我国财政部于2006 年2 月颁布了新会计准则,其中第6 号准则《企业会计准则—无形资产》中对R&D费用处理做出了明确规定,主要是借鉴国际会计准则的处理方法,对R&D费用处理实行有条件资本化。新企业会计准则将无形资产的开发划分为研究阶段和开发阶段,分别进行会计处理。
1、研究阶段会计处理。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的支出应当计入当期损益,即费用化处理,因为在项目的研究阶段,企业不能证明正在研究的无形资产将产生未来经济利益。
2、开发阶段的会计处理。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成本或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段的支出,在同时满足以下五项条件时,可以进行资本化处理,确认为无形资产:(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(3)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
如果无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的,应当将其全部费用化,计入当期损益。新会计准则实施后,对于R&D费用采取有条件资本化,这种处理方法和国际会计准则规定一致。
三、新会计准则对企业R&D活动的积极影响
企业进行R&D活动决策受管理者积极性、资金充裕程度、R&D活动管理能力、宏观政策扶持力度等重要因素的影响,新会计准则关于R&D费用会计处理的规定不仅对企业的经营业绩、资产结构、资金状况等产生了直接的影响,而且对企业的管理活动产生了间接的影响,这些影响成为企业进行R&D决策时考虑的重要因素。新准则对R&D活动的影响主要体现在以下几个方面:
1、提高企业管理者参与R&D活动的积极性。在R&D支出完全费用化的情况下,企业管理者不愿意开展R&D活动,这主要是由于两方面的原因:其一,在开发经费支出做费用化核算的情况下,R&D支出的增加必然会导致本期利润的下降,管理层出于个人绩效和企业外部形象考虑,不愿投资于R&D项目,导致管理层短期行为,国外学者Nix 与Petels 通过对200 个美国研究开发主管的调查发现,费用化政策导致52%的公司在高层经理对营业利润不满时,削减短期项目的R&D投入;其二、开发费用本质上是资本化支出,具有明显的后效性。在开发经费投入后,其效果可能要经过数年才能体现出来,而管理者的任期并不是永久性的,许多管理者不愿意白白为后继者做嫁衣。因此,管理者出于自身利益的考虑会主动减少开发费用支出。而新准则规定开发阶段支出可以有条件的资本化,该处理方式可以改善企业在开发阶段的利润状况,增加企业权益并提高权益比例。在这种情况下,企业业绩的提升也自然抑制了管理层大量削减R&D经费的做法,提高了他们在R&D投入上的热情,从而保持企业的竞争优势。
2、增强企业R&D资金融通能力。R&D投资具有规模收益递增效应,只有R&D投入有所增长,企业盈利能力才会增长,因此企业R&D活动需要广泛的资金支持。在研究与开发支出全部费用化的会计政策下,企业可以利用R&D费用的处理来控制无形资产的入账价值进而操纵盈余,使得很多公司不能体现它真正的价值。国内的一些实证研究曾经得出了公司的净资产收益率与其所披露的R&D费用无关,说明披露的R&D费用对公司的盈利没有影响,企业的账面价值与内在价值并不统一。另外,对于企业来说,管理者作为公司内部人,拥有充分的原始信息,能够获取公司内部管理信息,对公司的实际价值了然于心。因此企业与外部信息使用者之间R&D信息是不对称的,这可能导致公司管理层利用内部信息获利,并且损害外部投资者的利益。在这样的情况下,由于信息不对称,外部投资者会对投资信息缺失,企业无法获得足够的资金支持。新会计准则实施以后,开发费用资本化遏制了企业进行恶意盈余管理的行为,另外开发费用一旦资本化,开发后形成的无形资产也将列示于资产负债表上,能够向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息,使外部投资者能清楚的看到公司的经营状况,将大大减少研发信息的不对称,加强投资者对财务数据的信任,减少了中长期投资者的投资风险。国外许多学者的研究都发现资本化的R&D价值与股价显著相关,这表明对R&D予以资本化可以提高企业账面价值与内在价值的一致性,另外从近年来美国、日本、香港和中国等地股市看,科技类股票的市盈率普遍高于其他各类股票的市盈率,这说明“科技含量”已成为企业价值的组成部分。因此,开发阶段费用有条件的资本化,可帮助外部投资者更恰当地评估企业的经营状况,增强企业的融资信心,扩大企业的融资渠道,提高企业的融资能力,为R&D活动提供强大的资金支持。
3、提高企业的R&D活动管理能力。根据新会计准则的规定,当R&D支出发生时,企业必须根据实际情况判断是属于研究阶段的支出还是开发阶段的支持,还要根据具体的五个条件判断开发阶段支出能否资本化,这些变化对企业R&D管理提出了更高的要求。首先,在R&D项目的选择上,由于开发过程R&D费用资本化的条件非常严格,为了满足这些条件,企业在R&D项目选择及资金配置方面可能会过于保守。例如为了满足技术上的可行性,企业可能会选择难度不大的改进开发项目而不愿意进行一些创新价值高但难度较大的R&D项目,尤其是一些基础性R&D项目。这种状况会使企业的研发决策出现短期化,持续下去将不利于企业的长远发展,也不利于企业的创新能力的提高。因此,企业在进行R&D项目选择时应当进行科学的评估,既要考虑技术上的可行性又要考虑预定的经济利益目标。一方面,在项目选择时,企业要更加慎重及更具针对性,选择成功把握比较大的项目,要对无形资产的未来市场前景进行预测,避免投入市场前景不确定的R&D项目,从而避免或减少不必要的资源浪费,促使企业R&D资源配置更加合理。另一方面,企业还要选择预期收益大的项目,获取经济效益是企业进行R&D的动力和价值所在。当然,收益和风险是共存的,企业要对二者综合进行衡量,来选择合适的R&D项目。其次,企业要对R&D资源进行合理的规划。开发阶段要有足够的技术和资源,要求企业具备无形资产开发能力,具备使用和出售所需的技术、财物和其他资源,这些资源在每个阶段的供求状况都是随时变化的,因此企业要制定详细的资源计划,为企业进行R&D创造良好的条件。再次,企业需要对R&D项目进行过程控制和风险控制,以应对R&D过程中可能出现的突发状况。最后,企业必须按项目管理的方式对R&D活动进行管理,并且按项目性质以及进度情况,将R&D项目确定为开发阶段或研究阶段,同时作为研究与开发支出的划分点,区分为研究阶段支出与开发阶段支出,为会计核算提供更加详细及合理的依据。新会计准则的实施促使企业提高R&D管理能力,使企业R&D资金投入更加科学合理,进而有助于提高企业的R&D投入效率。
4、国家宏观政策推动企业R&D活动的良性发展。新会计准则中开发费用的资本化可以提升科技及创新类企业的业绩,减轻经营者在开发阶段的利润指标压力,这将对开发阶段投入较多的公司产生有利影响。由于国内公司的R&D活动多半集中于材料、装置和产品的开发,即属于开发阶段的支出,按照新准则规定予以资本化,因此新准则实施后将对提升公司盈利能力,鼓励公司加大R&D投入产生积极的影响。而国家最新发布的《国家中长期科学和技术发展规划纲要》中也提到,国家将鼓励企业增加研究开发投入,增强技术创新能力,积极鼓励和支持企业开发新产品、新工艺和新技术,加大企业研究开发投入的税前扣除等激励政策的力度,允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150% 抵扣当年应纳税所得额。因此开发费用资本化所带来的应纳税所得额的增加,可以通过配套政策进行抵扣,即公司在盈利增长的同时,并不会增加税收负担和现金流的流出。我们认为,会计及税收政策的配套,将使得科技及创新类企业的业绩及现金流实现长期的同向增长,如决策正确将使相关公司进入一个发展的良性循环周期,并提高估值水平。新企业会计准则变更的意义不仅在于与国际会计准则的趋同,更是体现了国家对科技及创新类企业的政策扶持。这对于今后企业加大R&D费用的投入力度,提升R&D投入绩效,缩小在R&D投入上与发达国家的差距产生积极影响。
四、结论与建议
新会计准则对R&D费用中开发阶段支出有条件资本化的处理,会对企业的R&D活动产生积极影响,有利于企业规避管理者短视行为,提高他们在R&D投入上的热情;有利于企业实现价值最大化,为R&D活动提供充足的资金储备;有利于企业完善R&D管理,提高R&D效率;有利于企业在宏观政策扶持下实现R&D活动的良性循环。但从上述分析中可以看出,新准则的变化对会计人员的职业判断能力和业务水平提出了更高的要求。一方面,会计人员应对企业相关技术有一定了解,这样才能够公正地判断企业内部R&D活动中研究阶段与开发阶段的划分以及判断开发阶段资本化支出和费用化支出。另一方面会计人员要对R&D项目的性质、技术特性和优势、进展、项目成功后的应用前景进行评估,以及预测R&D项目未来收益和风险的可能变化情况等影响企业生存和发展的关键因素,以便于包括投资者的相关信息使用者进行决策。因此国家要加强对会计人员业务知识及技术知识的培训,提高其专业胜任能力,从而使新准则的精神得到贯彻,保证新会计准则在提高企业R&D效益上发挥更大的作用。
参考文献:
[1] 梁莱歆,赵娟.新会计准则对企业研发投入的影响分析[J].新会计,2009,(06):25-27.
[2] 何淼.新会计准则研发费用的处理对盈余操控的有效约束[J].东北财经大学学报,2008,(01):66-68.
[3] 侯二会.新会计准则对于研发费用的会计处理[J].集体经济·财务管理,2009,(11):155-156.
[4] 张若如,许敏.信息技术行业上市公司研发费用披露探讨[J].财会月刊,2007(2):18-20.
[5] 财政部.企业会计准则—应用指南2006[M].北京:中国财政经济出版社,2007.
[6] 徐茜.计算机软件上市公司R&D信息披露研究[J].财会月刊,2009,(3):87-88.
[7] 李金花,马广奇.新会计准则下企业研发费用会计处理的思考[J].中国管理信息化,2008,11(8):17-19.
[8] 朱其俊,钱永珂.新会计准则对我国上市公司研发费用披露影响的研究[J].现代管理科学,2007,(6):70-72.
关键词:新企业会计准则;R&D活动;探讨
中图分类号:F233 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2010)02-03-03
作者简介:
许敏(1964),男,教授,博士,硕士生导师,现任南京工业大学经济管理学院副院长。主持1项国家级项目、4项省级项目、2项厅级项目及多项校内项目,发表学术研究论文60多篇,主编及参编《财务管理学》等教材(著作)多部。中国会计学会高级会员,校“青年学术带头人”,主要研究兴趣:公司财务理论与实务、技术创新及评价。
陈丰,女,南京工业大学经济管理学院研究生。
一、引言
胡锦涛总书记在2006年1月全国科学技术大会上发表重要讲话,号召全党全国坚持走中国特色自主创新道路,为建设创新型国家而努力奋斗。国务院随后颁布的《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)》,把提高自主创新能力作为提高国家竞争力的中心环节,把建设创新型国家作为我国面向未来的重大战略选择。
创新的过程也是R&D(Research and Development)研究与开发的过程,需要R&D费用的投入。然而,根据国家统计局2005年12月14日发布的经济普查主要数据第二号公报显示,代表企业自主创新能力的研究与试验发展经费仅占企业销售收入的0.56%,即使高新技术企业也只占企业销售收入的0.6%,远远低于世界平均水平2.6%。R&D投入不足将直接导致企业缺乏创新能力,从而影响到企业的稳定与发展。在这种情况下,国家亟需完善与企业R&D相关的政策和制度,2007年1月1日颁布的新企业会计准则虽然不是直接针对R&D的政策,但在《企业会计准则第6号—无形资产》对企业R&D费用的会计处理进行了很大的改动,这一变动对企业的R&D活动具有一定的影响,本文将从企业管理者、资金融通、管理活动和宏观政策支持四个角度探讨新企业会计准则对企业R&D活动的影响。
二、企业R&D费用会计处理变迁
R&D费用是指企业在研究开发过程中发生的各项费用。国际上普遍认同R&D支出是指包括所有直接归属于研究与开发活动的支出,或可以在合理的基础上分配给这类活动的支出,一般由以下七个方面构成:(1)从事R&D活动人员的工资;(2)R&D所消耗的原材料和劳务费;(3)用于R&D的固定资产的折旧费和修理费;(4)R&D所应负担的间接费用;(5)与R&D相关的无形资产的摊销;(6)技术合同服务成本;(7)其他与R&D有关的费用。
2001年起实行的无形资产会计准则(旧准则)13条规定:“自行开发并依法申请取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用。”显然,这是对R&D费用是采用全部费用化的会计处理方法,对于企业日常发生的R&D费用通常计入“管理费用”。然而该准则实施以来,不断受到人们的批评。首先,R&D支出费用化处理不仅减少当期利润,而且还可能被企业用来进行恶意盈余管理。其次,费用化处理不符合会计核算的真实性原则、相关性原则、一致性原则和收入与费用配比的原则等。
我国财政部于2006 年2 月颁布了新会计准则,其中第6 号准则《企业会计准则—无形资产》中对R&D费用处理做出了明确规定,主要是借鉴国际会计准则的处理方法,对R&D费用处理实行有条件资本化。新企业会计准则将无形资产的开发划分为研究阶段和开发阶段,分别进行会计处理。
1、研究阶段会计处理。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的支出应当计入当期损益,即费用化处理,因为在项目的研究阶段,企业不能证明正在研究的无形资产将产生未来经济利益。
2、开发阶段的会计处理。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成本或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段的支出,在同时满足以下五项条件时,可以进行资本化处理,确认为无形资产:(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(3)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
如果无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的,应当将其全部费用化,计入当期损益。新会计准则实施后,对于R&D费用采取有条件资本化,这种处理方法和国际会计准则规定一致。
三、新会计准则对企业R&D活动的积极影响
企业进行R&D活动决策受管理者积极性、资金充裕程度、R&D活动管理能力、宏观政策扶持力度等重要因素的影响,新会计准则关于R&D费用会计处理的规定不仅对企业的经营业绩、资产结构、资金状况等产生了直接的影响,而且对企业的管理活动产生了间接的影响,这些影响成为企业进行R&D决策时考虑的重要因素。新准则对R&D活动的影响主要体现在以下几个方面:
1、提高企业管理者参与R&D活动的积极性。在R&D支出完全费用化的情况下,企业管理者不愿意开展R&D活动,这主要是由于两方面的原因:其一,在开发经费支出做费用化核算的情况下,R&D支出的增加必然会导致本期利润的下降,管理层出于个人绩效和企业外部形象考虑,不愿投资于R&D项目,导致管理层短期行为,国外学者Nix 与Petels 通过对200 个美国研究开发主管的调查发现,费用化政策导致52%的公司在高层经理对营业利润不满时,削减短期项目的R&D投入;其二、开发费用本质上是资本化支出,具有明显的后效性。在开发经费投入后,其效果可能要经过数年才能体现出来,而管理者的任期并不是永久性的,许多管理者不愿意白白为后继者做嫁衣。因此,管理者出于自身利益的考虑会主动减少开发费用支出。而新准则规定开发阶段支出可以有条件的资本化,该处理方式可以改善企业在开发阶段的利润状况,增加企业权益并提高权益比例。在这种情况下,企业业绩的提升也自然抑制了管理层大量削减R&D经费的做法,提高了他们在R&D投入上的热情,从而保持企业的竞争优势。
2、增强企业R&D资金融通能力。R&D投资具有规模收益递增效应,只有R&D投入有所增长,企业盈利能力才会增长,因此企业R&D活动需要广泛的资金支持。在研究与开发支出全部费用化的会计政策下,企业可以利用R&D费用的处理来控制无形资产的入账价值进而操纵盈余,使得很多公司不能体现它真正的价值。国内的一些实证研究曾经得出了公司的净资产收益率与其所披露的R&D费用无关,说明披露的R&D费用对公司的盈利没有影响,企业的账面价值与内在价值并不统一。另外,对于企业来说,管理者作为公司内部人,拥有充分的原始信息,能够获取公司内部管理信息,对公司的实际价值了然于心。因此企业与外部信息使用者之间R&D信息是不对称的,这可能导致公司管理层利用内部信息获利,并且损害外部投资者的利益。在这样的情况下,由于信息不对称,外部投资者会对投资信息缺失,企业无法获得足够的资金支持。新会计准则实施以后,开发费用资本化遏制了企业进行恶意盈余管理的行为,另外开发费用一旦资本化,开发后形成的无形资产也将列示于资产负债表上,能够向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息,使外部投资者能清楚的看到公司的经营状况,将大大减少研发信息的不对称,加强投资者对财务数据的信任,减少了中长期投资者的投资风险。国外许多学者的研究都发现资本化的R&D价值与股价显著相关,这表明对R&D予以资本化可以提高企业账面价值与内在价值的一致性,另外从近年来美国、日本、香港和中国等地股市看,科技类股票的市盈率普遍高于其他各类股票的市盈率,这说明“科技含量”已成为企业价值的组成部分。因此,开发阶段费用有条件的资本化,可帮助外部投资者更恰当地评估企业的经营状况,增强企业的融资信心,扩大企业的融资渠道,提高企业的融资能力,为R&D活动提供强大的资金支持。
3、提高企业的R&D活动管理能力。根据新会计准则的规定,当R&D支出发生时,企业必须根据实际情况判断是属于研究阶段的支出还是开发阶段的支持,还要根据具体的五个条件判断开发阶段支出能否资本化,这些变化对企业R&D管理提出了更高的要求。首先,在R&D项目的选择上,由于开发过程R&D费用资本化的条件非常严格,为了满足这些条件,企业在R&D项目选择及资金配置方面可能会过于保守。例如为了满足技术上的可行性,企业可能会选择难度不大的改进开发项目而不愿意进行一些创新价值高但难度较大的R&D项目,尤其是一些基础性R&D项目。这种状况会使企业的研发决策出现短期化,持续下去将不利于企业的长远发展,也不利于企业的创新能力的提高。因此,企业在进行R&D项目选择时应当进行科学的评估,既要考虑技术上的可行性又要考虑预定的经济利益目标。一方面,在项目选择时,企业要更加慎重及更具针对性,选择成功把握比较大的项目,要对无形资产的未来市场前景进行预测,避免投入市场前景不确定的R&D项目,从而避免或减少不必要的资源浪费,促使企业R&D资源配置更加合理。另一方面,企业还要选择预期收益大的项目,获取经济效益是企业进行R&D的动力和价值所在。当然,收益和风险是共存的,企业要对二者综合进行衡量,来选择合适的R&D项目。其次,企业要对R&D资源进行合理的规划。开发阶段要有足够的技术和资源,要求企业具备无形资产开发能力,具备使用和出售所需的技术、财物和其他资源,这些资源在每个阶段的供求状况都是随时变化的,因此企业要制定详细的资源计划,为企业进行R&D创造良好的条件。再次,企业需要对R&D项目进行过程控制和风险控制,以应对R&D过程中可能出现的突发状况。最后,企业必须按项目管理的方式对R&D活动进行管理,并且按项目性质以及进度情况,将R&D项目确定为开发阶段或研究阶段,同时作为研究与开发支出的划分点,区分为研究阶段支出与开发阶段支出,为会计核算提供更加详细及合理的依据。新会计准则的实施促使企业提高R&D管理能力,使企业R&D资金投入更加科学合理,进而有助于提高企业的R&D投入效率。
4、国家宏观政策推动企业R&D活动的良性发展。新会计准则中开发费用的资本化可以提升科技及创新类企业的业绩,减轻经营者在开发阶段的利润指标压力,这将对开发阶段投入较多的公司产生有利影响。由于国内公司的R&D活动多半集中于材料、装置和产品的开发,即属于开发阶段的支出,按照新准则规定予以资本化,因此新准则实施后将对提升公司盈利能力,鼓励公司加大R&D投入产生积极的影响。而国家最新发布的《国家中长期科学和技术发展规划纲要》中也提到,国家将鼓励企业增加研究开发投入,增强技术创新能力,积极鼓励和支持企业开发新产品、新工艺和新技术,加大企业研究开发投入的税前扣除等激励政策的力度,允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150% 抵扣当年应纳税所得额。因此开发费用资本化所带来的应纳税所得额的增加,可以通过配套政策进行抵扣,即公司在盈利增长的同时,并不会增加税收负担和现金流的流出。我们认为,会计及税收政策的配套,将使得科技及创新类企业的业绩及现金流实现长期的同向增长,如决策正确将使相关公司进入一个发展的良性循环周期,并提高估值水平。新企业会计准则变更的意义不仅在于与国际会计准则的趋同,更是体现了国家对科技及创新类企业的政策扶持。这对于今后企业加大R&D费用的投入力度,提升R&D投入绩效,缩小在R&D投入上与发达国家的差距产生积极影响。
四、结论与建议
新会计准则对R&D费用中开发阶段支出有条件资本化的处理,会对企业的R&D活动产生积极影响,有利于企业规避管理者短视行为,提高他们在R&D投入上的热情;有利于企业实现价值最大化,为R&D活动提供充足的资金储备;有利于企业完善R&D管理,提高R&D效率;有利于企业在宏观政策扶持下实现R&D活动的良性循环。但从上述分析中可以看出,新准则的变化对会计人员的职业判断能力和业务水平提出了更高的要求。一方面,会计人员应对企业相关技术有一定了解,这样才能够公正地判断企业内部R&D活动中研究阶段与开发阶段的划分以及判断开发阶段资本化支出和费用化支出。另一方面会计人员要对R&D项目的性质、技术特性和优势、进展、项目成功后的应用前景进行评估,以及预测R&D项目未来收益和风险的可能变化情况等影响企业生存和发展的关键因素,以便于包括投资者的相关信息使用者进行决策。因此国家要加强对会计人员业务知识及技术知识的培训,提高其专业胜任能力,从而使新准则的精神得到贯彻,保证新会计准则在提高企业R&D效益上发挥更大的作用。
参考文献:
[1] 梁莱歆,赵娟.新会计准则对企业研发投入的影响分析[J].新会计,2009,(06):25-27.
[2] 何淼.新会计准则研发费用的处理对盈余操控的有效约束[J].东北财经大学学报,2008,(01):66-68.
[3] 侯二会.新会计准则对于研发费用的会计处理[J].集体经济·财务管理,2009,(11):155-156.
[4] 张若如,许敏.信息技术行业上市公司研发费用披露探讨[J].财会月刊,2007(2):18-20.
[5] 财政部.企业会计准则—应用指南2006[M].北京:中国财政经济出版社,2007.
[6] 徐茜.计算机软件上市公司R&D信息披露研究[J].财会月刊,2009,(3):87-88.
[7] 李金花,马广奇.新会计准则下企业研发费用会计处理的思考[J].中国管理信息化,2008,11(8):17-19.
[8] 朱其俊,钱永珂.新会计准则对我国上市公司研发费用披露影响的研究[J].现代管理科学,2007,(6):70-72.