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摘要：在市场经济体制下我国经济得到了快速的发展，根据相关数据显示，PPP投资项目具有可观的市场发展前景，但由于我国PPP投资项目起步较晚，在实际的应用过程中需结合我国国情，学习其他国家成功的PPP投资案例，以此不断总结经验，制定出更加科学、适用的PPP投资方案，实现不断改革经济的目的。文章根据PPP投资项目税务筹划的原则出发，细致分析PPP投资项目不同阶段中的税务筹划的作用价值，以及其他相对应的税收筹划方案，以期能够更好地为我国企业的发展、税收减负提供参考建议。
关键词：PPP项目;全过程;税务筹划;利润配置
由于我国经济的不断发展，基础建设也得到了极大的推动，各类工程无论是数量还是规模上都具有显著的增加，并且在建筑领域应用技术的发展中，不同的工程项目模式也得到了有效的推广应用，其中PPP模式的应用对于基础建设中资金问题具有重要的调节改善作用。但是根据PPP模式的应用发展历程来看，目前仍未形成健全的PPP项目税收法规，导致该模式在项目的全过程税务筹划的应用过程中具有一定的不确定性。就PPP项目税务筹划的应用现状来说，应不断提升税法的遵从度，并将其作用于项目的全过程中，从而实现降低纳税成本及规避税务风险的作用。
一、相关理论概述
（一） PPP项目
PPP项目即政府及社会资本合作的项目，其主旨为在政府的参与下引导社会资本实施科学的城市建设，从而起到提升城市建设发展进程的作用。在PPP项目实施过程中可以更加有效的加强人员的税务风险防控意识、合理优化人员配置，保障项目的施工进度以及施工质量不会受到其他因素的影响，使项目建设更加的科学、合理。此外，PPP项目中纳税筹划管理能够更好地保障项目的建设质量，为企业带来了最大的收益。可见，采用PPP模式可以更好为项目的建设提供税务筹划思路以及更加专业的质量保障。
（二）纳税筹划
纳税筹划是企业在进行经营生产过程中以税收方面法律法规为依据，对企业中业务进行统筹规划处理，以实现降低企业缴纳税务的一种行为方式，纳税筹划在提高企业经营效率起到重要作用。采用税收筹划的方式，促进现代企业经营发展。影响。通过综合考虑税收筹划的引入和应用，可以为企业的合理避税以及长久发展提供帮助。对于PPP投资项目而言更要注意纳税筹划的应用，保障项目正常运营，规避控制税收中潜在的风险。
二、 PPP投资项目税务筹划应具备的原则
（一）事先筹划原则
工程项目为了能够更好地提升所获得的收益价值以及降低项目实施过程中的风险，需要对其中可能存在的税收项目进行预测及筹划，根据相关的税收法律尽可能降低企业的税收额度，从而增加企业的经济收益。项目中税务筹划的预测可以为项目的实际施工提供重要的税务参考数据，以保障项目全过程中资金均能控制在适当的区间。
（二）合法性原则
我国工程项目的实施都必须遵守相关的法律法规，企业经营活动的范围也必须在指定的范圍内。PPP投资项目实施税务筹划过程中，所涉及的税收项目以及企业中存在的税收行为均需要按照相关法律法规实施，为了能够获得更快的经济收益，可通过优化企业战略规划目标、企业内部管理模式制度以及调整企业经营模式的形式，从而降低企业的税收。因此，企业的税务策划活动应秉持遵纪守法作为前提，促使项目税务规划的合理性、有效性以及公平性，以此才能不断优化PPP项目的税收筹划水平。
（三）成本效益原则
企业开展工程项目的首要目的便是创造最大的收益价值，PPP投资项目中所实施的税务筹划应将项目实际收益价值作为目标，并遵守成本收益原则。需要注意的是，项目开展过程中仅通过税务筹划可能无法有效地增加企业的利益，对此应结合实际情况将项目的成本投入及建设收益作为主要切入点，将项目中各阶段的税收项目进行统筹规划以及综合控制，以成本效益原则，更好地为企业获取最大的经济价值。
（四）全局性原则
PPP投资项目中通常会采用多种纳税筹划的方式，并在项目实施中各个环节制定具有针对性的税收筹划措施，通过强化各环节纳税筹划的联系性，从而更好的控制企业中整体的税收。
三、 PPP投资项目税务筹划分析
（一）项目准备及识别阶段的税务筹划
当工程项目确定以后便可依据详细的税收成本制定出项目整体的成本预算，由于PPP投资项目是由政府及社会资本所构成，按照相关的法律规定，项目的投资、建设、运维等均是由项目公司负责，但通常情况下，由于项目类型的差异，企业应承担的税种以及所需缴纳的税金也存在较大的不同。对此，为了能够使企业实现降税的目的，可对项目中所涉及的税收成本进行统筹预算。另外，若要实现降低税负对企业产生的风险需要注意施工进度控制、税负转移以及通货膨胀等因素的影响。因此，企业可在销售产品、固定资产以及购买材料等合同中指明税款的承担方，并利用相关的税收优惠以及政府补贴等方式实现减少企业税负的作用。此外，由于PPP投资项目通常开展时间较长，在项目实施前务必将货币贬值以及时间价值作为考虑对象，以此尽可能从多方面减少企业的税负，并且在项目实施过程中不断调整税务筹划策略，从而更好地实现减少企业税负的目的。
（二）考虑影响因素与合同责任权重
企业在制定纳税筹划计划前应注意的是，由于PPP投资项目通常具有较长的建设周期，需要将企业的时间成本、税负转移和通货膨胀等与之具有紧密联系的要素作为主要考虑因素，并以企业真实税负价值为据，适当调整企业税收筹划策略。另外，企业也可以通过明确进口产品和购买进口原材料的合同总责任方的形式，进一步减少税负。
（三）项目采购阶段
1.选定运作主体
根据PPP模式的主要特点以及企业自身的需求出发，在进行部分项的设置时采用更加科学、合理的方式进行税收与成本的优化。目前PPP投资项目主要通过有限责任公司的形式实现债务风险的控制，并且项目合作制税务筹划采用对运作主体进行考量的形式。通常情况下，目前国内PPP投资项目中政府与社会资本间的合作具有平等性，其中政府主要为项目进行投资，且并不会进行分红，对此企业应根据“有限合伙人”设置“有限合伙企业”模式用于控制风险的发生。 2.拟定合同条款
明确关于PPP项目中税务规定的合同条款，其中需详细注明服务条款、价款以及涉及到其他服务当事人的条款，在进行项目实施中，各企业应认识到合同税率可能对于应税项目设计行为所产生的影响，并对所包含的所有可能性进行风险分析。另外，需将设计勘察项目工作纳为重点工作，以此减少设计因素中存在的风险。
（四）项目执行阶段
1.设立项目企业
由于社会投资者和政府平台企业共同构成PPP项目投资者，社会投资者需要争取最佳股权比例，并确保兼顾税收方面的考虑。 PPP項目需要结合自身特点，选择资金投入和税收方向，合理设置项目企业运营，优化税收成本问题。其中，尤其要注意区分各种费用，避免增值税负值的发生。
2.公司集资管理
由于PPP投资项目中通常需要大量的资金注入，因此企业融资管理方式的选用需要具有安全、经济以及合规合法的性质。由于对于资金的巨大需求，部分企业通常会采用融资的形式，这种情况将会造成不同企业所得税以及资产流转所得税的产生，对此，采用合理的税务规划形式便可合理地减少企业在融资中所付出的成本，而政府在进行项目的筹划过程中，也应该根据企业的融资方式来制定更加适用的管理模式，以此更好地实现对税务筹划思路的优化。
3.建设项目
项目在实施建设过程中存在的增值税销项税额相对较低，但项目中开出的制度凭证将会在较大程度上的对后续增值税产生影响，对此应将采购及勘察费用明确分开，以获得能够用于抵扣的发票，而在项目建设过程中可通过货币时间的方式减少工程的成本支出。此外，还应严格依据发票种类、支付形式以及相关的原始数据进行项目成本的核算，防止发生企业所得税税前扣除的情况。
4.运营项目
当项目建设完毕进入运营阶段后将会产生许多的收入途径，而企业需要根据业务模式以及收入形式计算增值税税率、税目。而当企业与投资方签署合同后需要注意其中的转移定价，在此过程中应合理利用政府补贴政策，补充企业中资金缺口或是降低税收。
（五）项目退出阶段
1.资产到期无偿移交
项目特许权到期时，企业必须按照已签订的PPP项目合同中所列的条款向当地政府支付资产，并以自由经营权转让的形式向当地政府支付资产，自由经营权转让完成后，按照约定的资产清算程序注销增值税。项目所涉及的公用事业增值税不需要项目企业申报的，项目特许经营权按照项目企业无形资产的价值计算;同时，当自由经营权转移时，无形资产在企业账面价值变为零。相反，企业需要按照项目合同中规定的内容，经由政府部门的同意后需将既定的资产交付至政府，之后增值税便可按照规定注销。而其中包含的无形资产进行有偿移交后的特许权须向政府相关部门报备，并缴纳公共事业增值税。
2.股权转让与撤回
PPP项目企业转移股权后，企业股东便发生变动，但股权转让中以下均不属于增值税征税的领域，即财产损失时（股权所得为负值），需在企业所得税税前实施扣除，并向税务机关备案，而股权所得为正时需按照规定交纳企业所得税，并将纳入所得税应纳税所得额。投资方在降低、撤回投资时所得到资产，并根据所占类型归纳为投资收回、股息所得、投资资产转让所得，但当被投资企业发生亏损时，则需要被投资企业根据相关规定进行结转弥补，并且不可将此部分作为投资损失，以及不可调整减少投资的成本金额。
四、结语
目前PPP投资项目得到了较为广泛的应用，且能够将其体现在项目税务筹划的不同阶段中，以税务思维作为核心，保障项目实施过程中能够有效地应对涉税事项，从而可以更好地保障项目可以达成预期的目标。在应用PPP投资项目过程中需秉承企业经营理念，并坚持强化企业税收管理，使二者得到统筹有序的发展，根据实际情况预测、制定项目的税务筹划方案，以更好的控制税收风险，在避免不确定因素对企业造成的重大影响的同时更好的指引企业健康运转。
参考文献：
[1]周玲.企业PPP项目中的税务风险及防范措施研究[J].中国外资，2020（24）： 67-68.
[2]薛泓.建筑施工企业PPP项目管理会计的应用探讨[J].纳税，2020，14（35）：60-62.
[3]辛秋蓉.降低增值税税率对PPP项目的影响研究[J].绿色环保建材，2021（04）： 162-163.
[4]杨会波，刘凌.PPP项目全过程税务风险防范探讨[J].大众投资指南，2021（08）： 70-71.
[5]刘敏.关于PPP项目财税管理与核算研究[J].当代会计，2020（19）：54-55.
[6]孙妍妍.PPP投资项目全过程税务筹划思路[J].财经界，2021（06）：173-174.
[7]王秀珍.基于SWOT模型下城市综合管廊PPP项目税收分析及风险管控[J]. 中国总会计师，2021（02）：28-32.
（作者单位：山西建投晋西北教育建设投资有限公司）
关键词：PPP项目;全过程;税务筹划;利润配置
由于我国经济的不断发展，基础建设也得到了极大的推动，各类工程无论是数量还是规模上都具有显著的增加，并且在建筑领域应用技术的发展中，不同的工程项目模式也得到了有效的推广应用，其中PPP模式的应用对于基础建设中资金问题具有重要的调节改善作用。但是根据PPP模式的应用发展历程来看，目前仍未形成健全的PPP项目税收法规，导致该模式在项目的全过程税务筹划的应用过程中具有一定的不确定性。就PPP项目税务筹划的应用现状来说，应不断提升税法的遵从度，并将其作用于项目的全过程中，从而实现降低纳税成本及规避税务风险的作用。
一、相关理论概述
（一） PPP项目
PPP项目即政府及社会资本合作的项目，其主旨为在政府的参与下引导社会资本实施科学的城市建设，从而起到提升城市建设发展进程的作用。在PPP项目实施过程中可以更加有效的加强人员的税务风险防控意识、合理优化人员配置，保障项目的施工进度以及施工质量不会受到其他因素的影响，使项目建设更加的科学、合理。此外，PPP项目中纳税筹划管理能够更好地保障项目的建设质量，为企业带来了最大的收益。可见，采用PPP模式可以更好为项目的建设提供税务筹划思路以及更加专业的质量保障。
（二）纳税筹划
纳税筹划是企业在进行经营生产过程中以税收方面法律法规为依据，对企业中业务进行统筹规划处理，以实现降低企业缴纳税务的一种行为方式，纳税筹划在提高企业经营效率起到重要作用。采用税收筹划的方式，促进现代企业经营发展。影响。通过综合考虑税收筹划的引入和应用，可以为企业的合理避税以及长久发展提供帮助。对于PPP投资项目而言更要注意纳税筹划的应用，保障项目正常运营，规避控制税收中潜在的风险。
二、 PPP投资项目税务筹划应具备的原则
（一）事先筹划原则
工程项目为了能够更好地提升所获得的收益价值以及降低项目实施过程中的风险，需要对其中可能存在的税收项目进行预测及筹划，根据相关的税收法律尽可能降低企业的税收额度，从而增加企业的经济收益。项目中税务筹划的预测可以为项目的实际施工提供重要的税务参考数据，以保障项目全过程中资金均能控制在适当的区间。
（二）合法性原则
我国工程项目的实施都必须遵守相关的法律法规，企业经营活动的范围也必须在指定的范圍内。PPP投资项目实施税务筹划过程中，所涉及的税收项目以及企业中存在的税收行为均需要按照相关法律法规实施，为了能够获得更快的经济收益，可通过优化企业战略规划目标、企业内部管理模式制度以及调整企业经营模式的形式，从而降低企业的税收。因此，企业的税务策划活动应秉持遵纪守法作为前提，促使项目税务规划的合理性、有效性以及公平性，以此才能不断优化PPP项目的税收筹划水平。
（三）成本效益原则
企业开展工程项目的首要目的便是创造最大的收益价值，PPP投资项目中所实施的税务筹划应将项目实际收益价值作为目标，并遵守成本收益原则。需要注意的是，项目开展过程中仅通过税务筹划可能无法有效地增加企业的利益，对此应结合实际情况将项目的成本投入及建设收益作为主要切入点，将项目中各阶段的税收项目进行统筹规划以及综合控制，以成本效益原则，更好地为企业获取最大的经济价值。
（四）全局性原则
PPP投资项目中通常会采用多种纳税筹划的方式，并在项目实施中各个环节制定具有针对性的税收筹划措施，通过强化各环节纳税筹划的联系性，从而更好的控制企业中整体的税收。
三、 PPP投资项目税务筹划分析
（一）项目准备及识别阶段的税务筹划
当工程项目确定以后便可依据详细的税收成本制定出项目整体的成本预算，由于PPP投资项目是由政府及社会资本所构成，按照相关的法律规定，项目的投资、建设、运维等均是由项目公司负责，但通常情况下，由于项目类型的差异，企业应承担的税种以及所需缴纳的税金也存在较大的不同。对此，为了能够使企业实现降税的目的，可对项目中所涉及的税收成本进行统筹预算。另外，若要实现降低税负对企业产生的风险需要注意施工进度控制、税负转移以及通货膨胀等因素的影响。因此，企业可在销售产品、固定资产以及购买材料等合同中指明税款的承担方，并利用相关的税收优惠以及政府补贴等方式实现减少企业税负的作用。此外，由于PPP投资项目通常开展时间较长，在项目实施前务必将货币贬值以及时间价值作为考虑对象，以此尽可能从多方面减少企业的税负，并且在项目实施过程中不断调整税务筹划策略，从而更好地实现减少企业税负的目的。
（二）考虑影响因素与合同责任权重
企业在制定纳税筹划计划前应注意的是，由于PPP投资项目通常具有较长的建设周期，需要将企业的时间成本、税负转移和通货膨胀等与之具有紧密联系的要素作为主要考虑因素，并以企业真实税负价值为据，适当调整企业税收筹划策略。另外，企业也可以通过明确进口产品和购买进口原材料的合同总责任方的形式，进一步减少税负。
（三）项目采购阶段
1.选定运作主体
根据PPP模式的主要特点以及企业自身的需求出发，在进行部分项的设置时采用更加科学、合理的方式进行税收与成本的优化。目前PPP投资项目主要通过有限责任公司的形式实现债务风险的控制，并且项目合作制税务筹划采用对运作主体进行考量的形式。通常情况下，目前国内PPP投资项目中政府与社会资本间的合作具有平等性，其中政府主要为项目进行投资，且并不会进行分红，对此企业应根据“有限合伙人”设置“有限合伙企业”模式用于控制风险的发生。 2.拟定合同条款
明确关于PPP项目中税务规定的合同条款，其中需详细注明服务条款、价款以及涉及到其他服务当事人的条款，在进行项目实施中，各企业应认识到合同税率可能对于应税项目设计行为所产生的影响，并对所包含的所有可能性进行风险分析。另外，需将设计勘察项目工作纳为重点工作，以此减少设计因素中存在的风险。
（四）项目执行阶段
1.设立项目企业
由于社会投资者和政府平台企业共同构成PPP项目投资者，社会投资者需要争取最佳股权比例，并确保兼顾税收方面的考虑。 PPP項目需要结合自身特点，选择资金投入和税收方向，合理设置项目企业运营，优化税收成本问题。其中，尤其要注意区分各种费用，避免增值税负值的发生。
2.公司集资管理
由于PPP投资项目中通常需要大量的资金注入，因此企业融资管理方式的选用需要具有安全、经济以及合规合法的性质。由于对于资金的巨大需求，部分企业通常会采用融资的形式，这种情况将会造成不同企业所得税以及资产流转所得税的产生，对此，采用合理的税务规划形式便可合理地减少企业在融资中所付出的成本，而政府在进行项目的筹划过程中，也应该根据企业的融资方式来制定更加适用的管理模式，以此更好地实现对税务筹划思路的优化。
3.建设项目
项目在实施建设过程中存在的增值税销项税额相对较低，但项目中开出的制度凭证将会在较大程度上的对后续增值税产生影响，对此应将采购及勘察费用明确分开，以获得能够用于抵扣的发票，而在项目建设过程中可通过货币时间的方式减少工程的成本支出。此外，还应严格依据发票种类、支付形式以及相关的原始数据进行项目成本的核算，防止发生企业所得税税前扣除的情况。
4.运营项目
当项目建设完毕进入运营阶段后将会产生许多的收入途径，而企业需要根据业务模式以及收入形式计算增值税税率、税目。而当企业与投资方签署合同后需要注意其中的转移定价，在此过程中应合理利用政府补贴政策，补充企业中资金缺口或是降低税收。
（五）项目退出阶段
1.资产到期无偿移交
项目特许权到期时，企业必须按照已签订的PPP项目合同中所列的条款向当地政府支付资产，并以自由经营权转让的形式向当地政府支付资产，自由经营权转让完成后，按照约定的资产清算程序注销增值税。项目所涉及的公用事业增值税不需要项目企业申报的，项目特许经营权按照项目企业无形资产的价值计算;同时，当自由经营权转移时，无形资产在企业账面价值变为零。相反，企业需要按照项目合同中规定的内容，经由政府部门的同意后需将既定的资产交付至政府，之后增值税便可按照规定注销。而其中包含的无形资产进行有偿移交后的特许权须向政府相关部门报备，并缴纳公共事业增值税。
2.股权转让与撤回
PPP项目企业转移股权后，企业股东便发生变动，但股权转让中以下均不属于增值税征税的领域，即财产损失时（股权所得为负值），需在企业所得税税前实施扣除，并向税务机关备案，而股权所得为正时需按照规定交纳企业所得税，并将纳入所得税应纳税所得额。投资方在降低、撤回投资时所得到资产，并根据所占类型归纳为投资收回、股息所得、投资资产转让所得，但当被投资企业发生亏损时，则需要被投资企业根据相关规定进行结转弥补，并且不可将此部分作为投资损失，以及不可调整减少投资的成本金额。
四、结语
目前PPP投资项目得到了较为广泛的应用，且能够将其体现在项目税务筹划的不同阶段中，以税务思维作为核心，保障项目实施过程中能够有效地应对涉税事项，从而可以更好地保障项目可以达成预期的目标。在应用PPP投资项目过程中需秉承企业经营理念，并坚持强化企业税收管理，使二者得到统筹有序的发展，根据实际情况预测、制定项目的税务筹划方案，以更好的控制税收风险，在避免不确定因素对企业造成的重大影响的同时更好的指引企业健康运转。
参考文献：
[1]周玲.企业PPP项目中的税务风险及防范措施研究[J].中国外资，2020（24）： 67-68.
[2]薛泓.建筑施工企业PPP项目管理会计的应用探讨[J].纳税，2020，14（35）：60-62.
[3]辛秋蓉.降低增值税税率对PPP项目的影响研究[J].绿色环保建材，2021（04）： 162-163.
[4]杨会波，刘凌.PPP项目全过程税务风险防范探讨[J].大众投资指南，2021（08）： 70-71.
[5]刘敏.关于PPP项目财税管理与核算研究[J].当代会计，2020（19）：54-55.
[6]孙妍妍.PPP投资项目全过程税务筹划思路[J].财经界，2021（06）：173-174.
[7]王秀珍.基于SWOT模型下城市综合管廊PPP项目税收分析及风险管控[J]. 中国总会计师，2021（02）：28-32.
（作者单位：山西建投晋西北教育建设投资有限公司）