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随着全国各项工程的逐年增多,各地对工程项目成本如何科学地进行管理控制,也是一个难题。笔者作了几年工程施工财务管理,对工程成本管理控制有一定切身体会,主要从以下几点着手:
一、加强成本分析,合理确定目标成本
1.成立专门组织,参与目标成本的编制。作为个工程施工企业,需要对每一项工程制定出目标成本,制定目标成本是一项综合的工作,是一个系统工程,不是某一个部门能够独立完成的任务,因此必须成立专门的组织。这个组织最好是总经理牵头,有项目制标人、施工项目负责人和本单位的财务管理机构、内部审计机构、工程管理机构、物资管理等机构指定专门人员参与。
2.分解成本项目,合理归类成本要素。对工程造价进行成本分析和分解,对成本要素进行合理归类。施工企业成本要素归类主要有两种方法,一种是按工程结构归类,如:基层、桥梁、构造物、房屋等,其优点是与施工组织设计相吻合,责任人的责任比较明确,便于施工过程的成本控制,缺点是制定目标成本相对复杂,对成本目标必须进行第二次分解;另一种是按成本结构归类,如:材料费、人工费、机械使用费、间接费及其他费用等,其优点是与预算成本要素排列相吻合,与会计核算相一致,便于成本分析,缺点是成本责任人与施工责任人很难是同一个人,实际操作中难免发生矛盾,处理不好会影响目标成本的实现。因此,两种归类要视实际情况而定。
3.考虑各种因素,编制成本预算。在编制成本预算时,要充分考虑到有的施工项目具有施工周期长、材料品种繁多、野外作业受季节、气候条件和地理环境影响较大,施工战线长、作业点多、材料市场价格起伏较大等特点,再结合中标项目,以前年度实际成本,市场变化等情况,采取科学手段,预测成本要素,编制成本预算。
4.搞好综合分析,确立目标成本。由于市场千变万化,预算成本与实际成本存在很大差异,如:价格差异、施工组织差异、管理差异。因此,只有深入实际,调查研究,找出成本差异的基础上,综合其它因素,按照成本要素取大优先制定多个成本方案,成本计价取小优先进行整体成本组合的原则,制定出目标成本。所谓成本要素取大优先,是指把成本要素结构从大到小进行排列,优先寻找大项成本差异,从多角度的制定大项成本要素的目标成本方案。如:在施工企业成本中,材料费是六大费用中占比重最大的一项,占到工程直接费成本的70%左右,因此,材料的消耗是影响工程成本的决定性因素,在制定目标成本时,首先应该考虑材料费用目标成本的制定,其次是机械使用费和间接费等。所谓成本计价取小优先,就是在多个目标方案中,优先选择成本最小的方案作为目标成本。
二、围绕目标成本,强化成本管理
施工企业在成本形成过程中,围绕目标成本,加强成本管理是施工企业降低工程成本的重要手段。
1.确定责任范围,建立责任中心。目标成本确立以后,要围绕目标成本,按照责任会计原则,对各职能部门或责任人职权范围内的可控成本分别建立工程公司(处)和队、班组责任成本中心;各责任中心明确各自的职责范围。一般地,企业最高层及各分公司应对工作量、工期、质量、费用、安全、利润、投资利润率等负责;各工程处应对工程项目、各自的工作量、工期、质量、费用、安全、利润、固定资产完好率、应收工程款到位率等负责;运输队应对其收入、利润、成本、安全、油耗、车辆计划保修率等负责;本着权、责、利相结合的原则,对各责任中心应给予一定的人事权、奖惩权、生产方式的选择权等有利于成本考核指标完成的权利。
2.制定控制定额,完善领发料制度。责任明确之后,根据目标成本,制定各种物质消耗、劳动消耗和费用定额。在制定定额时,必须切合本单位的实际,使各项定额指标便于分解落实。比如对劳动定额,除按实物工作量、定额工时、机械、物资消耗量等,还应根据不同的施工工序,制定分项目、分工序的价值定额,为内部产值结算提供切实可靠的依据。对所有物资的领用,包括对工程中直接耗用的大宗材料,应当以当月计划或当日产量指标定额为标准。
3.强化会计基础,搞好成本核算。在施工企业内部,加强各级核算网络,建立健全原始记录。一是要加强财务会计的自身建设。施工企业应结合本单位实际,配齐专职会计人员和班组兼职核算人员。在此基础上,使他们不断更新知识,拓宽知识面,掌握各项方针、政策、制度、会计核算方法及各项费用开支标准,从而保证成本核算上水平的不断提高。二是要强化基础管理。严格规范原始记录、原始凭证、基层报表及票据的传递程序,建立健全各项工作的真实记录。为目标成本最终成本考核和成本分析,提供可靠的依据。
4.定期成本分析,進行反馈控制。在目标成本控制中,要定期对每个责任中心的责任预算执行情况进行成本分析,定期编制“业绩报告”或“责任报告”,将实际数与预算数进行对比,找出差异,分析原因,并通过信息反馈,控制和调节经营活动,以保证目标成本的实现。根据施工企业的特点,平时一般不对在建工程利润结转,除以机修、运输为主的责任中心的责任报告应以计量作为依据,再以预算定额计算出实际产值,以实际成本、实际产值与预算相对比,分析数字之间的关系,找出差异,揭示节约与超支的原因,从而有针对性的采取措施,达到控制成本的目的。
5.考核目标成本,严格奖惩制度。成立目标成本考核领导小组,对目标成本执行情况进行严格考核。对各责任中心和责任人的工作成果进行全面分析和评价,并按实际成果的好坏进行经济或其他方式的奖惩,最大限度地调动每个人的积极性。考核时要充分考虑施工企业的特点:如雨季过长、延误工期;返工次数增加,导致各种成本费用的增加等,都应根据实际情况客观、公正、综合地评价。在奖惩中,可将奖惩与成本降低额、成本降低率进行量化挂钩,采取安全、质量否决制度。如成本每降低或增加多少万元,奖惩多少,或每降低或上升一个百分点,奖惩该百分点多少。但出现重大安全、质量事故则采用一票否决制。
三、健全规章制度,强化监督机制
健全施工企业的各项规章制度,强化监督机制是施工企业降低工程成本的必要保证。企业内部各项规章制度和监督机制的不断健全,不仅可以有效地保证会计信息的真实可靠,而且可以杜绝贪污、腐败等违法乱纪现象的滋生和蔓延。因此,一定要严格执行有关财务管理规定,切实做到用制度来管人管事,确保目标成本的实现。
1.建立健全内部审计制度。施工企业,具有战线长、点多面广、且投资额度大,稍不注意,就会造成不应有的损失和浪费。因此,在施工企业内部建立健全审计制度是非常必要的。在施工企业内部建立审计制度:一可以避免一些贪污和腐败行为的发生;二可以节约资金;三可以给该工程项目一个公正的定价。在完善审计制度的基础上,定期对各部门进行支出审计,建立“自查,联查和抽查”相结合的监督检查体系,使成本开支的检查和监督真正落到实处,杜绝铺张浪费和漏洞。
2.充分发挥监督机制的作用。施工企业应定期组织有关部门及相关机构,如财务部门、工程管理部门、上程监理机构等对其进行监督。因为这些部门具有相对的独立性和专业性,在监督中会更加客观、更加公正,真正起到监督作用。
3.充分发挥有关法律法规的监督作用。施工企业应充分依据有关法律法规,在企业内部从上到下,对各个岗位上的工作人员,要加强法律法规教育和宣传,使其遵守《会计法》、《审计法》,以保证会计信息的真实性和可靠性。
4.建立完整的报帐、审批制度。施工企业应依据自己企业的特点,从上到下建立严密的报帐、审批制度。从上到下层层审批,层层把关,各负其责。如成本支出经手人——部门负责人——财务负责人——总经理。
5.建立严格的成本控制制度。对大的支出项目(如单项工程等),提供合同和结算明细表报有关领导审批后方可报账,其他费用项目按预算执行情况报销,超预算者写明原因,经批准后方可报销。
(作者单位:浙江省象山县交通工程公司)
一、加强成本分析,合理确定目标成本
1.成立专门组织,参与目标成本的编制。作为个工程施工企业,需要对每一项工程制定出目标成本,制定目标成本是一项综合的工作,是一个系统工程,不是某一个部门能够独立完成的任务,因此必须成立专门的组织。这个组织最好是总经理牵头,有项目制标人、施工项目负责人和本单位的财务管理机构、内部审计机构、工程管理机构、物资管理等机构指定专门人员参与。
2.分解成本项目,合理归类成本要素。对工程造价进行成本分析和分解,对成本要素进行合理归类。施工企业成本要素归类主要有两种方法,一种是按工程结构归类,如:基层、桥梁、构造物、房屋等,其优点是与施工组织设计相吻合,责任人的责任比较明确,便于施工过程的成本控制,缺点是制定目标成本相对复杂,对成本目标必须进行第二次分解;另一种是按成本结构归类,如:材料费、人工费、机械使用费、间接费及其他费用等,其优点是与预算成本要素排列相吻合,与会计核算相一致,便于成本分析,缺点是成本责任人与施工责任人很难是同一个人,实际操作中难免发生矛盾,处理不好会影响目标成本的实现。因此,两种归类要视实际情况而定。
3.考虑各种因素,编制成本预算。在编制成本预算时,要充分考虑到有的施工项目具有施工周期长、材料品种繁多、野外作业受季节、气候条件和地理环境影响较大,施工战线长、作业点多、材料市场价格起伏较大等特点,再结合中标项目,以前年度实际成本,市场变化等情况,采取科学手段,预测成本要素,编制成本预算。
4.搞好综合分析,确立目标成本。由于市场千变万化,预算成本与实际成本存在很大差异,如:价格差异、施工组织差异、管理差异。因此,只有深入实际,调查研究,找出成本差异的基础上,综合其它因素,按照成本要素取大优先制定多个成本方案,成本计价取小优先进行整体成本组合的原则,制定出目标成本。所谓成本要素取大优先,是指把成本要素结构从大到小进行排列,优先寻找大项成本差异,从多角度的制定大项成本要素的目标成本方案。如:在施工企业成本中,材料费是六大费用中占比重最大的一项,占到工程直接费成本的70%左右,因此,材料的消耗是影响工程成本的决定性因素,在制定目标成本时,首先应该考虑材料费用目标成本的制定,其次是机械使用费和间接费等。所谓成本计价取小优先,就是在多个目标方案中,优先选择成本最小的方案作为目标成本。
二、围绕目标成本,强化成本管理
施工企业在成本形成过程中,围绕目标成本,加强成本管理是施工企业降低工程成本的重要手段。
1.确定责任范围,建立责任中心。目标成本确立以后,要围绕目标成本,按照责任会计原则,对各职能部门或责任人职权范围内的可控成本分别建立工程公司(处)和队、班组责任成本中心;各责任中心明确各自的职责范围。一般地,企业最高层及各分公司应对工作量、工期、质量、费用、安全、利润、投资利润率等负责;各工程处应对工程项目、各自的工作量、工期、质量、费用、安全、利润、固定资产完好率、应收工程款到位率等负责;运输队应对其收入、利润、成本、安全、油耗、车辆计划保修率等负责;本着权、责、利相结合的原则,对各责任中心应给予一定的人事权、奖惩权、生产方式的选择权等有利于成本考核指标完成的权利。
2.制定控制定额,完善领发料制度。责任明确之后,根据目标成本,制定各种物质消耗、劳动消耗和费用定额。在制定定额时,必须切合本单位的实际,使各项定额指标便于分解落实。比如对劳动定额,除按实物工作量、定额工时、机械、物资消耗量等,还应根据不同的施工工序,制定分项目、分工序的价值定额,为内部产值结算提供切实可靠的依据。对所有物资的领用,包括对工程中直接耗用的大宗材料,应当以当月计划或当日产量指标定额为标准。
3.强化会计基础,搞好成本核算。在施工企业内部,加强各级核算网络,建立健全原始记录。一是要加强财务会计的自身建设。施工企业应结合本单位实际,配齐专职会计人员和班组兼职核算人员。在此基础上,使他们不断更新知识,拓宽知识面,掌握各项方针、政策、制度、会计核算方法及各项费用开支标准,从而保证成本核算上水平的不断提高。二是要强化基础管理。严格规范原始记录、原始凭证、基层报表及票据的传递程序,建立健全各项工作的真实记录。为目标成本最终成本考核和成本分析,提供可靠的依据。
4.定期成本分析,進行反馈控制。在目标成本控制中,要定期对每个责任中心的责任预算执行情况进行成本分析,定期编制“业绩报告”或“责任报告”,将实际数与预算数进行对比,找出差异,分析原因,并通过信息反馈,控制和调节经营活动,以保证目标成本的实现。根据施工企业的特点,平时一般不对在建工程利润结转,除以机修、运输为主的责任中心的责任报告应以计量作为依据,再以预算定额计算出实际产值,以实际成本、实际产值与预算相对比,分析数字之间的关系,找出差异,揭示节约与超支的原因,从而有针对性的采取措施,达到控制成本的目的。
5.考核目标成本,严格奖惩制度。成立目标成本考核领导小组,对目标成本执行情况进行严格考核。对各责任中心和责任人的工作成果进行全面分析和评价,并按实际成果的好坏进行经济或其他方式的奖惩,最大限度地调动每个人的积极性。考核时要充分考虑施工企业的特点:如雨季过长、延误工期;返工次数增加,导致各种成本费用的增加等,都应根据实际情况客观、公正、综合地评价。在奖惩中,可将奖惩与成本降低额、成本降低率进行量化挂钩,采取安全、质量否决制度。如成本每降低或增加多少万元,奖惩多少,或每降低或上升一个百分点,奖惩该百分点多少。但出现重大安全、质量事故则采用一票否决制。
三、健全规章制度,强化监督机制
健全施工企业的各项规章制度,强化监督机制是施工企业降低工程成本的必要保证。企业内部各项规章制度和监督机制的不断健全,不仅可以有效地保证会计信息的真实可靠,而且可以杜绝贪污、腐败等违法乱纪现象的滋生和蔓延。因此,一定要严格执行有关财务管理规定,切实做到用制度来管人管事,确保目标成本的实现。
1.建立健全内部审计制度。施工企业,具有战线长、点多面广、且投资额度大,稍不注意,就会造成不应有的损失和浪费。因此,在施工企业内部建立健全审计制度是非常必要的。在施工企业内部建立审计制度:一可以避免一些贪污和腐败行为的发生;二可以节约资金;三可以给该工程项目一个公正的定价。在完善审计制度的基础上,定期对各部门进行支出审计,建立“自查,联查和抽查”相结合的监督检查体系,使成本开支的检查和监督真正落到实处,杜绝铺张浪费和漏洞。
2.充分发挥监督机制的作用。施工企业应定期组织有关部门及相关机构,如财务部门、工程管理部门、上程监理机构等对其进行监督。因为这些部门具有相对的独立性和专业性,在监督中会更加客观、更加公正,真正起到监督作用。
3.充分发挥有关法律法规的监督作用。施工企业应充分依据有关法律法规,在企业内部从上到下,对各个岗位上的工作人员,要加强法律法规教育和宣传,使其遵守《会计法》、《审计法》,以保证会计信息的真实性和可靠性。
4.建立完整的报帐、审批制度。施工企业应依据自己企业的特点,从上到下建立严密的报帐、审批制度。从上到下层层审批,层层把关,各负其责。如成本支出经手人——部门负责人——财务负责人——总经理。
5.建立严格的成本控制制度。对大的支出项目(如单项工程等),提供合同和结算明细表报有关领导审批后方可报账,其他费用项目按预算执行情况报销,超预算者写明原因,经批准后方可报销。
(作者单位:浙江省象山县交通工程公司)