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摘要：随着环保理念的不断增强，太阳能热水器行业发展迅速，本文根据太阳能热水器生产流程及行业特点，深入浅出的剖析了产品成本核算细节，发现成本风险控制点，揭示简便可行的成本分析方法。
关键词：太阳能热水器；生产过程；成本核算；成本分析；成本管理
一个准确把握市场价格波动、考虑市场环境动态变化的产品成本核算方法，对于成本控制同样起到强大的数据支撑。产品成本核算按成本数据用途分为生产过程成本核算、产品报价成本测算等。本文以普通太阳能热水器为例进行论述。
一、生产过程及成本核算方法
（一）普通太阳能热水器主要由水箱、真空管、支架、其他配件构成。多数太阳能热水器厂家自行生产水箱，外购真空管，委外加工支架，外购其他配件的方式进行生产。水箱的生产大体经过内外皮及端盖加工、内外桶成型、注入发泡料、安装端盖、包装等工序。
（二）销售管理部门汇总各销售大区（含独立销售公司、分公司等）提报的销售合同，并下达销售订单。生产管理部门结合销售订单、产品库存情况下达生产订单。
∑生产订单产品数量=∑销售订单产品数量-∑产成品库存数量 ∑产成品库存数量最低限额
（三）研发部门充分论证和实地调研后，应及时制定、更新产品定额。研发部门、生产管理部门共同实地调研，根据不同时点、人员、机器设备之间多人次掐表方式取得数据，剔除异常数据后加权平均测算出产品工时定额，此数据应充分考虑基本生产、辅助生产、生产布置、生产准备、生产终结、必要休息等时间因素。工时定额的制定，不单单只针对整个产品，必须分割到所有中间产品上，这是直接人工费和制造费用分配的依据。研发部门、生产管理部门、各车间建立产品定额定期复核、修订机制，因工艺改良减少材料定额或工时定额的，经论证后给予参与各方相应奖励。在此机制下参与各方能发现诸多提高生产效率，降低材料损耗的方法和途径，是降低成本、提高效率的有效措施。
（四）各车间根据生产管理部门当日的派工情况，结合生产订单领料。
A材料领用量=∑（生产订单产品数量×该产品材料定额中A材料消耗量）
因为严格按照生产订单、产品材料定额领料，车间正常情况下领不出生产订单外的材料，这有利于降低不必要的材料消耗。车间出现了部分产品报废或耗用过量，都会导致材料不够用，车间为了完成生产订单，必须订单外领料才能完成生产。生产管理者对此部分材料的领用要足够重视，因为这属于非正常领料，是材料定额外的领料，也是材料成本控制的重点。
（五）为了核算出半成品的生产成本，设置了虚拟的工序半成品库。该虚拟仓库在总账中设置于生产成本之下，正常情况下不会出现余额。工序半成品出入库手续，与车间之间（或工序之间）交接半成品时同步完成。内外皮车间领用不锈钢卷、彩涂板等下料，经过切割、冲孔、冲压等工序完成内皮、外皮、左右内端盖等配件的生产，并与内外桶车间完成半成品交割手续，并同时完成工序半成品出入库手续。实际产品成本核算中生产产品消耗的材料有共用材料和专用材料，共用材料成本可以分配于不同产品上，但专用材料只能归集到指定的一些产品成本上。
（六）内外桶车间进行内桶卷圆无缝焊接，内端盖焊接，出气口焊接，并完成试水等测试工作。内桶焊接是相对返工率较高，即使是通过了试水测试，在长期使用环境下亦有可能开裂漏水，是水箱漏水返厂的最主要原因，也是质量和成本管控的重点。把通过工序质检的内桶、外桶组合，通过悬挂式流水线，传递给发泡车间，完成半成品交接手续、工序半成品出入库手续。
（七）发泡过程对环境有较高要求，发泡用黑白料的注料工作是在无尘恒温车间里完成的。该工序对发泡工人的熟练程度有较高要求，发泡不匀、空鼓等情况均会被判定为不合格，很容易出现返工的情况，因此考核发泡料的用量时，必须结合生产管理部门的环境影响评价标准。发泡完毕后进入上外端盖、残料清理、质检、包装，并最终完成水箱交库。
（八）月底由车间组织生产现场清理盘点工作，财务管理部门根据盘点表对车间领用材料、半成品等办理假退料。原则上不允许存在大量的在产品，只有完工程度在90%以上的确认为在产品，其他中间产品根据定额还原为领用材料、半成品进行盘点。
（九）各部门、车间成本费用独立核算是考核各部门、车间成本费用预算执行情况的前提条件，也是直接人工费用、制造费用归集和分配前提条件。产品成本核算过程中直接材料费归集、直接人工费用分配、制造费用分配都采用分步法核算，按照生产顺序先核算出内外皮成本，再核算内外桶成本，最后才能核算出水箱成本。[1]成品库水箱、真空管、支架配套为太阳能热水器，属于核算及管理需要，可以利用组装单或拆卸单，或根据定额手工完成配套。
（十）各车间直接人工费、制造费用按工时分配公式如下：
①直接人工费分配率=实际直接人工费/实际总工时
②A产品分配直接人工费=直接人工费分配率×A产品实际工时
③A产品约当总产量=A产品完工产品产量 A产品在产品数量×完工程度
④单台A产品分配直接人工费= A产品分配直接人工费/A产品约当总产量[2]
制造费用分配方法与直接人工费用分配基本一致，不再重复。
二、产品报价成本预测方法
（一）产品报价成本预测，属于产品预测成本，主要用于预测定制产品成本、大订单投标报价成本等，特点是产品定制、产销量大、毛利率低。要求生产产品的主要材料价格有一定的前瞻性，次要材料可以采用最近一次采购价格，或期末库存结存价格。
（二）主要材料中不锈钢卷、彩涂板、铝型材、碳钢型材、镀锌板、聚氨酯黑白料等，可以在一些权威报价网站得到实时信息，并结合趋势图可以判断价格趋势。真空管、包装箱等通过主要供应商的近期报价中获得。签有长期供货合同，并有长期供货价的，可以采用该价格。根据合同要求推算出材料采购时点，预测出相对保守的采购价格，以此价格为基础预测产品成本。根据研发部门提供的产品材料定额，根据上述得到的价格计算出生产用材料成本。 （三）根据研发部门提供的产品工时定额，结合近期月底核算单位工时直接人工费用、单位工时制造费用，计算出单台直接人工费用、单台制造费用。根据研发部门提供的产品工时定额，结合近期月底核算单位工时制造费用，计算出单台制造费用。核算其他必要的相关费用。结合标书或合同列明的，所有产品、配件、服务等成本、费用、税费。如安装调试费用、铝塑管、水温水位仪、球阀等，做到成本预测无死角。最终列出产品报价成本计算表，销售管理部门根据该表加上毛利生成报价。
三、产品成本差异计算及成本分析
财务管理部门每月进行的成本分析中，对实际成本与定额成本（即标准成本）进行对比，能及时发现诸多问题。
（一）产品材料定额、工时定额偏离实际的，应及时通知研发部门进行修改。
（二）及时发现材料超额消耗或节省情况，是考核车间的重要指标之一。通过分析材料超额消耗的具体原因，得出各种结论。如：生产工艺出现问题，应及时反馈研发部门尽快出台方案，修改工艺文件。班组或个人操作不当等问题，应通知生产管理部门对具体车间进行处罚或承担损失。相反按定额领料情况下，出现材料节省情况，应分析材料定额是否偏高，如果是应通知研发部门修改定额；如果是车间在合理损耗范围内节省出来的，应对车间进行嘉奖。
（三）通过实际耗用工时量与定额工时量比较分析，可以发现制定的工时定额偏高或偏低，如果工时定额合理，应具体分析出现差异的原因。如果确实无特殊原因，那么可以以此为依据对车间进行奖励或处罚，鼓励车间保证质量的情况下提高生产量。
（四）单台直接人工费用及制造费用的实际用量横向、纵向对比，能发现车间工资、机物料消耗、折旧费、维修费等成本费用的波动，能及时发现异常情况，并进行针对性分析，能得出各种结论及解决方案。
财务视角看产品生产过程，就是不断损耗核算单位各类资产，形成新产品并完成物资传递的过程。成本风险控制点就在生产过程的角角落落里，只有熟知产品知识、熟知生产过程才能应对这些风险。[3]产品生产过程中交叉渗透着成本核算、成本预测、成本分析、成本控制等成本管理环节，而成本管理是核算单位保证产品质量的前提下，以最少代价取得最大收益的有效途径。
参考文献：
[1]于富生，黎来芳，张敏.成本会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2013：127-148.
[2]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京：中国财政经济出版社，2015：338-342.
[3]吕艳霞.战略成本管理在我国中小企业中的实践[J].现代商业，2016，8： 156-157.
（作者单位：山东华创信息技术有限公司）
关键词：太阳能热水器；生产过程；成本核算；成本分析；成本管理
一个准确把握市场价格波动、考虑市场环境动态变化的产品成本核算方法，对于成本控制同样起到强大的数据支撑。产品成本核算按成本数据用途分为生产过程成本核算、产品报价成本测算等。本文以普通太阳能热水器为例进行论述。
一、生产过程及成本核算方法
（一）普通太阳能热水器主要由水箱、真空管、支架、其他配件构成。多数太阳能热水器厂家自行生产水箱，外购真空管，委外加工支架，外购其他配件的方式进行生产。水箱的生产大体经过内外皮及端盖加工、内外桶成型、注入发泡料、安装端盖、包装等工序。
（二）销售管理部门汇总各销售大区（含独立销售公司、分公司等）提报的销售合同，并下达销售订单。生产管理部门结合销售订单、产品库存情况下达生产订单。
∑生产订单产品数量=∑销售订单产品数量-∑产成品库存数量 ∑产成品库存数量最低限额
（三）研发部门充分论证和实地调研后，应及时制定、更新产品定额。研发部门、生产管理部门共同实地调研，根据不同时点、人员、机器设备之间多人次掐表方式取得数据，剔除异常数据后加权平均测算出产品工时定额，此数据应充分考虑基本生产、辅助生产、生产布置、生产准备、生产终结、必要休息等时间因素。工时定额的制定，不单单只针对整个产品，必须分割到所有中间产品上，这是直接人工费和制造费用分配的依据。研发部门、生产管理部门、各车间建立产品定额定期复核、修订机制，因工艺改良减少材料定额或工时定额的，经论证后给予参与各方相应奖励。在此机制下参与各方能发现诸多提高生产效率，降低材料损耗的方法和途径，是降低成本、提高效率的有效措施。
（四）各车间根据生产管理部门当日的派工情况，结合生产订单领料。
A材料领用量=∑（生产订单产品数量×该产品材料定额中A材料消耗量）
因为严格按照生产订单、产品材料定额领料，车间正常情况下领不出生产订单外的材料，这有利于降低不必要的材料消耗。车间出现了部分产品报废或耗用过量，都会导致材料不够用，车间为了完成生产订单，必须订单外领料才能完成生产。生产管理者对此部分材料的领用要足够重视，因为这属于非正常领料，是材料定额外的领料，也是材料成本控制的重点。
（五）为了核算出半成品的生产成本，设置了虚拟的工序半成品库。该虚拟仓库在总账中设置于生产成本之下，正常情况下不会出现余额。工序半成品出入库手续，与车间之间（或工序之间）交接半成品时同步完成。内外皮车间领用不锈钢卷、彩涂板等下料，经过切割、冲孔、冲压等工序完成内皮、外皮、左右内端盖等配件的生产，并与内外桶车间完成半成品交割手续，并同时完成工序半成品出入库手续。实际产品成本核算中生产产品消耗的材料有共用材料和专用材料，共用材料成本可以分配于不同产品上，但专用材料只能归集到指定的一些产品成本上。
（六）内外桶车间进行内桶卷圆无缝焊接，内端盖焊接，出气口焊接，并完成试水等测试工作。内桶焊接是相对返工率较高，即使是通过了试水测试，在长期使用环境下亦有可能开裂漏水，是水箱漏水返厂的最主要原因，也是质量和成本管控的重点。把通过工序质检的内桶、外桶组合，通过悬挂式流水线，传递给发泡车间，完成半成品交接手续、工序半成品出入库手续。
（七）发泡过程对环境有较高要求，发泡用黑白料的注料工作是在无尘恒温车间里完成的。该工序对发泡工人的熟练程度有较高要求，发泡不匀、空鼓等情况均会被判定为不合格，很容易出现返工的情况，因此考核发泡料的用量时，必须结合生产管理部门的环境影响评价标准。发泡完毕后进入上外端盖、残料清理、质检、包装，并最终完成水箱交库。
（八）月底由车间组织生产现场清理盘点工作，财务管理部门根据盘点表对车间领用材料、半成品等办理假退料。原则上不允许存在大量的在产品，只有完工程度在90%以上的确认为在产品，其他中间产品根据定额还原为领用材料、半成品进行盘点。
（九）各部门、车间成本费用独立核算是考核各部门、车间成本费用预算执行情况的前提条件，也是直接人工费用、制造费用归集和分配前提条件。产品成本核算过程中直接材料费归集、直接人工费用分配、制造费用分配都采用分步法核算，按照生产顺序先核算出内外皮成本，再核算内外桶成本，最后才能核算出水箱成本。[1]成品库水箱、真空管、支架配套为太阳能热水器，属于核算及管理需要，可以利用组装单或拆卸单，或根据定额手工完成配套。
（十）各车间直接人工费、制造费用按工时分配公式如下：
①直接人工费分配率=实际直接人工费/实际总工时
②A产品分配直接人工费=直接人工费分配率×A产品实际工时
③A产品约当总产量=A产品完工产品产量 A产品在产品数量×完工程度
④单台A产品分配直接人工费= A产品分配直接人工费/A产品约当总产量[2]
制造费用分配方法与直接人工费用分配基本一致，不再重复。
二、产品报价成本预测方法
（一）产品报价成本预测，属于产品预测成本，主要用于预测定制产品成本、大订单投标报价成本等，特点是产品定制、产销量大、毛利率低。要求生产产品的主要材料价格有一定的前瞻性，次要材料可以采用最近一次采购价格，或期末库存结存价格。
（二）主要材料中不锈钢卷、彩涂板、铝型材、碳钢型材、镀锌板、聚氨酯黑白料等，可以在一些权威报价网站得到实时信息，并结合趋势图可以判断价格趋势。真空管、包装箱等通过主要供应商的近期报价中获得。签有长期供货合同，并有长期供货价的，可以采用该价格。根据合同要求推算出材料采购时点，预测出相对保守的采购价格，以此价格为基础预测产品成本。根据研发部门提供的产品材料定额，根据上述得到的价格计算出生产用材料成本。 （三）根据研发部门提供的产品工时定额，结合近期月底核算单位工时直接人工费用、单位工时制造费用，计算出单台直接人工费用、单台制造费用。根据研发部门提供的产品工时定额，结合近期月底核算单位工时制造费用，计算出单台制造费用。核算其他必要的相关费用。结合标书或合同列明的，所有产品、配件、服务等成本、费用、税费。如安装调试费用、铝塑管、水温水位仪、球阀等，做到成本预测无死角。最终列出产品报价成本计算表，销售管理部门根据该表加上毛利生成报价。
三、产品成本差异计算及成本分析
财务管理部门每月进行的成本分析中，对实际成本与定额成本（即标准成本）进行对比，能及时发现诸多问题。
（一）产品材料定额、工时定额偏离实际的，应及时通知研发部门进行修改。
（二）及时发现材料超额消耗或节省情况，是考核车间的重要指标之一。通过分析材料超额消耗的具体原因，得出各种结论。如：生产工艺出现问题，应及时反馈研发部门尽快出台方案，修改工艺文件。班组或个人操作不当等问题，应通知生产管理部门对具体车间进行处罚或承担损失。相反按定额领料情况下，出现材料节省情况，应分析材料定额是否偏高，如果是应通知研发部门修改定额；如果是车间在合理损耗范围内节省出来的，应对车间进行嘉奖。
（三）通过实际耗用工时量与定额工时量比较分析，可以发现制定的工时定额偏高或偏低，如果工时定额合理，应具体分析出现差异的原因。如果确实无特殊原因，那么可以以此为依据对车间进行奖励或处罚，鼓励车间保证质量的情况下提高生产量。
（四）单台直接人工费用及制造费用的实际用量横向、纵向对比，能发现车间工资、机物料消耗、折旧费、维修费等成本费用的波动，能及时发现异常情况，并进行针对性分析，能得出各种结论及解决方案。
财务视角看产品生产过程，就是不断损耗核算单位各类资产，形成新产品并完成物资传递的过程。成本风险控制点就在生产过程的角角落落里，只有熟知产品知识、熟知生产过程才能应对这些风险。[3]产品生产过程中交叉渗透着成本核算、成本预测、成本分析、成本控制等成本管理环节，而成本管理是核算单位保证产品质量的前提下，以最少代价取得最大收益的有效途径。
参考文献：
[1]于富生，黎来芳，张敏.成本会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2013：127-148.
[2]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京：中国财政经济出版社，2015：338-342.
[3]吕艳霞.战略成本管理在我国中小企业中的实践[J].现代商业，2016，8： 156-157.
（作者单位：山东华创信息技术有限公司）