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摘 要：建筑业是国民经济的重要组成部分，随着全国范围内“营改增”试点的全面推开，税制调整对建筑行业的会计处理流程、税务缴纳方式的影响逐渐显现。本文着重对“营改增”背景下建筑行业的会计核算影响进行分析，并提出相应的解决措施，以期为建筑企业的会计工作提供些许参考。
关键词：“营改增” 建筑企业 会计核算
一、引言
我国自1994年施行对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度以来，营业税和增值税一直并行。随着市场规模不断扩大，营业税的部分规定与实际不符，容易产生重复征税的情况，这无形中增加了企业的财务负担，降低了企业利润的获取，不利于调动企业的生产积极性。为了解决这一难题，2012年1月1日，国务院决定在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，这拉开了我国“营改增”工作的序幕。2016年5月1日，国务院决定将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。“营改增”在建筑企业中实施，能够更好的维护建筑市场秩序，提高企业会计核算水平，降低建筑企业的用工成本，方便企业管理，增加企业市场份额。但是“营改增”的颁布与实施，对建筑企业税务管理、经营管理模式及财务管理方向将产生重要影响。因此，建筑企业应该积极采取应对措施，维护建筑企业的自身利益，实现可持续发展。
二、实施“营改增”对建筑企业的积极影响
1.有效避免重复征税。在以往税收管理体制中，建筑业按照计价收入的3%计征营业税。作为工程成本中的各种原材料、购入的机械设备等的进项税不能抵扣，形成重复征税。“营改增”实施后，整个建筑业由征收营业税转变为增值税，不仅有利于完善增值税的抵扣链条，而且会减轻行业间税负不公的情况。企业购买的机械设备、原材料等进项税可以减免，企业实际要缴纳的税费要比之前的营业税要低的多，这样使得企业资金更加充足，优化建筑企业产业结构，提高企业的市场占有率。
2.促进生产方式转型。现阶段我国建筑业属于劳动密集型产业，人工费在建筑企业成本中所占比率相对较高，目前大部分人工成本无法抵扣进项税。而“营改增”实施后，购买机械设备缴纳的进项税额可以抵扣，从而有助于促进建筑企业先进机械设备投入的动力，降低人工费的成本，促进建筑业施工生产方式的转型，进而提高建筑企业的竞争力。
三、实施“营改增”对建筑企业会计核算带来的挑战
1.影响建筑企业会计核算。伴随着“营改增”的不断推进，将会对建筑企业的会计核算产生较大变化。“营改增”之前，相关税务机关在进行营业税核算时，需要核算的内容较少，操作方便简单，“营改增”改革的推行，将会扩大建筑企业财务会计的核算范围，核算科目增多，核算方式变得复杂，进项税发票管理和纳税申报等环节也随之更为复杂，这会给账务处理带来影响，增加会计人员的工作难度，同时在操作过程中容易出现核算错误等现象。
2.影响建筑企业会计账务报表。“营改增”之前，建筑企业收入与支出表中的“企业主营业务收入”科目含有营业税中的“含税收入金额”。“营改增”就是直接减去增值税后的收入金额，导致企业的财务的信息与结构都发生变化。“营改增”后，由于两种不同的计算方法，企业的利润率数值也不同，假定企业在实行营业税与增值税的营业收入与实际税负相等，“营改增”后会出现企业营业收入减少而利润率升高的现象。此外，改革后，资产负债表中无形及固定资产初期余额会发生变化，且应交营业税项目被取消，这使得企业应交税费末期的余额得以降低。
3.影响建筑企业现金流量。“营改增”之前建筑企业实行代扣代缴营业税的方式，即建设单位验工计价时，采取的是从验工计價和付款中直接代扣营业税的方式，“营改增”后，建设单位不能直接采用代扣代缴增值税方式，而是由建筑企业直接向税务机关缴纳增值税，建设单位的验工计价不是即时支付工程款给建筑施工企业，而是先缴纳增值税，然后收取工程款，如果中间间隔时间比较长，将使得企业现金流增加，造成企业资金紧张加剧，影响企业正常运营。
4.影响建筑企业增值税发票的取得。在实践中，建筑企业在购进生产资料时，常常出于时间、地点和成本上的考虑而选择一些“捷径”，也往往由于这些“捷径”造成了增值税专用发票取得的困难。如部分建筑企业会将建筑项目以发包的形式，下分给多个不区域的施工队伍，从而由于地区的分散性，使得施工企业获取建筑项目有关增值税专用发票的难度加大，甚至存在纳税期延误，发票还未拿到的状况。
四、建筑企业应对“营改增”的措施
1.加强财务人员培养，做好税收筹划。“营改增”政策的推行，对财务从业人员来说是个学习的契机，企业内部应当制定相关培训计划，加强财务人员关于“营改增”知识的培训，并对培训效果进行相应的考核，提高建筑企业财务管理队伍的学习能力以及应变能力。在复杂的纳税管理体系下，可以通过税收筹划减少企业的纳税额，为建筑企业取得税收效益，从而为“营改增”政策在企业的内部的顺利实行而保驾护航。
2.加强工作沟通，降低涉税风险。建筑企业面对“营改增”从各方面给企业带来的税务风险必须加强与税务机关的沟通来保证其税务处理的确定性。首先，建筑企业在面对税收政策中的不确定性问题时应当主动与税务机关取得联系并且咨询具体的处理方式，这是提高自身的纳税遵从度的最为有效的方式。此外，建筑企业还应当时刻关注主管税务机关等部门发布的最新的税收政策并且充分学习来更新企业的税收知识储备，以此应对新的政策环境。
3.强化供应商管理，规范使用发票。对于专用发票取得的“滞后”现象和由委托方取得现象，建筑企业应在与委托方的合同中明确工程款的支付时间，并要求委托方将相应的专用抵扣发票及时移交企业，不得影响企业的纳税抵减。同时，购买材料时，建筑企业应以一般纳税人为采购对象，加强供应商的管理，规范外购生产资料工作。
4.调整经营战略，扩大抵扣范围。从企业的角度，由于我国的建筑业是典型的劳动密集型行业，导致了大量不可抵扣增值税的人工成本。企业应尽快对产业结构进行优化，加强机械自动化的程度，既能提高工作效率，同时降低了人工成本。与此同时，应顺势而为，走多元化可持续发展的道路，积极地拓宽产业链，将业务延伸至设计和咨询等高附加值产业。
五、结语
财务核算是经济活动的关键环节，承担着企业的纳税申报，因此必须提高重视。建筑业进行“营改增”改革，对财务的会计核算带来了很大的挑战，建筑企业在面对“营改增”时，需要企业领导与相关部门制定好应对策略，加强自身的财务核算，规范采购，尽量获取增值税专用发票用以抵扣，从而最大限度的发挥“营改增”的优势，保障建筑企业的经济效益，促进建筑企业的可持续发展。
参考文献：
[1]陈荣兴.试论“营改增”对建筑企业财务管理的影响与应对措施[J].现代经济信息，2013，19：269.
[2]王梅.“营改增”对国有建筑企业的影响及对策研究[D].西南交通大学，2015，03
[3]张鹏.试论“营改增”对建筑企业财务管理的影响与应对措施[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2015，02：94-95.
[4]李兵.试论“营改增”对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].商业文化，2014，32：207.
[5]林敏莉.浅谈“营改增”对小企业会计核算的影响及应对策略[J].财经界（学术版），2014，03：255-256.
作者简介：何晓熹（1996—）女，福建泉州人，南昌大学经济管理学院2014级会计班。研究方向：财务会计。
关键词：“营改增” 建筑企业 会计核算
一、引言
我国自1994年施行对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度以来，营业税和增值税一直并行。随着市场规模不断扩大，营业税的部分规定与实际不符，容易产生重复征税的情况，这无形中增加了企业的财务负担，降低了企业利润的获取，不利于调动企业的生产积极性。为了解决这一难题，2012年1月1日，国务院决定在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，这拉开了我国“营改增”工作的序幕。2016年5月1日，国务院决定将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。“营改增”在建筑企业中实施，能够更好的维护建筑市场秩序，提高企业会计核算水平，降低建筑企业的用工成本，方便企业管理，增加企业市场份额。但是“营改增”的颁布与实施，对建筑企业税务管理、经营管理模式及财务管理方向将产生重要影响。因此，建筑企业应该积极采取应对措施，维护建筑企业的自身利益，实现可持续发展。
二、实施“营改增”对建筑企业的积极影响
1.有效避免重复征税。在以往税收管理体制中，建筑业按照计价收入的3%计征营业税。作为工程成本中的各种原材料、购入的机械设备等的进项税不能抵扣，形成重复征税。“营改增”实施后，整个建筑业由征收营业税转变为增值税，不仅有利于完善增值税的抵扣链条，而且会减轻行业间税负不公的情况。企业购买的机械设备、原材料等进项税可以减免，企业实际要缴纳的税费要比之前的营业税要低的多，这样使得企业资金更加充足，优化建筑企业产业结构，提高企业的市场占有率。
2.促进生产方式转型。现阶段我国建筑业属于劳动密集型产业，人工费在建筑企业成本中所占比率相对较高，目前大部分人工成本无法抵扣进项税。而“营改增”实施后，购买机械设备缴纳的进项税额可以抵扣，从而有助于促进建筑企业先进机械设备投入的动力，降低人工费的成本，促进建筑业施工生产方式的转型，进而提高建筑企业的竞争力。
三、实施“营改增”对建筑企业会计核算带来的挑战
1.影响建筑企业会计核算。伴随着“营改增”的不断推进，将会对建筑企业的会计核算产生较大变化。“营改增”之前，相关税务机关在进行营业税核算时，需要核算的内容较少，操作方便简单，“营改增”改革的推行，将会扩大建筑企业财务会计的核算范围，核算科目增多，核算方式变得复杂，进项税发票管理和纳税申报等环节也随之更为复杂，这会给账务处理带来影响，增加会计人员的工作难度，同时在操作过程中容易出现核算错误等现象。
2.影响建筑企业会计账务报表。“营改增”之前，建筑企业收入与支出表中的“企业主营业务收入”科目含有营业税中的“含税收入金额”。“营改增”就是直接减去增值税后的收入金额，导致企业的财务的信息与结构都发生变化。“营改增”后，由于两种不同的计算方法，企业的利润率数值也不同，假定企业在实行营业税与增值税的营业收入与实际税负相等，“营改增”后会出现企业营业收入减少而利润率升高的现象。此外，改革后，资产负债表中无形及固定资产初期余额会发生变化，且应交营业税项目被取消，这使得企业应交税费末期的余额得以降低。
3.影响建筑企业现金流量。“营改增”之前建筑企业实行代扣代缴营业税的方式，即建设单位验工计价时，采取的是从验工计價和付款中直接代扣营业税的方式，“营改增”后，建设单位不能直接采用代扣代缴增值税方式，而是由建筑企业直接向税务机关缴纳增值税，建设单位的验工计价不是即时支付工程款给建筑施工企业，而是先缴纳增值税，然后收取工程款，如果中间间隔时间比较长，将使得企业现金流增加，造成企业资金紧张加剧，影响企业正常运营。
4.影响建筑企业增值税发票的取得。在实践中，建筑企业在购进生产资料时，常常出于时间、地点和成本上的考虑而选择一些“捷径”，也往往由于这些“捷径”造成了增值税专用发票取得的困难。如部分建筑企业会将建筑项目以发包的形式，下分给多个不区域的施工队伍，从而由于地区的分散性，使得施工企业获取建筑项目有关增值税专用发票的难度加大，甚至存在纳税期延误，发票还未拿到的状况。
四、建筑企业应对“营改增”的措施
1.加强财务人员培养，做好税收筹划。“营改增”政策的推行，对财务从业人员来说是个学习的契机，企业内部应当制定相关培训计划，加强财务人员关于“营改增”知识的培训，并对培训效果进行相应的考核，提高建筑企业财务管理队伍的学习能力以及应变能力。在复杂的纳税管理体系下，可以通过税收筹划减少企业的纳税额，为建筑企业取得税收效益，从而为“营改增”政策在企业的内部的顺利实行而保驾护航。
2.加强工作沟通，降低涉税风险。建筑企业面对“营改增”从各方面给企业带来的税务风险必须加强与税务机关的沟通来保证其税务处理的确定性。首先，建筑企业在面对税收政策中的不确定性问题时应当主动与税务机关取得联系并且咨询具体的处理方式，这是提高自身的纳税遵从度的最为有效的方式。此外，建筑企业还应当时刻关注主管税务机关等部门发布的最新的税收政策并且充分学习来更新企业的税收知识储备，以此应对新的政策环境。
3.强化供应商管理，规范使用发票。对于专用发票取得的“滞后”现象和由委托方取得现象，建筑企业应在与委托方的合同中明确工程款的支付时间，并要求委托方将相应的专用抵扣发票及时移交企业，不得影响企业的纳税抵减。同时，购买材料时，建筑企业应以一般纳税人为采购对象，加强供应商的管理，规范外购生产资料工作。
4.调整经营战略，扩大抵扣范围。从企业的角度，由于我国的建筑业是典型的劳动密集型行业，导致了大量不可抵扣增值税的人工成本。企业应尽快对产业结构进行优化，加强机械自动化的程度，既能提高工作效率，同时降低了人工成本。与此同时，应顺势而为，走多元化可持续发展的道路，积极地拓宽产业链，将业务延伸至设计和咨询等高附加值产业。
五、结语
财务核算是经济活动的关键环节，承担着企业的纳税申报，因此必须提高重视。建筑业进行“营改增”改革，对财务的会计核算带来了很大的挑战，建筑企业在面对“营改增”时，需要企业领导与相关部门制定好应对策略，加强自身的财务核算，规范采购，尽量获取增值税专用发票用以抵扣，从而最大限度的发挥“营改增”的优势，保障建筑企业的经济效益，促进建筑企业的可持续发展。
参考文献：
[1]陈荣兴.试论“营改增”对建筑企业财务管理的影响与应对措施[J].现代经济信息，2013，19：269.
[2]王梅.“营改增”对国有建筑企业的影响及对策研究[D].西南交通大学，2015，03
[3]张鹏.试论“营改增”对建筑企业财务管理的影响与应对措施[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2015，02：94-95.
[4]李兵.试论“营改增”对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].商业文化，2014，32：207.
[5]林敏莉.浅谈“营改增”对小企业会计核算的影响及应对策略[J].财经界（学术版），2014，03：255-256.
作者简介：何晓熹（1996—）女，福建泉州人，南昌大学经济管理学院2014级会计班。研究方向：财务会计。