论文部分内容阅读
摘要:内部审计作为企业内部控制管理系统的重要组成部分,是强化内部控制的重要环节,对于健全公司治理结构、改善企业经营管理和提高经济效益都有着重要的意义。随着现代企业制度的建立和完善,我国企业开始普遍设置内部审计机构,配备相应的审计人员,但是由于受到各种因素的制约,企业内部审计制度仍然存在诸多问题。本文从我国企业内部审计的现状出发,分析了内部审计存在的主要问题,并提出了相应的改进对策。
关键词:内部审计; 独立性;审计范围
当前,随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善,内部审计活动已经成为企业强化自我约束机制的重要手段,是企业加强内部管理的必然选择。一方面,市场经济的多元化发展促使企业规模不断扩大,各种产权关系也日趋复杂,只有理清企业内部的各类利益关系,建立现代企业制度,才能吸引投资者,而内部审计制度作为监督经营者管理经营行为的重要手段,有利于规范经营者决策,维护投资者利益;另一方面,我国加入WTO以后,国内企业在市场中不仅要与国内同行竞争,在国际市场中更要面对国际跨国企业集团的挑战,企业为了求得生存和发展,提高经济效益,就必须建立内部审计制度,通过内部管理来增强核心竞争力。由上可知,建立内部审计体系是我国企业完善管理制度,提高自身实力的制度保障。
一、强化企业内部审计工作的重要意义
(一)有利于企业健全内部控制制度
作为企业自我约束机制的主要组成部分,完善的内部控制制度有利于企业加强自我管理,最大程度的避免违法违规行为的发生,降低企业运营风险。而内部审计制度的一项重要内容就是检查内部控制制度的运行情况,监督企业各个部门内部控制程序的执行,及时发现内部控制活动的漏洞,并提出针对性的改进措施和切实可行的审计建议,从而保障内部控制活动的有效性。因此,内部审计是企业建立健全、严密、有效的内部控制制度的重要保证。
(二)有利于企业完善现代企业制度
由于受到原有计划经济体制的影响,我国大中型企业国有色彩浓厚,随着企业改制的进行,企业所有权与经营权不清,所有者和经营者的权责不对称,阻碍了现代公司制的建立。同时,在改革开放政策的影响下,涌现出许多经营成功的民营企业,这类企业建立之初往往推行家族式管理,伴随规模的扩大也要求企业建立现代企业制度,改进以往的管理模式。内部审计制度作为现代企业制度的重要组成部分,完善企业经营管理的助推器。
(三)有利于优化公司治理结构
企业实现所有权和经营权分离,首先必须理顺投资者和经营者的关系,避免由于信息不对称而产生的经营者“逆向选择”和“道德风险”问题,维护投资者的合法权益。内部审计制度是联系投资者和经营者的重要桥梁,投资者利用财务审计活动可以有效监督企业的收支状况,约束经营者的经营管理活动,促使其更好地履行受托责任。而通过业务经营审计和管理审计,能够为经营者了解真实的经营情况,采取措施降低成本费用开支。因此,多样化的内部审计活动保护了企业所有者资产的安全和完整,促进了公司治理关系的优化。
二、当前我国企业内部审计存在的主要问题分析
(一)内部审计部门缺乏独立性
审计的独立性是审计工作能够顺利进行的根本前提,体现了审计监督的本质特征,审计只有获得足够的独立地位才能进行经常、及时、有效的经济监督活动,发挥经济评价的职能。相对于国家审计和会计师事务所外部审计而言,内部审计的独立性往往较弱,直接限制了其监督功能的发挥。在我国,大部分企业的审计部门架构不合理,内部审计部门与被审计的其他职能部门的地位平行,容易受到相关部门的影响。同时,内部审计机构及人员通常从企业内部产生,直接向企业的经营者负责,这种监管者受制于被监管者的异化关系使得内部审计部门丧失了独立进行审计并客观反映审计事实的条件,审计结果取决于经营者的意志,企业内部审计丧失了其权威性和有效性,成为企业虚设的职能部门。
(二)内部审计的内容局限于财务审计和事中审计
现代内部审计制度包括多项审计内容,除了传统的财务会计审计之外,还包括经营审计和绩效审计等,不仅重视对被审计事项的事后审计,还关注于事前审计和事中审计,强调对企业经营管理活动的全方位监督。但是,由于受到审计理论落后的影响和企业现行管理制度的制约,我国大多数企业的内部审计工作将主要精力放在核对财务数据的真实性和合法性上,审计的对象局限于会计报表、账簿等相关资料,很少涉及企业的经营管理领域,审计时机也往往选择事后审计。这种过度单一的内部审计活动一方面浪费了企业有限的审计资源,造成审计成本不必要的增加;另一方面也没能取得应有的审计效果,审计工作未能有效发挥作用。
(三)内部审计的监督问责功能缺失
在激烈的市场竞争环境下,作为企业加强内部管理的重要手段,内部审计工作的主要目的之一就是防止财务舞弊行为的发生,及时发现企业内部控制制度存在的问题,并督促相关部门加以改进。但是,我国企业普遍存在着内部审计部门发现的问题不能得到及时全面整改的现象,内部审计的监督问责功能缺失。究其原因,除了企业内部审计制度不完善,内部审计部门缺乏权威性之外,主要还是因为企业管理者对内部审计工作的认识不足,重视性不够。许多管理者并不重视内部审计部门提出的改进建议,不赋予内部审计人员足够的权力,使得内部审计部门形同虚设,内部审计工作流于形式,不能充分发挥其监督职能。
(四)内部审计的手段落后
进入新世纪以来,科学技术迅猛发展,知识经济成为时代发展的潮流,科技的进步深刻影响着企业的经营管理活动,传统的内部审计手段和方法面临前所未有的挑战。随着信息技术的发展与成熟,企业普遍建立了会计电算化信息系统,大大提高了财务核算和财务管理工作的效率,降低了内部管理成本。而与此同时,内部审计的方法并没有随之改进,远远落后于企业内部管理活动的进步。许多企业的内部审计工作依然是手工查账,计算机技术仅仅用于文字处理和EXCEL电子表格填制上,先进的审计软件还没有引入到实际的工作中来。审计手段的落后造成内部审计工作效率低下,审计的监督效果大打折扣。
(五)内部审计人员的执业能力有待提高
我国经济市场化程度的提高使企业的经营范围扩大,管理活动日趋多元化,企业并购、债务重组以及非货币性交易等活动增加。为了监督企业多样化的经营管理活动,内部审计人员应该具备相应的会计、企业管理、统计、计算机以及法律等多方面的知识,这样才能很好的发现企业管理中存在的问题。但是,多数企业的内部审计人员主要为原来的财务会计人员,单一的来源渠道使得审计人员的知识面狭窄,缺乏内部审计经验和工作技巧,在实际审计工作中难以发现深层次的问题,直接制约了内部审计工作的效果,降低了审计执业质量。从长期来看,内部审计人员执业能力的欠缺成为影响企业审计监督的关键因素。
三、强化企业内部审计工作的政策建议
(一)改革企业内部审计模式,提高审计独立性
企业内部审计工作只有具有足够的独立性才能发挥其审计监督的作用,同时,保持足够的独立性也是建立现代企业制度的客观要求。提高内部审计的独立性,首先必须协调好审计部门与被审计部门之间的关系,一方面,提高审计部门的地位,使其高于其他的职能部门,方便对其他部门开展审计活动;另一方面,建立董事会领导的审计模式,使内部审计部门之间向董事会负责,防止被审计的经营者对审计部门产生影响,妨碍独立审计意见的发表。其次,设置专门的审计机构,配备专职审计人员,规定审计人员不得由其他部门人员兼任。再次,明确审计部门的职责,规定审计人员的工作职能,确立内部审计独立的第三者的身份,杜绝审计人员参与任何与审计职能相悖的经营活动。
(二)拓宽内部审计范围,深化内部审计层次
审计工作必须与时俱进,适应社会经济发展和企业改进内部管理的需要,不断拓宽内部审计范围,深化内部审计层次。为了更好的服务于企业的经营管理活动,内部审计工作要实现工作内容的突破,不仅仅局限于传统的财务审计,更应该关注于与企业生产经营活动相关的专项资金审计、经济责任审计和固定资产投资审计等,通过全方位的业务审计来发现企业存在的问题,全面把握企业运营状况。同时,大力深化内部审计层次,在坚持事后财务审计的同时,兼顾投资活动的事前审计和经营效益的事中审计,从而由传统的查错防弊审计转型为管理服务审计,充分发挥审计工作的优势,为企业实现经营管理目标提供制度保障。
(三)重视内部审计工作,全面整改发现的问题
在社会主义市场经济条件下,企业管理者应该充分认识到内部审计工作的重要性,保证内部审计部门的独立性和权威性,赋予其相应的监督地位,支持内部审计部门真正发挥其监督、评价和服务职能。管理者应该将内部审计工作的成果作为其科学决策、加强管理的重要依据,重视企业内部审计发现的问题,积极采纳相应的建议,进行全面整改,完善内部问责制度,从而建立系统的内部审计工作体系。同时,内部审计人员要在管理当局的支持下,合理安排工作程序,努力发现企业内部存在的问题,敢于坚持正确的意见,督促管理者的整改工作,发挥内部监督的作用,避免内部审计工作流于形式。
(四)改进内部审计手段和方法,提高审计的信息化水平
更新内部审计手段,改进内部审计方法是企业加强内部管理活动的迫切要求,同时,信息技术的进步也为审计手段创新提供了条件。审计理论的学习和创新是改进审计方法的必要前提,企业内部审计部门应该从长远发展,结合企业的实际情况,积极引进现代内部审计理论知识,建立以风险基础审计为核心的审计模式。在具体的审计处理手段上,应该利用现代信息和网络技术来革新传统手工审计方法,通过计算机审计和联网审计的广泛应用来提高审计效率,提升内部审计工作质量。在提高审计的信息化水平的过程中,要注重引进先进的审计软件,并在实际应用中根据本企业的实际情况加以改进,信息化技术的支撑是内部审计工作发挥监督职能的倍增器。
(五)引进审计专业人才,提高从业人员综合素质
内部审计工作涉及企业的各个部门和各项经营管理活动,这种特殊性决定了审计人员必须具备较高的综合素质和丰富的实践经验才能胜任内部审计工作。根据我国企业内部审计人员匮乏、综合素质不高的现状,必须通过多种手段来提高内审人员素质,加强内部审计队伍的建设。一方面,优化内部审计部门的人员构成,在内部审计队伍中充实企业各相关部门业务水平较高、实践经验丰富的人员,实现内部审计部门人员知识结构的多元化。另一方面,强化审计人员的职业培训和后续教育,在培训其审计专业知识的同时,注重提升审计人员的计算机应用水平,使其掌握现代化得信息系统管理评价技术。与此同时,可以鼓励内部审计人员参与注册内部审计师资格考试,提高执业能力。
参考文献:
[1]李然. 我国企业内部审计存在的问题及对策[J].财会研究,2008/04
[2]吴晓路.企业内部审计存在的问题及对策[J].重庆工学院学报,2009/06
[3]孙瑛郁. 完善现代企业内部审计的探讨[J].时代经贸,2008/07
[4]于璐. 试论企业内部审计存在的问题及对策[J].科学大众,2009/08
[5]卜洋. 浅议内部审计存在的问题及对策[J].北方经贸,2007/01
(作者单位:河南省地质矿产勘查开发局第三地质探矿队)
关键词:内部审计; 独立性;审计范围
当前,随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善,内部审计活动已经成为企业强化自我约束机制的重要手段,是企业加强内部管理的必然选择。一方面,市场经济的多元化发展促使企业规模不断扩大,各种产权关系也日趋复杂,只有理清企业内部的各类利益关系,建立现代企业制度,才能吸引投资者,而内部审计制度作为监督经营者管理经营行为的重要手段,有利于规范经营者决策,维护投资者利益;另一方面,我国加入WTO以后,国内企业在市场中不仅要与国内同行竞争,在国际市场中更要面对国际跨国企业集团的挑战,企业为了求得生存和发展,提高经济效益,就必须建立内部审计制度,通过内部管理来增强核心竞争力。由上可知,建立内部审计体系是我国企业完善管理制度,提高自身实力的制度保障。
一、强化企业内部审计工作的重要意义
(一)有利于企业健全内部控制制度
作为企业自我约束机制的主要组成部分,完善的内部控制制度有利于企业加强自我管理,最大程度的避免违法违规行为的发生,降低企业运营风险。而内部审计制度的一项重要内容就是检查内部控制制度的运行情况,监督企业各个部门内部控制程序的执行,及时发现内部控制活动的漏洞,并提出针对性的改进措施和切实可行的审计建议,从而保障内部控制活动的有效性。因此,内部审计是企业建立健全、严密、有效的内部控制制度的重要保证。
(二)有利于企业完善现代企业制度
由于受到原有计划经济体制的影响,我国大中型企业国有色彩浓厚,随着企业改制的进行,企业所有权与经营权不清,所有者和经营者的权责不对称,阻碍了现代公司制的建立。同时,在改革开放政策的影响下,涌现出许多经营成功的民营企业,这类企业建立之初往往推行家族式管理,伴随规模的扩大也要求企业建立现代企业制度,改进以往的管理模式。内部审计制度作为现代企业制度的重要组成部分,完善企业经营管理的助推器。
(三)有利于优化公司治理结构
企业实现所有权和经营权分离,首先必须理顺投资者和经营者的关系,避免由于信息不对称而产生的经营者“逆向选择”和“道德风险”问题,维护投资者的合法权益。内部审计制度是联系投资者和经营者的重要桥梁,投资者利用财务审计活动可以有效监督企业的收支状况,约束经营者的经营管理活动,促使其更好地履行受托责任。而通过业务经营审计和管理审计,能够为经营者了解真实的经营情况,采取措施降低成本费用开支。因此,多样化的内部审计活动保护了企业所有者资产的安全和完整,促进了公司治理关系的优化。
二、当前我国企业内部审计存在的主要问题分析
(一)内部审计部门缺乏独立性
审计的独立性是审计工作能够顺利进行的根本前提,体现了审计监督的本质特征,审计只有获得足够的独立地位才能进行经常、及时、有效的经济监督活动,发挥经济评价的职能。相对于国家审计和会计师事务所外部审计而言,内部审计的独立性往往较弱,直接限制了其监督功能的发挥。在我国,大部分企业的审计部门架构不合理,内部审计部门与被审计的其他职能部门的地位平行,容易受到相关部门的影响。同时,内部审计机构及人员通常从企业内部产生,直接向企业的经营者负责,这种监管者受制于被监管者的异化关系使得内部审计部门丧失了独立进行审计并客观反映审计事实的条件,审计结果取决于经营者的意志,企业内部审计丧失了其权威性和有效性,成为企业虚设的职能部门。
(二)内部审计的内容局限于财务审计和事中审计
现代内部审计制度包括多项审计内容,除了传统的财务会计审计之外,还包括经营审计和绩效审计等,不仅重视对被审计事项的事后审计,还关注于事前审计和事中审计,强调对企业经营管理活动的全方位监督。但是,由于受到审计理论落后的影响和企业现行管理制度的制约,我国大多数企业的内部审计工作将主要精力放在核对财务数据的真实性和合法性上,审计的对象局限于会计报表、账簿等相关资料,很少涉及企业的经营管理领域,审计时机也往往选择事后审计。这种过度单一的内部审计活动一方面浪费了企业有限的审计资源,造成审计成本不必要的增加;另一方面也没能取得应有的审计效果,审计工作未能有效发挥作用。
(三)内部审计的监督问责功能缺失
在激烈的市场竞争环境下,作为企业加强内部管理的重要手段,内部审计工作的主要目的之一就是防止财务舞弊行为的发生,及时发现企业内部控制制度存在的问题,并督促相关部门加以改进。但是,我国企业普遍存在着内部审计部门发现的问题不能得到及时全面整改的现象,内部审计的监督问责功能缺失。究其原因,除了企业内部审计制度不完善,内部审计部门缺乏权威性之外,主要还是因为企业管理者对内部审计工作的认识不足,重视性不够。许多管理者并不重视内部审计部门提出的改进建议,不赋予内部审计人员足够的权力,使得内部审计部门形同虚设,内部审计工作流于形式,不能充分发挥其监督职能。
(四)内部审计的手段落后
进入新世纪以来,科学技术迅猛发展,知识经济成为时代发展的潮流,科技的进步深刻影响着企业的经营管理活动,传统的内部审计手段和方法面临前所未有的挑战。随着信息技术的发展与成熟,企业普遍建立了会计电算化信息系统,大大提高了财务核算和财务管理工作的效率,降低了内部管理成本。而与此同时,内部审计的方法并没有随之改进,远远落后于企业内部管理活动的进步。许多企业的内部审计工作依然是手工查账,计算机技术仅仅用于文字处理和EXCEL电子表格填制上,先进的审计软件还没有引入到实际的工作中来。审计手段的落后造成内部审计工作效率低下,审计的监督效果大打折扣。
(五)内部审计人员的执业能力有待提高
我国经济市场化程度的提高使企业的经营范围扩大,管理活动日趋多元化,企业并购、债务重组以及非货币性交易等活动增加。为了监督企业多样化的经营管理活动,内部审计人员应该具备相应的会计、企业管理、统计、计算机以及法律等多方面的知识,这样才能很好的发现企业管理中存在的问题。但是,多数企业的内部审计人员主要为原来的财务会计人员,单一的来源渠道使得审计人员的知识面狭窄,缺乏内部审计经验和工作技巧,在实际审计工作中难以发现深层次的问题,直接制约了内部审计工作的效果,降低了审计执业质量。从长期来看,内部审计人员执业能力的欠缺成为影响企业审计监督的关键因素。
三、强化企业内部审计工作的政策建议
(一)改革企业内部审计模式,提高审计独立性
企业内部审计工作只有具有足够的独立性才能发挥其审计监督的作用,同时,保持足够的独立性也是建立现代企业制度的客观要求。提高内部审计的独立性,首先必须协调好审计部门与被审计部门之间的关系,一方面,提高审计部门的地位,使其高于其他的职能部门,方便对其他部门开展审计活动;另一方面,建立董事会领导的审计模式,使内部审计部门之间向董事会负责,防止被审计的经营者对审计部门产生影响,妨碍独立审计意见的发表。其次,设置专门的审计机构,配备专职审计人员,规定审计人员不得由其他部门人员兼任。再次,明确审计部门的职责,规定审计人员的工作职能,确立内部审计独立的第三者的身份,杜绝审计人员参与任何与审计职能相悖的经营活动。
(二)拓宽内部审计范围,深化内部审计层次
审计工作必须与时俱进,适应社会经济发展和企业改进内部管理的需要,不断拓宽内部审计范围,深化内部审计层次。为了更好的服务于企业的经营管理活动,内部审计工作要实现工作内容的突破,不仅仅局限于传统的财务审计,更应该关注于与企业生产经营活动相关的专项资金审计、经济责任审计和固定资产投资审计等,通过全方位的业务审计来发现企业存在的问题,全面把握企业运营状况。同时,大力深化内部审计层次,在坚持事后财务审计的同时,兼顾投资活动的事前审计和经营效益的事中审计,从而由传统的查错防弊审计转型为管理服务审计,充分发挥审计工作的优势,为企业实现经营管理目标提供制度保障。
(三)重视内部审计工作,全面整改发现的问题
在社会主义市场经济条件下,企业管理者应该充分认识到内部审计工作的重要性,保证内部审计部门的独立性和权威性,赋予其相应的监督地位,支持内部审计部门真正发挥其监督、评价和服务职能。管理者应该将内部审计工作的成果作为其科学决策、加强管理的重要依据,重视企业内部审计发现的问题,积极采纳相应的建议,进行全面整改,完善内部问责制度,从而建立系统的内部审计工作体系。同时,内部审计人员要在管理当局的支持下,合理安排工作程序,努力发现企业内部存在的问题,敢于坚持正确的意见,督促管理者的整改工作,发挥内部监督的作用,避免内部审计工作流于形式。
(四)改进内部审计手段和方法,提高审计的信息化水平
更新内部审计手段,改进内部审计方法是企业加强内部管理活动的迫切要求,同时,信息技术的进步也为审计手段创新提供了条件。审计理论的学习和创新是改进审计方法的必要前提,企业内部审计部门应该从长远发展,结合企业的实际情况,积极引进现代内部审计理论知识,建立以风险基础审计为核心的审计模式。在具体的审计处理手段上,应该利用现代信息和网络技术来革新传统手工审计方法,通过计算机审计和联网审计的广泛应用来提高审计效率,提升内部审计工作质量。在提高审计的信息化水平的过程中,要注重引进先进的审计软件,并在实际应用中根据本企业的实际情况加以改进,信息化技术的支撑是内部审计工作发挥监督职能的倍增器。
(五)引进审计专业人才,提高从业人员综合素质
内部审计工作涉及企业的各个部门和各项经营管理活动,这种特殊性决定了审计人员必须具备较高的综合素质和丰富的实践经验才能胜任内部审计工作。根据我国企业内部审计人员匮乏、综合素质不高的现状,必须通过多种手段来提高内审人员素质,加强内部审计队伍的建设。一方面,优化内部审计部门的人员构成,在内部审计队伍中充实企业各相关部门业务水平较高、实践经验丰富的人员,实现内部审计部门人员知识结构的多元化。另一方面,强化审计人员的职业培训和后续教育,在培训其审计专业知识的同时,注重提升审计人员的计算机应用水平,使其掌握现代化得信息系统管理评价技术。与此同时,可以鼓励内部审计人员参与注册内部审计师资格考试,提高执业能力。
参考文献:
[1]李然. 我国企业内部审计存在的问题及对策[J].财会研究,2008/04
[2]吴晓路.企业内部审计存在的问题及对策[J].重庆工学院学报,2009/06
[3]孙瑛郁. 完善现代企业内部审计的探讨[J].时代经贸,2008/07
[4]于璐. 试论企业内部审计存在的问题及对策[J].科学大众,2009/08
[5]卜洋. 浅议内部审计存在的问题及对策[J].北方经贸,2007/01
(作者单位:河南省地质矿产勘查开发局第三地质探矿队)