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摘 要：本文主要讲述如何利用MES系统的中的功能帮助作业成本法核算水平的提升。由于MES系统的出现穿透了传统作业成本法中作业层级的概念，通过各种功能参数的设定实现了作业动因与资源的有效匹配，减少了作业成本核算的工作量，同时也大大提高了作业成本法的核算精度。希望通过本文给已经使用ERP系统，但仍未应用MES系统的企业在使用作业成本法核算时提供一些有益的帮助。
关键词：作业成本法;MES系统;作业量;作业动因;生产任务工单
一、作业成本法及作业成本法与传统成本核算方法的区别
1.作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。使用作业成本法核算的基本逻辑是生产本身会导致作业的发生，产品生产的过程耗用作业，作业的发生又耗用资源，各种资源的消耗必将产生成本。在这样的一个过程之中克服了传统成本法对间接成本费用分配不清晰的不足，使传统成本法下的很多不可控的资源与间接的成本费用，都能在新的核算体系中找到相关责任人，合理进行分配并施加必要的成本控制。
2.作业成本法与传统成本法的区别：在使用传统成本法时，通常以产品作本身为成本分配的对象，用单位的产品消耗各种资源占本期这类型资源耗用的总额的占比（如人工小时、机器小时）作为间接成本费用的分配依据，而在新型制造企业中这些费用与工时、产量等因素关联型越来越小，这样就造成了传统成本核算失真，不能反映出产品成本的真实构成情况。而作业成本法是按照作业的动因和作业量将各项费用分配至产品的单位成本上，更加真实地反映了产品在生产过程中所累积的各项成本。
二、MES系统及MES系统与ERP系统之间的关系
1.MES（Manufacturing Execution System）是制造执行系统的缩写。MESA（MES国际联合会）对MES的定义是：MES能通过信息传递对从订单下达到产品完成的整个生产过程进行优化管理。当车间发生实时事件时，MES能对此及时做出反应、报告，并用当前的准确数据对它们进行指导和处理。
2.ERP和MES的关系：ERP是企业资源管理系统。通过资源管理系统对信息进行整理、传递，使得企业的资源在购买、储存、生产、销售的过程中对人员、资金、物资等进行合理的配置与利用，通过管理的提高实现企业效益的提升。MES系统通常是在ERP系统的架构下运转的，是ERP系统的子系统与延伸。MES系统是对ERP系统中生产计划的分解与监控执行，这也就说明MES系统是将ERP的生产管理模块的细化，ERP系统是更高层面的业务管理级，而MES系统是深入实际的现场作业级。所以MES系统必须与各种设备进行集成，通过工业控制技术对实时生产数据进行采集，并将采集到的数据上传至ERP系统进行业务级是事务处理。MES系统通过控制物料、设备、人员、资源、生产指令和辅助设施等资源来提高企业制造水平，并对生产行为进行优化。通常这种优化体现在以下几个方面：
（1）精益生产：对生产过程实现准时化降低库存占有。
（2）信息化制造：通过对设备的集成来实现对生产过程及数据管理的信息化并通过安东系统实施传递信息给管理者。
（3）资源的跟踪与分配：通过实时的信息传递，将资源的流转过程进行有效监控，并将各项资源合理的分配至生产作业的过程中去。
三、作业、成本动因、资源在MES系统中的定义与实现
1.作业：MES系统的出现有效穿透了作业的层级，将难以区分的产量级作业、批量级作业、品种级作业、客户级作业、设施级作业在MES系统中进行量化定义。这样只需要简单地根据ERP系统传递来的生产指令组织生产，系统就可以按照固定提前期、作业路径区分出资源动因与作业动因，并合理组合作业中心与作业库。
2.成本动因：可以分为资源动因与作业动因。资源动因是对一项作业所消耗资源数量的计量，它是将作业消耗的资源成本分配给一个特定成本库的成本动因，是将各项资源费用归集到不同作业的依据。作业动因计量了某一成本对象耗用了多少作业量，因此它是将不同作业轨迹的成本分配到成本对象的依据。通过分析作业动因与最终产出的关系，可以揭示出增值作业与非增值作业，优化企业生产流程。
3.资源：
（1）主物料（原材料、零部件）：在MES系统中主物料的作业基础是产品BOM清单，BOM清单上不仅记载了零件需求，同时也记载了需求数量。同时工艺路线的设定确定了主物料的流转方向，也记载了主物料在生产过程中经过那些车间、班组、设备，调用了哪些人工、工具、动能、辅材，并按照批次需求确定了固定提前期、生产节拍、设备工时、废品的结转方式等等。而生产任务工单则是产品BOM与工艺路线的载体，在生产作业过程中去记载物料流转所发生的所有成本。而在MES系统中需要设定的主要参数内容有：物料配送需求、物料流转路线、在制品转移方式、在制品管理、要货需求触发、主物料发货管理、庫房与货位管理。
（2）人工：人工在以往的作业成本法核算中是一个难点，通常使用理论人工代替实际人工计算作业动因数值。但在MES系统中员工信息与生产作业的匹配为精确的人工成本核算创造了良好的条件。实现人工资源精确匹配的手段是员工信息在作业前进行绑定，根据企业的具体情况使用条码或RFID均可。有条件的企业可以在开工前让参与生产作业的员工逐一扫码匹配生产任务与工序信息，也可以只扫描带班班长的信息将本班次作业人员的信息与生产作业进行绑定，但后一种方法需要在班组出勤人员发生变化时手动在系统中进行人员信息调整。
（3）能源：能源在MES系统中有两种统计方式，一种是最小作业单元（通常是班组而不是单个设备）的智能计量表计量，智能计量表按照作业时间段与生产任务工单进行匹配，将能源消耗量分配至生产任务工单的各个产品之上。第二种是利用MES系统对设备的高度集成，直接调取设备加工参数，并通过监控设备实际加工参数推算出各工序的能源消耗量，并利用生产任务工单的工序转移功能使用分步法成本核算的方式进行能源消耗量的累计计算。 （4）设备及设备维修：这里主要涉及两方面的核算与管理。一是设备折旧管理，由于MES系统能与生产设备实现实时通信，建立生产作业与设备耗用的匹配关系也变得简单，只需在生产之前将生产任务与生产线进行绑定即可，并通过这种绑定将设备耗用通过作业量直接分配至单个产品之上。二是设备维修管理，利用MES系统可以对设备的运转情况进行实时监控，并通过安东系统将设备运转情况反馈给生产管理者，并在设备故障时进行报警（深度开发的MES系统可以将设备故障信息直接传递到设备管理员与生产管理者的手机上）。此外MES系统还可以进行设备维修履历管理，通过维修履历进行设备的预维修预检修，有效降低设备维修成本，并将设备的维修成本分配至其生产过的单个产品成本之中。
（5）工具消耗：在MES系统中可以设定工具的标准消耗定额与工具更换周期，并通过对实际作业情况的监控比对工具消耗的偏差，利用偏差报警及分析功能有效降低工具的消耗水平。同时通过生成任务工单和设备的绑定关系，可以将设备上的工具消耗信息准确地按照作业量分配至单个产品之上，有效的解决了通用工具在加工不同产品时因定额耗用量的不同对作业动因统计时的干扰。并通过分步累计的方法直接按照作业量累计计算工具的消耗量。
（6）辅助材料：在MES系统中主要从两个方面对辅材进行管理，一是设备本身运转需耗用的润滑油冷却液等，这类辅材可以在MES系统中设定更换周期，也可以通过安东系统定期反映到生产管理者的手中。在更换时MES系统记载每台设备更换的辅材型号与数理，以便将辅材消耗量通过生产任务工单与单个产品的作业量进行绑定，并进行后期的作业成本核算。二是生产过程中直接耗用的辅助材料，这部分辅助材料可以参照主物料的管理方式进行管理。
（7）废品：在MES系统中废品的统计可以通过生产任务工单和产品质量追溯模块落实到工序的作业动因之上，这样不仅仅可以统计废品损失中的物料成本，也能将报废零件之前加工过程中所累计的各项资源也统计在废品损失之中。当然这样的废品统计要求使用主物料应用条码或者RFID的产品质量追溯模块。此外对于售后索赔产生的相关成本也可以通过质量追溯模块寻找废品损失产生的真正原因，并有效控制批次质量问题的范围。
（8）其他辅助资源：主要包括厂房的折旧、采暖、公用动力、辅助设备、辅助人员等资源。这些资源在传统的ERP系统中无法进行定义和分配，在进行成本核算的时候也是难点，所以只能使用工时等进行简单的分摊。但在MES系统中引入面积、智能计量、设备绑定、人员绑定等参数，并将这些参数与生产工单的作业量相关联来解决这些辅助资源的分配问题。
四、MES系统应用在作业成本法核算中的优势与应用中的注意事项
MES系统最大的优点是将企业管理系统与各种设备进行了实时连接，而对主要的物料和资源均通过条码或者RFID等进行了批次或者序列号管理。这样就将生产任务与各项资源动态的绑定在了一起。这也就解决了作业成本法核算中最难解决的作业量统计与作业动因分配的问题。只要将各项与生产有关的要素在MES中进行量化设定就能构建出完整的作业成本法核算模型。同时由于这种模型的存在也就突破了之前作业成本法核算中的产量级作业、批量级作业、品种级作业、客户级作业、设施级作业难以区分、难以分配的掣肘。虽然MES系统对作业成本法核算有如此大的帮助，但在MES实施和应用之中我们也要注意以下几方面的问题。
1.MES系统通常只统计各种作业量而不统计金额，这就要求MES系统要与企业所使用的ERP系统高度集成，将作业量转化成财务可以使用金额概念。
2.企业要有较强二次开发及系统维护能力，每个企业都有各自的不同情况，而MES系统则将管理的触手直接深入到设备、人员、资源之上，这样就造成标准的MES系统很难满足个性化需求，要想将好的系统使用好就要求企业拥有强大的软件开发与维护能力。
3.要重视系统参数设定的合理性，对于系统来讲“输入的是垃圾，输出的也一定是垃圾”，MES系统将作业成本法深入到了生产全过程之中，细小的参数设置错误都可能出现“失之毫厘谬以千里”的情况。
五、结语
MES系统的出现使作业成本法核算更加简便和准确，但不论使用何种成本核算方法都是为了更好地反映企业真实的经营情况，提高企业的管理水平，而提高管理水平的关键还是人。有优秀的人才，好用的系统才能让作业成本法核算开出最美丽的花朵，结出最甘甜的果实。
参考文献：
[1]财政部会计资格评价中心.高级会計实物，2018.
[2]王爱民.制造执行系统（MES）实现原理与技术，2014.
[3]柯裕根，雷纳尔·戴森罗特.HYDRA制造执行系统指南：完美的MES解决方案，2016.
关键词：作业成本法;MES系统;作业量;作业动因;生产任务工单
一、作业成本法及作业成本法与传统成本核算方法的区别
1.作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。使用作业成本法核算的基本逻辑是生产本身会导致作业的发生，产品生产的过程耗用作业，作业的发生又耗用资源，各种资源的消耗必将产生成本。在这样的一个过程之中克服了传统成本法对间接成本费用分配不清晰的不足，使传统成本法下的很多不可控的资源与间接的成本费用，都能在新的核算体系中找到相关责任人，合理进行分配并施加必要的成本控制。
2.作业成本法与传统成本法的区别：在使用传统成本法时，通常以产品作本身为成本分配的对象，用单位的产品消耗各种资源占本期这类型资源耗用的总额的占比（如人工小时、机器小时）作为间接成本费用的分配依据，而在新型制造企业中这些费用与工时、产量等因素关联型越来越小，这样就造成了传统成本核算失真，不能反映出产品成本的真实构成情况。而作业成本法是按照作业的动因和作业量将各项费用分配至产品的单位成本上，更加真实地反映了产品在生产过程中所累积的各项成本。
二、MES系统及MES系统与ERP系统之间的关系
1.MES（Manufacturing Execution System）是制造执行系统的缩写。MESA（MES国际联合会）对MES的定义是：MES能通过信息传递对从订单下达到产品完成的整个生产过程进行优化管理。当车间发生实时事件时，MES能对此及时做出反应、报告，并用当前的准确数据对它们进行指导和处理。
2.ERP和MES的关系：ERP是企业资源管理系统。通过资源管理系统对信息进行整理、传递，使得企业的资源在购买、储存、生产、销售的过程中对人员、资金、物资等进行合理的配置与利用，通过管理的提高实现企业效益的提升。MES系统通常是在ERP系统的架构下运转的，是ERP系统的子系统与延伸。MES系统是对ERP系统中生产计划的分解与监控执行，这也就说明MES系统是将ERP的生产管理模块的细化，ERP系统是更高层面的业务管理级，而MES系统是深入实际的现场作业级。所以MES系统必须与各种设备进行集成，通过工业控制技术对实时生产数据进行采集，并将采集到的数据上传至ERP系统进行业务级是事务处理。MES系统通过控制物料、设备、人员、资源、生产指令和辅助设施等资源来提高企业制造水平，并对生产行为进行优化。通常这种优化体现在以下几个方面：
（1）精益生产：对生产过程实现准时化降低库存占有。
（2）信息化制造：通过对设备的集成来实现对生产过程及数据管理的信息化并通过安东系统实施传递信息给管理者。
（3）资源的跟踪与分配：通过实时的信息传递，将资源的流转过程进行有效监控，并将各项资源合理的分配至生产作业的过程中去。
三、作业、成本动因、资源在MES系统中的定义与实现
1.作业：MES系统的出现有效穿透了作业的层级，将难以区分的产量级作业、批量级作业、品种级作业、客户级作业、设施级作业在MES系统中进行量化定义。这样只需要简单地根据ERP系统传递来的生产指令组织生产，系统就可以按照固定提前期、作业路径区分出资源动因与作业动因，并合理组合作业中心与作业库。
2.成本动因：可以分为资源动因与作业动因。资源动因是对一项作业所消耗资源数量的计量，它是将作业消耗的资源成本分配给一个特定成本库的成本动因，是将各项资源费用归集到不同作业的依据。作业动因计量了某一成本对象耗用了多少作业量，因此它是将不同作业轨迹的成本分配到成本对象的依据。通过分析作业动因与最终产出的关系，可以揭示出增值作业与非增值作业，优化企业生产流程。
3.资源：
（1）主物料（原材料、零部件）：在MES系统中主物料的作业基础是产品BOM清单，BOM清单上不仅记载了零件需求，同时也记载了需求数量。同时工艺路线的设定确定了主物料的流转方向，也记载了主物料在生产过程中经过那些车间、班组、设备，调用了哪些人工、工具、动能、辅材，并按照批次需求确定了固定提前期、生产节拍、设备工时、废品的结转方式等等。而生产任务工单则是产品BOM与工艺路线的载体，在生产作业过程中去记载物料流转所发生的所有成本。而在MES系统中需要设定的主要参数内容有：物料配送需求、物料流转路线、在制品转移方式、在制品管理、要货需求触发、主物料发货管理、庫房与货位管理。
（2）人工：人工在以往的作业成本法核算中是一个难点，通常使用理论人工代替实际人工计算作业动因数值。但在MES系统中员工信息与生产作业的匹配为精确的人工成本核算创造了良好的条件。实现人工资源精确匹配的手段是员工信息在作业前进行绑定，根据企业的具体情况使用条码或RFID均可。有条件的企业可以在开工前让参与生产作业的员工逐一扫码匹配生产任务与工序信息，也可以只扫描带班班长的信息将本班次作业人员的信息与生产作业进行绑定，但后一种方法需要在班组出勤人员发生变化时手动在系统中进行人员信息调整。
（3）能源：能源在MES系统中有两种统计方式，一种是最小作业单元（通常是班组而不是单个设备）的智能计量表计量，智能计量表按照作业时间段与生产任务工单进行匹配，将能源消耗量分配至生产任务工单的各个产品之上。第二种是利用MES系统对设备的高度集成，直接调取设备加工参数，并通过监控设备实际加工参数推算出各工序的能源消耗量，并利用生产任务工单的工序转移功能使用分步法成本核算的方式进行能源消耗量的累计计算。 （4）设备及设备维修：这里主要涉及两方面的核算与管理。一是设备折旧管理，由于MES系统能与生产设备实现实时通信，建立生产作业与设备耗用的匹配关系也变得简单，只需在生产之前将生产任务与生产线进行绑定即可，并通过这种绑定将设备耗用通过作业量直接分配至单个产品之上。二是设备维修管理，利用MES系统可以对设备的运转情况进行实时监控，并通过安东系统将设备运转情况反馈给生产管理者，并在设备故障时进行报警（深度开发的MES系统可以将设备故障信息直接传递到设备管理员与生产管理者的手机上）。此外MES系统还可以进行设备维修履历管理，通过维修履历进行设备的预维修预检修，有效降低设备维修成本，并将设备的维修成本分配至其生产过的单个产品成本之中。
（5）工具消耗：在MES系统中可以设定工具的标准消耗定额与工具更换周期，并通过对实际作业情况的监控比对工具消耗的偏差，利用偏差报警及分析功能有效降低工具的消耗水平。同时通过生成任务工单和设备的绑定关系，可以将设备上的工具消耗信息准确地按照作业量分配至单个产品之上，有效的解决了通用工具在加工不同产品时因定额耗用量的不同对作业动因统计时的干扰。并通过分步累计的方法直接按照作业量累计计算工具的消耗量。
（6）辅助材料：在MES系统中主要从两个方面对辅材进行管理，一是设备本身运转需耗用的润滑油冷却液等，这类辅材可以在MES系统中设定更换周期，也可以通过安东系统定期反映到生产管理者的手中。在更换时MES系统记载每台设备更换的辅材型号与数理，以便将辅材消耗量通过生产任务工单与单个产品的作业量进行绑定，并进行后期的作业成本核算。二是生产过程中直接耗用的辅助材料，这部分辅助材料可以参照主物料的管理方式进行管理。
（7）废品：在MES系统中废品的统计可以通过生产任务工单和产品质量追溯模块落实到工序的作业动因之上，这样不仅仅可以统计废品损失中的物料成本，也能将报废零件之前加工过程中所累计的各项资源也统计在废品损失之中。当然这样的废品统计要求使用主物料应用条码或者RFID的产品质量追溯模块。此外对于售后索赔产生的相关成本也可以通过质量追溯模块寻找废品损失产生的真正原因，并有效控制批次质量问题的范围。
（8）其他辅助资源：主要包括厂房的折旧、采暖、公用动力、辅助设备、辅助人员等资源。这些资源在传统的ERP系统中无法进行定义和分配，在进行成本核算的时候也是难点，所以只能使用工时等进行简单的分摊。但在MES系统中引入面积、智能计量、设备绑定、人员绑定等参数，并将这些参数与生产工单的作业量相关联来解决这些辅助资源的分配问题。
四、MES系统应用在作业成本法核算中的优势与应用中的注意事项
MES系统最大的优点是将企业管理系统与各种设备进行了实时连接，而对主要的物料和资源均通过条码或者RFID等进行了批次或者序列号管理。这样就将生产任务与各项资源动态的绑定在了一起。这也就解决了作业成本法核算中最难解决的作业量统计与作业动因分配的问题。只要将各项与生产有关的要素在MES中进行量化设定就能构建出完整的作业成本法核算模型。同时由于这种模型的存在也就突破了之前作业成本法核算中的产量级作业、批量级作业、品种级作业、客户级作业、设施级作业难以区分、难以分配的掣肘。虽然MES系统对作业成本法核算有如此大的帮助，但在MES实施和应用之中我们也要注意以下几方面的问题。
1.MES系统通常只统计各种作业量而不统计金额，这就要求MES系统要与企业所使用的ERP系统高度集成，将作业量转化成财务可以使用金额概念。
2.企业要有较强二次开发及系统维护能力，每个企业都有各自的不同情况，而MES系统则将管理的触手直接深入到设备、人员、资源之上，这样就造成标准的MES系统很难满足个性化需求，要想将好的系统使用好就要求企业拥有强大的软件开发与维护能力。
3.要重视系统参数设定的合理性，对于系统来讲“输入的是垃圾，输出的也一定是垃圾”，MES系统将作业成本法深入到了生产全过程之中，细小的参数设置错误都可能出现“失之毫厘谬以千里”的情况。
五、结语
MES系统的出现使作业成本法核算更加简便和准确，但不论使用何种成本核算方法都是为了更好地反映企业真实的经营情况，提高企业的管理水平，而提高管理水平的关键还是人。有优秀的人才，好用的系统才能让作业成本法核算开出最美丽的花朵，结出最甘甜的果实。
参考文献：
[1]财政部会计资格评价中心.高级会計实物，2018.
[2]王爱民.制造执行系统（MES）实现原理与技术，2014.
[3]柯裕根，雷纳尔·戴森罗特.HYDRA制造执行系统指南：完美的MES解决方案，2016.