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摘 要：会计造假是我国经济生活中亟待克服的问题。而会计职业道德在会计造假中扮演了一个至关重要的角色。影响我国会计人员职业道德水平的原因很多，但我们必须努力提高会计职业道德水平。造成会计舞弊的原因很多，其中会计职业道德好坏是导致会计信息失真、影响会计工作质量的关键因素。回顾近几年的社会经济生活，不难发现，出现频率最高的词汇莫过于“诚信”二字了，会计舞弊则被看做是践踏诚信的祸首之一。
关键词：会计；职业道德，建设；诚信
中图分类号：F235.99文献标志码：A文章编号：1673-291X（2008）07-0077-02
回顾近几年的社会经济生活，不难发现，出现频率最高的词汇莫过于“诚信”二字了，会计舞弊则被看做是践踏诚信的祸首之一。以银广夏为代表的会计舞弊案，使证券市场频频遭遇“地雷”，投资者的信心受到严重打击，甚至一度已经到了使中小投资者难以忍受的地步。
一、会计职业道德含义
会计职业道德是指从事会计职业的人们在会计工作中所应遵循的，与会计职业活动相适应的行为规范。会计是一个技术性与政策性很强的职业。由于企业的经济活动及会计核算涉及到许多集团的利益，加上经济业务复杂性、多变性和不确定性，以及会计方法本身的可选择性，使会计人员在处理经济业务时，不但需要遵循经济法规等，还要根据自身的价值观作出判断。
二、影响会计职业道德水平的因素
影响我国会计人员职业道德水平的原因固然很多，如历史、文化、传统方面的原因，经济体制方面的原因，执行环境方面的原因，但最重要的原因主要包括以下几个方面：
1.基本准则的完善性及可操作性程度
由于我国现代会计起步比较晚，虽然国家已颁布实施了许多准则和法规，但并没有遏止住频繁发生的会计造假案件。从中也可以看出，我国的许多准则尚存在不完善之处，缺乏可操作性，有待进一步完善、改进。
2.会计职业道德的监督力度
会计职业道德监管的力度，是影响会计职业道德水准的重要因素。作为会计人员，其自身首先是具有有限理性的普通人，同样会追求个人利益，具有机会主义倾向性，而对职业道德规范遵循的自觉性是有限的。因此，必须通过有效的监管，从外在的强制性方面来提高会计人员职业道德水准。
3.信息不对称和法制不健全
在市场经济条件下，经济活动主要通过市场主体之间的相互交易来进行，信息量空间增大，且瞬息万变。由于我国目前尚未形成一套有效机制来保证信息的公开和有效传递，这就使得市场交易主体所了解的信息不对称，这就给失信和欺诈提供了可能。
三、提高会计人员职业道德水平的措施
1.净化会计执业环境
会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡薄，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高质量的会计职业道德。目前，我国会计职业道德建设上还存在着一些认识的误区，有不少学者认为，我国会计人员的职业道德出现了严重的滑坡，并将会计信息失真等问题归罪于会计人员的职业道德。会计人员作为企业的员工，在观念和行动上维护本企业的物质利益，听命于企业的领导是一种正常的行为，特别是在企业利益与国家利益出现矛盾时，在法律范围内和一定程度上维护企业利益与自我利益是一种内在本能，因为会计人员的物质利益与企业直接相关。调查资料也表明，普遍存在的信息失真在大多数情况下，会计人员是被迫的。正因为如此，美国会计界认为，会计职业道德状况在很大程度上取决于经理职业道德的高低。会计职业道德建设实质上是向社会提出了提高道德觉悟，重视道德修养，净化环境的基本要求，在加强精神文明建设的今天，各行各业都应自觉提高道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。当然我们也不能坐等外部环境净化之后，再来谈会计职业道德问题，会计人员也绝不应因环境差而放弃道德修养。
2.制定一套可操作的会计职业道德规范体系
由于我国会计事业还不完善，我们可借鉴美国等西方发达国家的经验，制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系。（1）会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德感和思想觉悟，而非受制于外力，因此会计职业道德的制定不宜由政府直接出面进行，而该由注册会计师协会，会计学会等民间组织、中介机构制定，颁布与监督实施，实现会计行业自律。目前带有官方色彩的法规，反而有悖于营造会计职业道德的初衷。（2）应该有更多的会计理论和实务工作者加紧会计职业道德和行为会计学的研究工作，以指导会计职业道德规范的制定。（3）市场经济是法制经济，也是信用经济，信用必须依赖道德完善来维护，在加强法制建设的今天，切不可忽视道德建设。为此，我们必须在弘扬中国优秀传统道德，吸收西方优秀传统道德的基础上，建立社会主义市场经济条件下符合时代精神的会计职业道德。（4）努力为会计人员职业道德建设提供法律支持和制度保障。会计人员职业道德建设要靠教育，也要靠法律和规章制度。要加大《会计法》、《公司法》、《金融法》、《证券法》等法律法规的执行力度，对造成严重后果的会计人员要依法追究法律责任。该吊销会计从业资格的要吊销，该给予行政处分的要给予行政处分，该追究刑事责任的要依法追究，要建立健全单位内部规章制度，制定便于操作的，切实可行的职业行为守则，把思想引导与利益调节、精神鼓励与物质奖励统一起来，充分体现相关的道德规范和具体要求，严格考核和奖惩，确保各种行政规章及道德守则在实践中得以落实，为职业道德建设提供有效的制度保障。
3.建立健全的会计职业道德评价系统
会计人员的职业道德评价就是人们或组织根据会计人员职业道德的原则和规范，对会计人员的从业行为所做的善恶判断，表明褒贬的态度。这是一种无形的精神力量和十分有效可行的方式。测评过程中一定要坚持领导、同事、服务对象测评与自我测评相结合，从而公平合理，实事求是地对职业道德行为作出正确的判断。其中，服务对象测评是一种最为效的测评方式，因为职业行为的善恶，感受最深的是服务对象，会计是为经营管理服务的，从很大程度上讲，它是一种服务性的职业，服务的好坏，就在于它所服务对象的评价。多数人认为，可以采取单位内部评价、自我评价、外单位服务对象评价或会计组织的评价等方式，现在许多单位设置的意见箱，就是一种有效的测评方法。通过这些方式能使会计人员的职业道德状况始终处于社会、单位和个人的监督之下，有利于会计人员良好职业道德的形成。会计职业道德的监督评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。对道德评价结果可以采用以下方式：（1）使用奖罚手段，示范道德榜样，大众传播媒介等方式；（2）建立会计职业道德考评档案，将每年的考评情况记录个人档案。
4.齐抓会计职业道德教育
会计职业道德教育是加强会计职业道德最关键的因素。个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还靠社会教育来强化。目前我国职业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气狠抓落实会计职业道德教育。我们可以从以下几方面着手：（1）各类设有会计专业的学校，应开设“会计职业道德”课程。随着社会主义经济的发展，社会对人才的需求量越来越多，对会计人员的素质的要求也越来越高。然而，目前我国许多学校在培养会计人才方面，往往只注重对学生进行专业教育，而忽视了对会计职业道德和法制的教育，导致许多单位会计核算失实，会计信息失真，严重影响了我国法制建设和市场经济的发展。使会计职业也陷入了严重的社会信任危机和价值危机中。而会计职业技术教育道德是会计从业维护其职业技术教育威信和高度正直观的关键因素。由此可见，把会计职业道德列入会计教学内容已成为当务之急。(2)加强在职人员的后续教育。后续教育是指走上工作岗位的在职会计人员所进行的职业道德教育，它应当贯穿于会计人员的整个职业生涯。首先要抓好《会计法》教育。《会计法》是规范我国会计工作的基本法，是指导我国会计工作的最高准则，是我国社会主义市场经济的重要法律，在维护社会经济秩序中起着重要作用。其次抓好财务会计准则，制度的教育。与《会计法》想配套的各项财务会计准则、制度，是《会计法》的有关规定具体化，是规范会计行为的基本规则和方法。最后抓好职业道德与行为准则的教育。加强对会计人员《会计法》和财务会计的准则、制度教育。制度教育是从“依法治国”的角度上提出来的。强调对会计人员的职业道德与行为准则的教育，是“以德治国”的要求。
参考文献：
［1］ 财政部.会计基础工作规范［R］.1996-06-17.
［2］ 全国人大常委会.中华人民共和国会计法［R］.1999年10月31日修订.
［3］ 邵良志.浅议注册会计职业道德［J］.上海会计,1993,(7).
［4］ 朱敏波.构建会计职业道德准则的设想［J］.财会月刊,2001,(16).
［5］ 谢邦柱，等.浅析“不做假账”［J］.财会月刊,2001,(24).
［6］ 张俊民.会计监管［M］.上海：立信出版社,2004.
［7］ 刘汝军.中国注册会计师行业面临生死大关［J］.财会月刊,2001,(22).
［8］ 阎达五.美国会计教育改革及其对我国的借鉴意义［J］.财会月刊,1998,(1).
（责任编辑：陈丽敏）
关键词：会计；职业道德，建设；诚信
中图分类号：F235.99文献标志码：A文章编号：1673-291X（2008）07-0077-02
回顾近几年的社会经济生活，不难发现，出现频率最高的词汇莫过于“诚信”二字了，会计舞弊则被看做是践踏诚信的祸首之一。以银广夏为代表的会计舞弊案，使证券市场频频遭遇“地雷”，投资者的信心受到严重打击，甚至一度已经到了使中小投资者难以忍受的地步。
一、会计职业道德含义
会计职业道德是指从事会计职业的人们在会计工作中所应遵循的，与会计职业活动相适应的行为规范。会计是一个技术性与政策性很强的职业。由于企业的经济活动及会计核算涉及到许多集团的利益，加上经济业务复杂性、多变性和不确定性，以及会计方法本身的可选择性，使会计人员在处理经济业务时，不但需要遵循经济法规等，还要根据自身的价值观作出判断。
二、影响会计职业道德水平的因素
影响我国会计人员职业道德水平的原因固然很多，如历史、文化、传统方面的原因，经济体制方面的原因，执行环境方面的原因，但最重要的原因主要包括以下几个方面：
1.基本准则的完善性及可操作性程度
由于我国现代会计起步比较晚，虽然国家已颁布实施了许多准则和法规，但并没有遏止住频繁发生的会计造假案件。从中也可以看出，我国的许多准则尚存在不完善之处，缺乏可操作性，有待进一步完善、改进。
2.会计职业道德的监督力度
会计职业道德监管的力度，是影响会计职业道德水准的重要因素。作为会计人员，其自身首先是具有有限理性的普通人，同样会追求个人利益，具有机会主义倾向性，而对职业道德规范遵循的自觉性是有限的。因此，必须通过有效的监管，从外在的强制性方面来提高会计人员职业道德水准。
3.信息不对称和法制不健全
在市场经济条件下，经济活动主要通过市场主体之间的相互交易来进行，信息量空间增大，且瞬息万变。由于我国目前尚未形成一套有效机制来保证信息的公开和有效传递，这就使得市场交易主体所了解的信息不对称，这就给失信和欺诈提供了可能。
三、提高会计人员职业道德水平的措施
1.净化会计执业环境
会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡薄，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高质量的会计职业道德。目前，我国会计职业道德建设上还存在着一些认识的误区，有不少学者认为，我国会计人员的职业道德出现了严重的滑坡，并将会计信息失真等问题归罪于会计人员的职业道德。会计人员作为企业的员工，在观念和行动上维护本企业的物质利益，听命于企业的领导是一种正常的行为，特别是在企业利益与国家利益出现矛盾时，在法律范围内和一定程度上维护企业利益与自我利益是一种内在本能，因为会计人员的物质利益与企业直接相关。调查资料也表明，普遍存在的信息失真在大多数情况下，会计人员是被迫的。正因为如此，美国会计界认为，会计职业道德状况在很大程度上取决于经理职业道德的高低。会计职业道德建设实质上是向社会提出了提高道德觉悟，重视道德修养，净化环境的基本要求，在加强精神文明建设的今天，各行各业都应自觉提高道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。当然我们也不能坐等外部环境净化之后，再来谈会计职业道德问题，会计人员也绝不应因环境差而放弃道德修养。
2.制定一套可操作的会计职业道德规范体系
由于我国会计事业还不完善，我们可借鉴美国等西方发达国家的经验，制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系。（1）会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德感和思想觉悟，而非受制于外力，因此会计职业道德的制定不宜由政府直接出面进行，而该由注册会计师协会，会计学会等民间组织、中介机构制定，颁布与监督实施，实现会计行业自律。目前带有官方色彩的法规，反而有悖于营造会计职业道德的初衷。（2）应该有更多的会计理论和实务工作者加紧会计职业道德和行为会计学的研究工作，以指导会计职业道德规范的制定。（3）市场经济是法制经济，也是信用经济，信用必须依赖道德完善来维护，在加强法制建设的今天，切不可忽视道德建设。为此，我们必须在弘扬中国优秀传统道德，吸收西方优秀传统道德的基础上，建立社会主义市场经济条件下符合时代精神的会计职业道德。（4）努力为会计人员职业道德建设提供法律支持和制度保障。会计人员职业道德建设要靠教育，也要靠法律和规章制度。要加大《会计法》、《公司法》、《金融法》、《证券法》等法律法规的执行力度，对造成严重后果的会计人员要依法追究法律责任。该吊销会计从业资格的要吊销，该给予行政处分的要给予行政处分，该追究刑事责任的要依法追究，要建立健全单位内部规章制度，制定便于操作的，切实可行的职业行为守则，把思想引导与利益调节、精神鼓励与物质奖励统一起来，充分体现相关的道德规范和具体要求，严格考核和奖惩，确保各种行政规章及道德守则在实践中得以落实，为职业道德建设提供有效的制度保障。
3.建立健全的会计职业道德评价系统
会计人员的职业道德评价就是人们或组织根据会计人员职业道德的原则和规范，对会计人员的从业行为所做的善恶判断，表明褒贬的态度。这是一种无形的精神力量和十分有效可行的方式。测评过程中一定要坚持领导、同事、服务对象测评与自我测评相结合，从而公平合理，实事求是地对职业道德行为作出正确的判断。其中，服务对象测评是一种最为效的测评方式，因为职业行为的善恶，感受最深的是服务对象，会计是为经营管理服务的，从很大程度上讲，它是一种服务性的职业，服务的好坏，就在于它所服务对象的评价。多数人认为，可以采取单位内部评价、自我评价、外单位服务对象评价或会计组织的评价等方式，现在许多单位设置的意见箱，就是一种有效的测评方法。通过这些方式能使会计人员的职业道德状况始终处于社会、单位和个人的监督之下，有利于会计人员良好职业道德的形成。会计职业道德的监督评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。对道德评价结果可以采用以下方式：（1）使用奖罚手段，示范道德榜样，大众传播媒介等方式；（2）建立会计职业道德考评档案，将每年的考评情况记录个人档案。
4.齐抓会计职业道德教育
会计职业道德教育是加强会计职业道德最关键的因素。个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还靠社会教育来强化。目前我国职业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气狠抓落实会计职业道德教育。我们可以从以下几方面着手：（1）各类设有会计专业的学校，应开设“会计职业道德”课程。随着社会主义经济的发展，社会对人才的需求量越来越多，对会计人员的素质的要求也越来越高。然而，目前我国许多学校在培养会计人才方面，往往只注重对学生进行专业教育，而忽视了对会计职业道德和法制的教育，导致许多单位会计核算失实，会计信息失真，严重影响了我国法制建设和市场经济的发展。使会计职业也陷入了严重的社会信任危机和价值危机中。而会计职业技术教育道德是会计从业维护其职业技术教育威信和高度正直观的关键因素。由此可见，把会计职业道德列入会计教学内容已成为当务之急。(2)加强在职人员的后续教育。后续教育是指走上工作岗位的在职会计人员所进行的职业道德教育，它应当贯穿于会计人员的整个职业生涯。首先要抓好《会计法》教育。《会计法》是规范我国会计工作的基本法，是指导我国会计工作的最高准则，是我国社会主义市场经济的重要法律，在维护社会经济秩序中起着重要作用。其次抓好财务会计准则，制度的教育。与《会计法》想配套的各项财务会计准则、制度，是《会计法》的有关规定具体化，是规范会计行为的基本规则和方法。最后抓好职业道德与行为准则的教育。加强对会计人员《会计法》和财务会计的准则、制度教育。制度教育是从“依法治国”的角度上提出来的。强调对会计人员的职业道德与行为准则的教育，是“以德治国”的要求。
参考文献：
［1］ 财政部.会计基础工作规范［R］.1996-06-17.
［2］ 全国人大常委会.中华人民共和国会计法［R］.1999年10月31日修订.
［3］ 邵良志.浅议注册会计职业道德［J］.上海会计,1993,(7).
［4］ 朱敏波.构建会计职业道德准则的设想［J］.财会月刊,2001,(16).
［5］ 谢邦柱，等.浅析“不做假账”［J］.财会月刊,2001,(24).
［6］ 张俊民.会计监管［M］.上海：立信出版社,2004.
［7］ 刘汝军.中国注册会计师行业面临生死大关［J］.财会月刊,2001,(22).
［8］ 阎达五.美国会计教育改革及其对我国的借鉴意义［J］.财会月刊,1998,(1).
（责任编辑：陈丽敏）