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[摘要] 文章从內部控制的概念和目标出发，分析了內部控制存在的问题以及如何实施控制，并对內部控制的检查和评价做了简介。
[关键词] 内部控制 控制目标 实施控制 检查评价
如何确保企业经营的效率和效果?如何确保企业财务报告的可靠陸?如何保证企业始终遵守法律法规?如何保证企业资产的安全?为了实现内部控制的上述目标，企业必须建立有效的内部控制体系。但什么是有效的内部控制体系，如何评价和改进企业的内部控制，这已成为企业可持续发展的关键。特别是《萨班斯——奥克斯利法案》(“萨苂奥法案”)的颁布，标志着世界上最发达的资本市场的监管者已经将内部控制体系的建立、维护和评价看作是经营者的重要责任；内部控制作为加强企业内部管理的重要手段和方法，也越来越受到社会各方面的关注和重视。
一、什么是内部控制
内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。
二、内部控制的目标
1、有助于管理层实现其经营方针和目标
内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成，它们首先是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。内部控制可以说渗透于一个单位经营活动的各个方面，只要单位内存在经营活动和经营管理的环节，就需要有相应的内部控制。
2、保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失
保护资产一般指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。
3、保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性
对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息，以便做出正确的判断和决策。
三、目前内部控制存在的问题
目前一些号称建立了现代化企业制度的股份公司、企业集团的内部控制监督体系主要由监事会、独立董事和内审部门这三大机构组成，其职责是检查、监督和评价企业董事会、管理层和其他员工实施企业内部控制活动的效果和效率，保证企业的正常运行。但实践证明，这些企业內部控制监督也并不成功。重大恶性事件一再出现，甚至愈演愈烈。究其原因，资深专家指出，尽管其作案手法多种多样，但是如果没有“家贼”，外贼实际上很难把企业的钱财卷走。因此这和企业內控制度的缺失与紊乱有很大关系。正是由于这一制度的不完善，存在诸多漏洞，从而不能很好地约束拥有权力者，也不能有效地来度量、规避和分散风险。这样的例子很多，亚西亚的衰落就是一个很好的例子，内部控制混乱是亚西亚衰落的主要原因。尤其是高级管理层和董事会，他们是造成“混乱”的根源，也是失败的根源。那么，如何控制高层管理者和董事会就成了一个核心问题。控制的办法可以通过内部控制制度。但由于他们是制度的制定者和执行者，他们有权修改制度，因此，靠内部控制制度，尤其是靠他们领导下的内部审计单位控制他们无异于“自己控制自己”，仅是个美好的愿望而已。
四、控制环境及如何实施控制
内部控制有效的办法是，使控制主体和客体分离，即分层控制。分层控制是一个控制形式与内容有机结合的统一体。形式上，将企业按组织形式分为不同层次，自上而下控制，最上层由社会和政府监督控制，这是防止內部控制混乱的保证因素。内部控制应由各个企业根据自己的情况，建立适应的内部控制环境体系，以保证内部控制目标的实现。内部控制环境标准体系由控制要素、控制标准和控制主体三部分组成。其中，控制要素由控制者、被控制者以及控制载体所组成。某一层要素的控制者同时又是上一层要素的被控制者，而最上层由外部监督主体监督，最下层则仅仅是被控制者并同时控制自己。
1、提高员工特别是单位负责人的内控意识
内控制度有无成效取决于企业员工的控制意识和行为，而提高单位负责人自觉执行内控制度的意识显得尤为重要。著名经济学家厉有宁认为，“许多企业不是没有内控制度，而是没有很好地执行，往往是企业负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制形同虚设或只对下不对上。”因此今后在制订内部控制有关规定时，必须明确单位负责人应负的责任，形成集体领导决策，不能一人独大。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，使企业的内控制度真正发挥作用。
2、对重要方面、重要环节实行重点控制
科学的内控制度，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制，抓出成效。企业内部控制的重点大致有三：一是资金，对企业资金的筹集、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环；二是成本费用，对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；三是权力使用，要实行授权批准控制，对企业各经营环节、经营活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用，造成经济损失。经济学家郎咸平认为，强化对公司日常开支的监管固然重要，但公司内控的目光不应对一些无关大局的事情左右盼顾，公司的内控制度应当紧紧盯住关键控制点。我国的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》也强调“内部控制应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节”。因此这就需要企业对风险进行有效而全面的评估，在此基础上着重加强对关键控制点的控制，防止重大甚至灾难性风险的发生。
3、树立正确的内部控制理念
树立正确的内部控制理念，防止资产高估和负债低估。舞弊作奸一般可分为两种类型：资产侵占和舞弊性财务报告。反映到企业财务报表上，这两种类型的舞弊绝大多数都是高估资产或低估负债。因此，无论是企业管理者还是审计师，都要树立正确的内部控制理念，着重关注资产高估和负债低估的风险。企业对有形的实物资产(例如现金、有价证券和存货等)要用定期和不定期的盘点程序来核实资产的存在性和完整性；对不具实物形态的资产(如银行存款、应收账款等)和负债则定期通过询问、函证和对账等方式验证查实，才能防患于未然。
4、关键岗位应建立强制轮换制度
增加舞弊发现概率，关键岗位应建立强制轮换制度，这也很重要。由于领导、员工离岗时的工作交接会受到他人监督，那么其实施并掩盖舞弊的机会将大大减少，现实中有不少挪用或贪污等舞弊现象都是在工作交接时被发现的。美国货币管理局要求全美的银行雇员每年休假一周，在雇员休假期间，安排其他人员接替做他的工作，其意图就是防止和发现雇员可能存在的舞弊。通过强制岗位轮换，或者带薪休假，在休假期间工作由別人暂时接替，则舞弊被发现的概率会大大增加，相应地员工舞弊的动机则会大大减弱。因此，对我国企业来说，非常有必要对财务岗位、领导岗位建立强制轮换和带薪休假制度，一方面可提升领导、员工的工作能力，另一方面则是防范和发现舞弊的一项有效内控措施。
五、内部控制的检查和评价
内部控制的检查与评价是通过内部审计来完成的，內部审计在某种程度上可以理解为对内部控制的控制。通常可按以下程序和步骤：第一，确定被审计单位内部控制的标准。内部审计将根据标准对被审计单位的内部控制的现状进行检查和判断。第二，检查、判断被审计单位内部控制的健全情况，在分析被审计单位控制缺陷及潜在影响的基础上，即可对被审计单位内部控制的健全性做出评价。第三，测试被审计单位内部控制的有效性。内部审计应当科学地选定具有代表性的测试样本，借以正确判断被审计单位内部控制的质量状况。第四，写出内部控制检查与评价的最终报告。内部审计人员在其最终报告中，提出若干具体调查结论、意见、评价和建议，供单位最高管理层采纳，同时送交被审计单位的管理人员以改进内部控制。
[关键词] 内部控制 控制目标 实施控制 检查评价
如何确保企业经营的效率和效果?如何确保企业财务报告的可靠陸?如何保证企业始终遵守法律法规?如何保证企业资产的安全?为了实现内部控制的上述目标，企业必须建立有效的内部控制体系。但什么是有效的内部控制体系，如何评价和改进企业的内部控制，这已成为企业可持续发展的关键。特别是《萨班斯——奥克斯利法案》(“萨苂奥法案”)的颁布，标志着世界上最发达的资本市场的监管者已经将内部控制体系的建立、维护和评价看作是经营者的重要责任；内部控制作为加强企业内部管理的重要手段和方法，也越来越受到社会各方面的关注和重视。
一、什么是内部控制
内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。
二、内部控制的目标
1、有助于管理层实现其经营方针和目标
内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成，它们首先是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。内部控制可以说渗透于一个单位经营活动的各个方面，只要单位内存在经营活动和经营管理的环节，就需要有相应的内部控制。
2、保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失
保护资产一般指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。
3、保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性
对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息，以便做出正确的判断和决策。
三、目前内部控制存在的问题
目前一些号称建立了现代化企业制度的股份公司、企业集团的内部控制监督体系主要由监事会、独立董事和内审部门这三大机构组成，其职责是检查、监督和评价企业董事会、管理层和其他员工实施企业内部控制活动的效果和效率，保证企业的正常运行。但实践证明，这些企业內部控制监督也并不成功。重大恶性事件一再出现，甚至愈演愈烈。究其原因，资深专家指出，尽管其作案手法多种多样，但是如果没有“家贼”，外贼实际上很难把企业的钱财卷走。因此这和企业內控制度的缺失与紊乱有很大关系。正是由于这一制度的不完善，存在诸多漏洞，从而不能很好地约束拥有权力者，也不能有效地来度量、规避和分散风险。这样的例子很多，亚西亚的衰落就是一个很好的例子，内部控制混乱是亚西亚衰落的主要原因。尤其是高级管理层和董事会，他们是造成“混乱”的根源，也是失败的根源。那么，如何控制高层管理者和董事会就成了一个核心问题。控制的办法可以通过内部控制制度。但由于他们是制度的制定者和执行者，他们有权修改制度，因此，靠内部控制制度，尤其是靠他们领导下的内部审计单位控制他们无异于“自己控制自己”，仅是个美好的愿望而已。
四、控制环境及如何实施控制
内部控制有效的办法是，使控制主体和客体分离，即分层控制。分层控制是一个控制形式与内容有机结合的统一体。形式上，将企业按组织形式分为不同层次，自上而下控制，最上层由社会和政府监督控制，这是防止內部控制混乱的保证因素。内部控制应由各个企业根据自己的情况，建立适应的内部控制环境体系，以保证内部控制目标的实现。内部控制环境标准体系由控制要素、控制标准和控制主体三部分组成。其中，控制要素由控制者、被控制者以及控制载体所组成。某一层要素的控制者同时又是上一层要素的被控制者，而最上层由外部监督主体监督，最下层则仅仅是被控制者并同时控制自己。
1、提高员工特别是单位负责人的内控意识
内控制度有无成效取决于企业员工的控制意识和行为，而提高单位负责人自觉执行内控制度的意识显得尤为重要。著名经济学家厉有宁认为，“许多企业不是没有内控制度，而是没有很好地执行，往往是企业负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制形同虚设或只对下不对上。”因此今后在制订内部控制有关规定时，必须明确单位负责人应负的责任，形成集体领导决策，不能一人独大。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，使企业的内控制度真正发挥作用。
2、对重要方面、重要环节实行重点控制
科学的内控制度，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制，抓出成效。企业内部控制的重点大致有三：一是资金，对企业资金的筹集、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环；二是成本费用，对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；三是权力使用，要实行授权批准控制，对企业各经营环节、经营活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用，造成经济损失。经济学家郎咸平认为，强化对公司日常开支的监管固然重要，但公司内控的目光不应对一些无关大局的事情左右盼顾，公司的内控制度应当紧紧盯住关键控制点。我国的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》也强调“内部控制应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节”。因此这就需要企业对风险进行有效而全面的评估，在此基础上着重加强对关键控制点的控制，防止重大甚至灾难性风险的发生。
3、树立正确的内部控制理念
树立正确的内部控制理念，防止资产高估和负债低估。舞弊作奸一般可分为两种类型：资产侵占和舞弊性财务报告。反映到企业财务报表上，这两种类型的舞弊绝大多数都是高估资产或低估负债。因此，无论是企业管理者还是审计师，都要树立正确的内部控制理念，着重关注资产高估和负债低估的风险。企业对有形的实物资产(例如现金、有价证券和存货等)要用定期和不定期的盘点程序来核实资产的存在性和完整性；对不具实物形态的资产(如银行存款、应收账款等)和负债则定期通过询问、函证和对账等方式验证查实，才能防患于未然。
4、关键岗位应建立强制轮换制度
增加舞弊发现概率，关键岗位应建立强制轮换制度，这也很重要。由于领导、员工离岗时的工作交接会受到他人监督，那么其实施并掩盖舞弊的机会将大大减少，现实中有不少挪用或贪污等舞弊现象都是在工作交接时被发现的。美国货币管理局要求全美的银行雇员每年休假一周，在雇员休假期间，安排其他人员接替做他的工作，其意图就是防止和发现雇员可能存在的舞弊。通过强制岗位轮换，或者带薪休假，在休假期间工作由別人暂时接替，则舞弊被发现的概率会大大增加，相应地员工舞弊的动机则会大大减弱。因此，对我国企业来说，非常有必要对财务岗位、领导岗位建立强制轮换和带薪休假制度，一方面可提升领导、员工的工作能力，另一方面则是防范和发现舞弊的一项有效内控措施。
五、内部控制的检查和评价
内部控制的检查与评价是通过内部审计来完成的，內部审计在某种程度上可以理解为对内部控制的控制。通常可按以下程序和步骤：第一，确定被审计单位内部控制的标准。内部审计将根据标准对被审计单位的内部控制的现状进行检查和判断。第二，检查、判断被审计单位内部控制的健全情况，在分析被审计单位控制缺陷及潜在影响的基础上，即可对被审计单位内部控制的健全性做出评价。第三，测试被审计单位内部控制的有效性。内部审计应当科学地选定具有代表性的测试样本，借以正确判断被审计单位内部控制的质量状况。第四，写出内部控制检查与评价的最终报告。内部审计人员在其最终报告中，提出若干具体调查结论、意见、评价和建议，供单位最高管理层采纳，同时送交被审计单位的管理人员以改进内部控制。