论文部分内容阅读
[摘要]内部审计“免疫系统”功能的提出是对审计理念的重大创新，对于企业有效开展内部审计工作具有重要的指导意义。本文在总结内部审计职能和作用的基础上，阐述内部审计如何发挥“免疫系统”功能，并对促进内，部审计“免疫系统”功能充分发挥的有效途径进行简单的讨论。
[关键词]内部审计 免疫系统 职能 作用
内部审计是审计系统的重要组成部分，通过二十几年的发展，内部审计已从单一的对财务收支的审计扩展到企业经营和管理的各个领域，其在现代企业管理中所占据的地位也越来越重要。内部审计“免疫系统”功能提出后，人们对内部审计的本质有了更加深刻的认识。内部审计充分发挥“免疫系统”功能。不仅是科学发展观的要求，也是审计工作应长期坚持的目标。
一、现代企业内部审计的基本职能
一是监督职能。监督职能是指通过对企业内部财务情况和经营管理状况的审核检查，发现并纠正不当行为，以督促企业经济活动健康持续的进行。经济监督职能是内部审计最基本的职能，能够促进企业健康发展，有效经营。随着企业经营规模的扩大和经济活动的日益复杂，其管理层次和生产经营地点呈现出多极化和分散化的特点。面对日益庞大的生产经营系统，企业需要建立起一套健全的审计监督机制。内部审计通过对企业业务经营活动的合法性与合规性，经济活动的有效性和经济性，以及财务会计资料的真实性的审核和检查，发现并揭露经济活动中违法违纪、损失浪费、营私舞弊以及其他各种弊端，从而达到严肃企业制度、加强企业控制，进而提高企业管理水平的目的。
二是评价职能。评价职能是内部审计经济监督职能派生出来的一种职能，是指对相关责任人履行受托责任的行为和结果的评价。在现代企业中，经济评价职能所占据的地位越来越重要。随着社会经济的发展，市场竞争日益激烈，垄断企业面临的竞争压力也在逐步增大。企业迫切需要对影响企业经营效益的所有因素进行深入的分析和评价，而内部审计监督职能不足以满足这种需求。因此，内部审计有必要对管理层所做决策的科学性、资源利用的合理性、项目和投资的可行性、内部控制制度的有效性等做出准确、恰当的评价，并提出针对性较强的意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高效益。
三是控制职能。内部审计具有经济监督职能和经济评价职能，相应的也具有了控制职能。内部审计是一种特殊的组织控制活动，也是企业进行内部控制的核心手段。内部审计通过对企业经营管理的效果进行监督和评价，并向管理层及时反馈所得到的各种信息，为内部控制制度的完善以及企业经营管理过程中出现的偏差的纠正提供依据。因此，作为内部控制构成要素的内部审计，也可以被看作是对内部控制实施的再控制。
二、内部审计的作用分析
首先，内部审计促进了企业财务管理制度的完善。供电企业内部审计可以对财务管理制度、资金管理制度、预算管理制度等的建设情况进行检查，也可以对相关财务管理制度的完善程度及执行情况进行准确、恰当的分析，促进了企业制度的完善，提高了企业制度执行刚性，有利于财务制度在企业中的贯彻施行。
其次，内部审计有助于内部控制制度的健全。内部审计是对内部控制活动的再监督，在现代企业管理中占有非常重要的地位。内部审计是企业内部控制的重要组成部分，具有较大的独立性，它可以通过采用一些方法和手段，对企业内部控制体系进行测试，来确定已建立的标准是否科学，已制定的制度是否合理，企业的目标是否实现等，能够客观的把握内部控制制度中存在的问题和漏洞，并提出可行的改进建议和意见，促进了内部控制制度的进一步健全。
再次，内部审计促进了招投标制度的建设。电力建设投资是国家拉动内需、扩大投资项目的重要组成部份，县级供电企业电网建设所占的投资比重也较大。内部审计提前介入供电企业工程及物质采购招标等工作中，能够较好地对其进行监督，及时发现并纠正招投标制度建设及执行过程中存在的问题，促进招投标制度的建设，大大提高了招标工作的工作水平和效率，降低了工程成本，提高了项目资金的使用效益。
最后，内部审计有助于风险管理的强化。现代企业面临的风险越来越多，因此风险管理成为了现代企业管理的主要内容之一。内部审计是风险管理的一个重要组成部分。内部审计机构位于企业董事会、监事会、总经理和各职能部门之间的位置，具有担当企业风险管理自我评估协调人的优势。同时，内部审计还可以对企业的发展情况及趋势，经营策略，以及采用的风险管理方式进行评价，在一定程度上增强了企业防范风险的能力，有助于风险管理的强化。
三、内部审计“免疫系统”功能的提出与认识
审计“免疫系统论”是对审计本质认识的深化。刘家义审计长在2007年全国审计工作会议上首次提出了“免疫系统论”，在2008年召开的中国审计学会论坛化对其进行了进一步的阐释，指出审计作为保障国家社会经济健康运行的“免疫系统”，要充分发挥出“预防、揭露、抵御”三种功能。同年，审计署出台的《2008至2012年审计工作发展规划》中明确提出了要充分发挥审计的“免疫系统”功能。这些新的要求为审计工作的发展指明了方向，必然会对以后的审计工作产生深远的影响。
作为审计系统的重要组成部分，内部审计已从单一的财务审计扩展到了企业的各个领域，手段也发展成为全方位的内部控制手段。内部审计本质上是一个企业运行的“免疫系统”，本身就具有预警、保护、清除和修补功能。
预警功能是指对企业经济运行中存在的问题进行预测分析，提出修改措施，避免重大损失产生的能力。免疫系统的预警功能能够对企业潜在的风险进行揭示和抵御，从而在一定程度上能够降低各种风险的发生概率，减少企业损失。
一个企业如果想健康、安全、持续的发展，就需要“免疫系统”的保护。如果没有“免疫系统”，企业发展就会面临很多困难。内部审计“免疫系统”具有保护功能，其通过对企业各方面进行及时、系统的审计监督，能够及早的发现企业发展过程中潜在的问题，并能够协调各种关系来消除或尽量降低这些问题对企业造成的不良影响，使企业能够稳定持续的发展。
内部审计“免疫系统”清除功能是指发现和清理企业经营运行过程中潜在问题的能力。在审计过程中发现了问题，但不进行及时纠正，那么开展内部审计的目的就没有达到。因此，在发现问题的基础上，必须要加大内部审计的处理力度，整顿所发现的问题，建立健全相关制度，强化管理，堵塞经营中存在的漏洞，从而充分发挥“免疫系统”的清除功能。
内部审计“免疫系统”修补功能是指企业根据外部环境和内部环境的需求，及时改革和完善的能力。内部审计要在机制、体制以及制度层面对审计过程中发现的问题进行分析和研究，寻找引发问题产生的根源，不单单是要做表面工程，要挖掘深层次的原因，同时要保障审计建议的及时性和针对型，发挥“免疫系统”的修补功能。
四、促进内部审计“免疫系统”功能充分发挥的有效途径
1、及时更新观念。内部审计“免疫系统”功能的提出让人们更加客观的认识了内部审计的本质和定位，它改变了以查错纠弊为主要目标的审计理念，树立了全面、系统的理念，自觉地把审计工作融入到企业的发展当中。企业管理层及相关审计人员应及时更新观念，转变原有的思维方法和方式，改变一些不符合当前形势的习惯做法，以科学发展观为指导，从审计成果使用者的需求角度出发，树立宏观意识、协调发展意识、全局意识，在宏观的层面对内部审计工作的对象、关键环节、方法手段等进行分析和研究，在体制、机制、制度等方面提出具有建设性的建议和意见，使内部审计的“免疫系统”功能得到更加充分的发挥。
2、改进内部审计方式方法。为适应新形势的要求，应加快内部审计方式方法的转变。随着计算机技术和网络技术的发展，计算机审计已成为审计工作开展的重要手段，为内部审计“免疫系统”功能的发挥提供了技术支持，因此，企业应加强计算机硬件和软件的建设，形成以信息化技术为主要手段的内部审计作业方式，进一步提高审计信息化的工作水平。在各项信息化基础性建设完善后，企业可以更好地开展全过程的跟踪审计与绩效审计。跟踪审计与“免疫系统”功能的结合更为紧密，全面开展跟踪审计增强了审计的服务性。为提高跟踪审计的效果，企业应不断完善跟踪审计的机制与制度，把握关键控制点，并应根据不同的情况采用相应的跟踪审计模式。绩效审计是内部审计发展的主流，有针对性的开展绩效审计加强了审计过程中的监督力度，能够促进企业制度的建设与管理的加强，有利于“免疫系统”功能的发挥。在得到内部审计结果后，应对其进行充分利用。审计结果是否得到充分的利用，在很大程度上取决于审计质量，因此审计机构应加大对发现的问题的分析力度，提升审计结果的质量，施行审计结果公告制度，从而形成有效的审计监督、舆论监督、社会监督体系，促进内部审计“免疫系统”功能的有效发挥。
3、加大监管体系的建设力度。健全、科学的监管体系能够保证内部审计质量，提高审计监管水平，有助于促进内部审计“免疫系统”功能的发挥。首先，应尽决完善相关法律法规，明确监管者所担负的职责，使内部审计监管有法可依，有章可循。其次，构建科学的审计质量判断标准，应从法律制度、执业标准和社会期望等三个方面来构建审计质量的判断标准，这样才能够使审计质量衡量标准体系更为科学、合理。再次，建立健全内部审计自律监督的方式和方法，在日常工作中定期对内部审计机构的工作情况进行检查，以发现内部审计工作中存在的不足，并及时提出可行的改进建议。最后，加大惩罚力度，对于违法者以及对内部审计质量造成严重影响的人员，应加大处罚力度，以做效尤，能够促进相关工作人员更加主动、积极的工作，使内部审计结果的质量得到保障，从而有助于内部审计“免疫系统”功能的充分发挥。
4、增强内部审计“免疫系统”的自身免疫力。内部审计“免疫系统”功能如果想得到充分的发挥，首先应正视自身存在的问题并予以解决。一是应提高内部审计工作人员的综合素质。随着相关法律法规的不断出台、审计理念的创新、审计方法的改进等诸多方面的原因，内部审计工作对审计人员提出了更高的要求，因此，企业应加大对内部审计人员的培训力度，为审计人员提供更多的学习机会，使审计人员更充分的认识到“免疫系统”功能的效用；内部审计人员自身也应主动学习相关法律政策和新的理念，以及方式方法等，促进知识更新。二是要进一步加大制度建设的力度。内部审计工作制度、审计内部监督机制等的建立规范了内部审计人员的行为，减少了违规违纪现象的发生，同时，企业还应加大审计评价制度、审计学习制度、审计人员保障制度等的建设，以进一步规范管理体制。三是要加大内部审计的执行力度。内部审计执行力是“免疫系统”发挥作用的关键，通过开展内部审计，可以发现企业管理和运营中存在的一些问题，并能够针对这些问题提出相应的解决措施。企业应对存在问题的环节进行及时的整顿，强化回访追踪督查制度，保证审计发现的问题能得到切实整改，使内部审计“免疫系统”功能能够真正发挥出来。
五、结束语
内部审计在现代企业管理中占有重要地位。近几年来，随着社会经济的发展，市场竞争的加剧，企业的内外部环境均发生了较大的变化。在新形势下，刘家义审计长提出了审计“免疫系统”理论，较审计所具有的监督、评价、控制等基本职能更为形象地揭示了审计的本质，是审计理论上的一次重大创新。内部审计“免疫系统”功能的充分发挥，能够全面提高内部审计的工作水平，将审计事业的发展推向一个新的阶段。为促进“免疫系统”功能的发挥，需要企业管理层以及审计人员尽快更新观念，改进内部审计手段与方法，建立健全监管体系，增强自身免疫力，以保障企业健康、稳定、持续运行。
[关键词]内部审计 免疫系统 职能 作用
内部审计是审计系统的重要组成部分，通过二十几年的发展，内部审计已从单一的对财务收支的审计扩展到企业经营和管理的各个领域，其在现代企业管理中所占据的地位也越来越重要。内部审计“免疫系统”功能提出后，人们对内部审计的本质有了更加深刻的认识。内部审计充分发挥“免疫系统”功能。不仅是科学发展观的要求，也是审计工作应长期坚持的目标。
一、现代企业内部审计的基本职能
一是监督职能。监督职能是指通过对企业内部财务情况和经营管理状况的审核检查，发现并纠正不当行为，以督促企业经济活动健康持续的进行。经济监督职能是内部审计最基本的职能，能够促进企业健康发展，有效经营。随着企业经营规模的扩大和经济活动的日益复杂，其管理层次和生产经营地点呈现出多极化和分散化的特点。面对日益庞大的生产经营系统，企业需要建立起一套健全的审计监督机制。内部审计通过对企业业务经营活动的合法性与合规性，经济活动的有效性和经济性，以及财务会计资料的真实性的审核和检查，发现并揭露经济活动中违法违纪、损失浪费、营私舞弊以及其他各种弊端，从而达到严肃企业制度、加强企业控制，进而提高企业管理水平的目的。
二是评价职能。评价职能是内部审计经济监督职能派生出来的一种职能，是指对相关责任人履行受托责任的行为和结果的评价。在现代企业中，经济评价职能所占据的地位越来越重要。随着社会经济的发展，市场竞争日益激烈，垄断企业面临的竞争压力也在逐步增大。企业迫切需要对影响企业经营效益的所有因素进行深入的分析和评价，而内部审计监督职能不足以满足这种需求。因此，内部审计有必要对管理层所做决策的科学性、资源利用的合理性、项目和投资的可行性、内部控制制度的有效性等做出准确、恰当的评价，并提出针对性较强的意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高效益。
三是控制职能。内部审计具有经济监督职能和经济评价职能，相应的也具有了控制职能。内部审计是一种特殊的组织控制活动，也是企业进行内部控制的核心手段。内部审计通过对企业经营管理的效果进行监督和评价，并向管理层及时反馈所得到的各种信息，为内部控制制度的完善以及企业经营管理过程中出现的偏差的纠正提供依据。因此，作为内部控制构成要素的内部审计，也可以被看作是对内部控制实施的再控制。
二、内部审计的作用分析
首先，内部审计促进了企业财务管理制度的完善。供电企业内部审计可以对财务管理制度、资金管理制度、预算管理制度等的建设情况进行检查，也可以对相关财务管理制度的完善程度及执行情况进行准确、恰当的分析，促进了企业制度的完善，提高了企业制度执行刚性，有利于财务制度在企业中的贯彻施行。
其次，内部审计有助于内部控制制度的健全。内部审计是对内部控制活动的再监督，在现代企业管理中占有非常重要的地位。内部审计是企业内部控制的重要组成部分，具有较大的独立性，它可以通过采用一些方法和手段，对企业内部控制体系进行测试，来确定已建立的标准是否科学，已制定的制度是否合理，企业的目标是否实现等，能够客观的把握内部控制制度中存在的问题和漏洞，并提出可行的改进建议和意见，促进了内部控制制度的进一步健全。
再次，内部审计促进了招投标制度的建设。电力建设投资是国家拉动内需、扩大投资项目的重要组成部份，县级供电企业电网建设所占的投资比重也较大。内部审计提前介入供电企业工程及物质采购招标等工作中，能够较好地对其进行监督，及时发现并纠正招投标制度建设及执行过程中存在的问题，促进招投标制度的建设，大大提高了招标工作的工作水平和效率，降低了工程成本，提高了项目资金的使用效益。
最后，内部审计有助于风险管理的强化。现代企业面临的风险越来越多，因此风险管理成为了现代企业管理的主要内容之一。内部审计是风险管理的一个重要组成部分。内部审计机构位于企业董事会、监事会、总经理和各职能部门之间的位置，具有担当企业风险管理自我评估协调人的优势。同时，内部审计还可以对企业的发展情况及趋势，经营策略，以及采用的风险管理方式进行评价，在一定程度上增强了企业防范风险的能力，有助于风险管理的强化。
三、内部审计“免疫系统”功能的提出与认识
审计“免疫系统论”是对审计本质认识的深化。刘家义审计长在2007年全国审计工作会议上首次提出了“免疫系统论”，在2008年召开的中国审计学会论坛化对其进行了进一步的阐释，指出审计作为保障国家社会经济健康运行的“免疫系统”，要充分发挥出“预防、揭露、抵御”三种功能。同年，审计署出台的《2008至2012年审计工作发展规划》中明确提出了要充分发挥审计的“免疫系统”功能。这些新的要求为审计工作的发展指明了方向，必然会对以后的审计工作产生深远的影响。
作为审计系统的重要组成部分，内部审计已从单一的财务审计扩展到了企业的各个领域，手段也发展成为全方位的内部控制手段。内部审计本质上是一个企业运行的“免疫系统”，本身就具有预警、保护、清除和修补功能。
预警功能是指对企业经济运行中存在的问题进行预测分析，提出修改措施，避免重大损失产生的能力。免疫系统的预警功能能够对企业潜在的风险进行揭示和抵御，从而在一定程度上能够降低各种风险的发生概率，减少企业损失。
一个企业如果想健康、安全、持续的发展，就需要“免疫系统”的保护。如果没有“免疫系统”，企业发展就会面临很多困难。内部审计“免疫系统”具有保护功能，其通过对企业各方面进行及时、系统的审计监督，能够及早的发现企业发展过程中潜在的问题，并能够协调各种关系来消除或尽量降低这些问题对企业造成的不良影响，使企业能够稳定持续的发展。
内部审计“免疫系统”清除功能是指发现和清理企业经营运行过程中潜在问题的能力。在审计过程中发现了问题，但不进行及时纠正，那么开展内部审计的目的就没有达到。因此，在发现问题的基础上，必须要加大内部审计的处理力度，整顿所发现的问题，建立健全相关制度，强化管理，堵塞经营中存在的漏洞，从而充分发挥“免疫系统”的清除功能。
内部审计“免疫系统”修补功能是指企业根据外部环境和内部环境的需求，及时改革和完善的能力。内部审计要在机制、体制以及制度层面对审计过程中发现的问题进行分析和研究，寻找引发问题产生的根源，不单单是要做表面工程，要挖掘深层次的原因，同时要保障审计建议的及时性和针对型，发挥“免疫系统”的修补功能。
四、促进内部审计“免疫系统”功能充分发挥的有效途径
1、及时更新观念。内部审计“免疫系统”功能的提出让人们更加客观的认识了内部审计的本质和定位，它改变了以查错纠弊为主要目标的审计理念，树立了全面、系统的理念，自觉地把审计工作融入到企业的发展当中。企业管理层及相关审计人员应及时更新观念，转变原有的思维方法和方式，改变一些不符合当前形势的习惯做法，以科学发展观为指导，从审计成果使用者的需求角度出发，树立宏观意识、协调发展意识、全局意识，在宏观的层面对内部审计工作的对象、关键环节、方法手段等进行分析和研究，在体制、机制、制度等方面提出具有建设性的建议和意见，使内部审计的“免疫系统”功能得到更加充分的发挥。
2、改进内部审计方式方法。为适应新形势的要求，应加快内部审计方式方法的转变。随着计算机技术和网络技术的发展，计算机审计已成为审计工作开展的重要手段，为内部审计“免疫系统”功能的发挥提供了技术支持，因此，企业应加强计算机硬件和软件的建设，形成以信息化技术为主要手段的内部审计作业方式，进一步提高审计信息化的工作水平。在各项信息化基础性建设完善后，企业可以更好地开展全过程的跟踪审计与绩效审计。跟踪审计与“免疫系统”功能的结合更为紧密，全面开展跟踪审计增强了审计的服务性。为提高跟踪审计的效果，企业应不断完善跟踪审计的机制与制度，把握关键控制点，并应根据不同的情况采用相应的跟踪审计模式。绩效审计是内部审计发展的主流，有针对性的开展绩效审计加强了审计过程中的监督力度，能够促进企业制度的建设与管理的加强，有利于“免疫系统”功能的发挥。在得到内部审计结果后，应对其进行充分利用。审计结果是否得到充分的利用，在很大程度上取决于审计质量，因此审计机构应加大对发现的问题的分析力度，提升审计结果的质量，施行审计结果公告制度，从而形成有效的审计监督、舆论监督、社会监督体系，促进内部审计“免疫系统”功能的有效发挥。
3、加大监管体系的建设力度。健全、科学的监管体系能够保证内部审计质量，提高审计监管水平，有助于促进内部审计“免疫系统”功能的发挥。首先，应尽决完善相关法律法规，明确监管者所担负的职责，使内部审计监管有法可依，有章可循。其次，构建科学的审计质量判断标准，应从法律制度、执业标准和社会期望等三个方面来构建审计质量的判断标准，这样才能够使审计质量衡量标准体系更为科学、合理。再次，建立健全内部审计自律监督的方式和方法，在日常工作中定期对内部审计机构的工作情况进行检查，以发现内部审计工作中存在的不足，并及时提出可行的改进建议。最后，加大惩罚力度，对于违法者以及对内部审计质量造成严重影响的人员，应加大处罚力度，以做效尤，能够促进相关工作人员更加主动、积极的工作，使内部审计结果的质量得到保障，从而有助于内部审计“免疫系统”功能的充分发挥。
4、增强内部审计“免疫系统”的自身免疫力。内部审计“免疫系统”功能如果想得到充分的发挥，首先应正视自身存在的问题并予以解决。一是应提高内部审计工作人员的综合素质。随着相关法律法规的不断出台、审计理念的创新、审计方法的改进等诸多方面的原因，内部审计工作对审计人员提出了更高的要求，因此，企业应加大对内部审计人员的培训力度，为审计人员提供更多的学习机会，使审计人员更充分的认识到“免疫系统”功能的效用；内部审计人员自身也应主动学习相关法律政策和新的理念，以及方式方法等，促进知识更新。二是要进一步加大制度建设的力度。内部审计工作制度、审计内部监督机制等的建立规范了内部审计人员的行为，减少了违规违纪现象的发生，同时，企业还应加大审计评价制度、审计学习制度、审计人员保障制度等的建设，以进一步规范管理体制。三是要加大内部审计的执行力度。内部审计执行力是“免疫系统”发挥作用的关键，通过开展内部审计，可以发现企业管理和运营中存在的一些问题，并能够针对这些问题提出相应的解决措施。企业应对存在问题的环节进行及时的整顿，强化回访追踪督查制度，保证审计发现的问题能得到切实整改，使内部审计“免疫系统”功能能够真正发挥出来。
五、结束语
内部审计在现代企业管理中占有重要地位。近几年来，随着社会经济的发展，市场竞争的加剧，企业的内外部环境均发生了较大的变化。在新形势下，刘家义审计长提出了审计“免疫系统”理论，较审计所具有的监督、评价、控制等基本职能更为形象地揭示了审计的本质，是审计理论上的一次重大创新。内部审计“免疫系统”功能的充分发挥，能够全面提高内部审计的工作水平，将审计事业的发展推向一个新的阶段。为促进“免疫系统”功能的发挥，需要企业管理层以及审计人员尽快更新观念，改进内部审计手段与方法，建立健全监管体系，增强自身免疫力，以保障企业健康、稳定、持续运行。