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摘 要：从行业层面分析，“营改增”的最终目的是保证所有纳入税制改革范围的企业税负都实现只减不增。自“营改增”政策在公路运输业和物流辅助业范围实施以来，虽然“营改增”政策取得了很大的成果，实现了公路运输业总体税负的下降，其中小规模纳税人均实现了税负的下降，然而在部分一般纳税人中税负却是增加的，这一反常局面暴露了“营改增”政策和企业经营管理方式存在的一些问题和不足。本文将从公路运输业的特性出发研究“营改增”后公路运输业的发展策略。
关键词：营改增；公路运输业；税负
公路运输业进行税制改革，将其纳入增值税的征税范围这一举措不可否认是非常正确的，然而目前从该行业税制改革以来所作出的成绩来看，可能只是差强人意，避免此次税制改革所带来的消极影响，是目前该行业亟待解决的。通过对该行业的调查研究得出公路运输业可以从以下几个角度出发避免“营改增”带来的暂时性的不利影响。
一、扩大进项税可抵扣范围
二零一六年五月一日，“营改增”继续扩展到了金融业、建筑业等四个行业，进一步延伸了增值税链条，由此保险费、租赁费等支出纳入了增值税抵扣范围。然而，占运输成本20%的工资薪金和劳务报酬仍不允许进行抵扣，对于“营改增”之前购置的固定资产按政策规定也不允许进行抵扣。由上可知增值税的扣除项目对公路运输业来讲并不完整，扩大进行税额的抵扣范围，将与成本费用相关的工资薪金支出和劳务报酬支出合理纳入增值税抵扣项目，同时对“营改增”前购置的价值较大的装卸机械，车辆等固定资产可以做出特殊规定，允许纳税人按合理方法进行抵扣。
二、减少税率层级与降低增值税税率
完整的运输服务包含物流辅助业务（堆存、仓储等）。税法规定辅助业务将使用百分之六的税率。于一般纳税人而言，税率将由原来的百分之三成倍上升到现在的百分之十一，该行业适用的增值税率升高是有目共睹的，同时由于自身的行业特点和发票的功能导致进项税额可抵扣范围不足。对于小规模纳税人的企业而言使用百分之三的征收率，可以看到税率几乎不变，更确切的讲税率大约下降了百分之零点零九，该类型企业在计算税负的过程中虽然不可抵扣所付出的成本和费用，但是因为税率相比一般纳税人成倍的上升，反而有了小幅度的降低，“营改增”后该类型纳税人企业的税负呈現下降的趋势。由此可见，适当降低该行业增值税税率也是使税负下降的一个办法，同时因运输行业的一体化管理，大多数国家的税率层级都是简而有效的。我国也应当根据行业特点适当合理的简化税率层级。法国公路运输业（除客运）统一实行19.6%的基本税率，不论是公路运输业还是装卸搬运、仓储等物流辅助业务均是19.6%的增值税税率，税率的统一使税收更加公平，有利于税收的监管和征收。
三、公路运输业应合理选择纳税人身份
上文多次提到小规模纳税人虽然不可以进项抵扣，但是由于“营改增”后税率降低，税基变小，从而导致税负下降。那么对于一般纳税人来说可以设立分公司，将分公司设定为小规模纳税人，在业务的往来中，可以通过选择纳税人的身份完成交易。上述所言都要考虑到企业的自身状况，一般纳税人身份对运作公司、拓展业务、扩展销售都有很大的作用，也可以享受国家免、抵、退等税收优惠政策。一般纳税人身份的综合竞争力相对来讲更强。因此要在不影响企业发展且合法的情况下慎重选择。
四、公路运输业应进行增值税纳税筹划
“营改增”前公路运输业属于营业税征税范围，“营改增”后该行业不仅应对涉税业务进行策划，科学合理制定纳税操作方案，也应加强对增值税专用发票的纳税筹划，实现税后利润最大化，减轻公路运输业的纳税负担。
（1）公路运输业固定资产纳税筹划
公路运输业的固定资产（车辆、装卸机械、机器设备等）具有使用寿命长、更新慢、单位价值大的特点，固定资产投资成本占公路运输业总经营成本的比例较高，因此公路运输业要对固定资产进行适当的纳税筹划，公路运输业可以合理淘汰旧设备购买新设备。
（2）公路运输业应充分重视发票的使用和获取
公路运输业在“营改增”之前一直属于营业税的征税范围，企业对发票的监管力度不大，“营改增”后公路运输业应意识到正确保存、使用发票和及时获取发票的重要性。专用发票作为该行业合法的扣税凭证，企业当期发生的采购货物、接受运输、装卸搬运，仓储服务等业务，应尽量当月取得增值税专用发票，增大可抵扣进项税额，同时对于提供运输、装卸搬运、仓储服务、销售货物等业务在不影响企业发展且合法的情况下可延迟开票，减小当月的销项税额。
五、结语
作为现代基本运输方式之一，公路运输业在生产、生活中起着举足轻重的作用，对公路运输业进行“营改增”税制改革，可以推动产业结构调整，弥补市场机制不足。虽然公路运输业现在仍然存在税负上升的情况，但是，随着“营改增”的深入推进，公路运输业只有在政策把握、财务管理等方面做不断的改进，逐步适应新的税制。从此次税制改革中发现企业在经营管理方式上存在的问题，合理选择纳税人身份、进行固定资产纳税筹划和增值税专用发票纳税筹划、转变经营方式等，进而削弱“营改增”给公路运输业带来的不利影响。
参考文献
[1]营改增亮点何在？[J].漆纯.商情，2013，（45）.
[2]论物流行业如何应对全面营改增[J].王婷.商业现代化，2016，（24）.
[3]“营改增”对公路物流运输企业的影响[J].张建伟.中国市场，2016，（23）.
作者简介：随美兰（1994—），女，汉族，河北廊坊市人，会计专业硕士，天津财经大学在读会计专业硕士，研究方向：会计。
关键词：营改增；公路运输业；税负
公路运输业进行税制改革，将其纳入增值税的征税范围这一举措不可否认是非常正确的，然而目前从该行业税制改革以来所作出的成绩来看，可能只是差强人意，避免此次税制改革所带来的消极影响，是目前该行业亟待解决的。通过对该行业的调查研究得出公路运输业可以从以下几个角度出发避免“营改增”带来的暂时性的不利影响。
一、扩大进项税可抵扣范围
二零一六年五月一日，“营改增”继续扩展到了金融业、建筑业等四个行业，进一步延伸了增值税链条，由此保险费、租赁费等支出纳入了增值税抵扣范围。然而，占运输成本20%的工资薪金和劳务报酬仍不允许进行抵扣，对于“营改增”之前购置的固定资产按政策规定也不允许进行抵扣。由上可知增值税的扣除项目对公路运输业来讲并不完整，扩大进行税额的抵扣范围，将与成本费用相关的工资薪金支出和劳务报酬支出合理纳入增值税抵扣项目，同时对“营改增”前购置的价值较大的装卸机械，车辆等固定资产可以做出特殊规定，允许纳税人按合理方法进行抵扣。
二、减少税率层级与降低增值税税率
完整的运输服务包含物流辅助业务（堆存、仓储等）。税法规定辅助业务将使用百分之六的税率。于一般纳税人而言，税率将由原来的百分之三成倍上升到现在的百分之十一，该行业适用的增值税率升高是有目共睹的，同时由于自身的行业特点和发票的功能导致进项税额可抵扣范围不足。对于小规模纳税人的企业而言使用百分之三的征收率，可以看到税率几乎不变，更确切的讲税率大约下降了百分之零点零九，该类型企业在计算税负的过程中虽然不可抵扣所付出的成本和费用，但是因为税率相比一般纳税人成倍的上升，反而有了小幅度的降低，“营改增”后该类型纳税人企业的税负呈現下降的趋势。由此可见，适当降低该行业增值税税率也是使税负下降的一个办法，同时因运输行业的一体化管理，大多数国家的税率层级都是简而有效的。我国也应当根据行业特点适当合理的简化税率层级。法国公路运输业（除客运）统一实行19.6%的基本税率，不论是公路运输业还是装卸搬运、仓储等物流辅助业务均是19.6%的增值税税率，税率的统一使税收更加公平，有利于税收的监管和征收。
三、公路运输业应合理选择纳税人身份
上文多次提到小规模纳税人虽然不可以进项抵扣，但是由于“营改增”后税率降低，税基变小，从而导致税负下降。那么对于一般纳税人来说可以设立分公司，将分公司设定为小规模纳税人，在业务的往来中，可以通过选择纳税人的身份完成交易。上述所言都要考虑到企业的自身状况，一般纳税人身份对运作公司、拓展业务、扩展销售都有很大的作用，也可以享受国家免、抵、退等税收优惠政策。一般纳税人身份的综合竞争力相对来讲更强。因此要在不影响企业发展且合法的情况下慎重选择。
四、公路运输业应进行增值税纳税筹划
“营改增”前公路运输业属于营业税征税范围，“营改增”后该行业不仅应对涉税业务进行策划，科学合理制定纳税操作方案，也应加强对增值税专用发票的纳税筹划，实现税后利润最大化，减轻公路运输业的纳税负担。
（1）公路运输业固定资产纳税筹划
公路运输业的固定资产（车辆、装卸机械、机器设备等）具有使用寿命长、更新慢、单位价值大的特点，固定资产投资成本占公路运输业总经营成本的比例较高，因此公路运输业要对固定资产进行适当的纳税筹划，公路运输业可以合理淘汰旧设备购买新设备。
（2）公路运输业应充分重视发票的使用和获取
公路运输业在“营改增”之前一直属于营业税的征税范围，企业对发票的监管力度不大，“营改增”后公路运输业应意识到正确保存、使用发票和及时获取发票的重要性。专用发票作为该行业合法的扣税凭证，企业当期发生的采购货物、接受运输、装卸搬运，仓储服务等业务，应尽量当月取得增值税专用发票，增大可抵扣进项税额，同时对于提供运输、装卸搬运、仓储服务、销售货物等业务在不影响企业发展且合法的情况下可延迟开票，减小当月的销项税额。
五、结语
作为现代基本运输方式之一，公路运输业在生产、生活中起着举足轻重的作用，对公路运输业进行“营改增”税制改革，可以推动产业结构调整，弥补市场机制不足。虽然公路运输业现在仍然存在税负上升的情况，但是，随着“营改增”的深入推进，公路运输业只有在政策把握、财务管理等方面做不断的改进，逐步适应新的税制。从此次税制改革中发现企业在经营管理方式上存在的问题，合理选择纳税人身份、进行固定资产纳税筹划和增值税专用发票纳税筹划、转变经营方式等，进而削弱“营改增”给公路运输业带来的不利影响。
参考文献
[1]营改增亮点何在？[J].漆纯.商情，2013，（45）.
[2]论物流行业如何应对全面营改增[J].王婷.商业现代化，2016，（24）.
[3]“营改增”对公路物流运输企业的影响[J].张建伟.中国市场，2016，（23）.
作者简介：随美兰（1994—），女，汉族，河北廊坊市人，会计专业硕士，天津财经大学在读会计专业硕士，研究方向：会计。