[摘 要] 市场经济的快速发展,会计信息越来越被广大决策者、投资者、企业管理者等会计信息使用者所重视,它成为了企业和政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时,会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重,几乎成为一种较为普遍的现象。要杜绝这样的现象一再发生,就应从会计人员职业道德建设入手。会计人员职业道德如何,事关国家财政、财务法规制度的贯彻执行,关系到维护经济秩序,促进经济改革和发展的大问题。因此,加强会计职业道德建设,对于加强会计基础工作,保证会计正常的工作秩序,确保国民经济的良性运转有着重大的意义。
　　
　　随着市场经济关系的日趋复杂,会计实践中的非理性行为越来越多,其最直接的后果就是导致会计信息失真。主要表现有:乱挤乱摊成本、费用,虚假发票和原始凭证,截留或隐瞒收入,私设“小金库”,设置多套账,编造和提供虚假财务报表等。会计信息失真,已经成为普遍关注的重大社会问题。2001年发生的“银广夏”事件,在社会上尤其是股市上引起轩然大波就是一个例证。这些问题的产生与会计职业道德密切相关。但我们都很清楚,类似事件的发生绝不仅仅是某个会计师事务所或个别会计师的职业道德问题,对他们的惩治固然重要,但最严厉的处罚应当给予那些“始作俑者”。要保证会计信息的真实可靠,会计机构和会计人员必须具备良好的职业道德。
　　一、会计职业道德建设的误区和影响因素
　　(一) 当前会计职业道德建设的误区
　　目前,一谈到加强会计职业道德建设,可能许多人都认为,最主要的任务就是对会计人员自身进行思想道德教育,教育他们“出淤泥而不染”,这固然有一定的作用,但往往流于形式,缺乏说服力,成为枯燥的说教。因为,职业道德不能等同于思想道德。同思想道德相比,职业道德更具有其社会性,它是指人们从事正当的社会职业,并在履行其职责过程中,在思想和行为上应遵循的原则和规范。职业道德的遵守虽然具有自觉的性质,但相当多的职业道德问题的产生是因为受到外部环境的影响。所以,建设良好的会计职业道德,必须从减少外部不良环境影响,净化会计外部行为环境着手。
　　(二) 影响会计职业道德建设的因素
　　会计人员不仅工作在会计领域,更生活在社会大环境中,其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响。当然,这种影响有消极的,也有积极的。这些消极的影响和干扰,主要来自于法律的不健全和制度的不完善,主要表现在:一方面,为适应现代社会的发展要求,会计职业自己的专业规则越来越多,会计职业的技术要求越来越复杂;另一方面,单位管理当局基于其主体利益而对会计人员施加的压力。一家会计公司曾对美国经济、教育和政府等多个部门1000名著名人物进行的调查显示:在美国,会计人员职业道德水准之高,仅次于神职人员。美国的会计人员职业道德水平就真的比中国会计人员的道德水平高吗?当然不是。原因就在于美国有一套完整的会计职业道德规范体系和相对规范的外部环境。大家都知道“近朱者赤,近墨者黑”这句话,我们没理由要求每个会计人员都具有超强的分辨能力和与违法乱纪行为作斗争的勇气,但我们可以多花些力气去铲除污泥,铲除违反职业道德行为滋生的土壤。只有这样,才能形成良好的会计职业道德氛围。
　　二、对策与思路
　　(一)减少外部行为环境对会计职业道德的影响
　　减少外部环境对会计职业道德的影响,提高会计职业道德水平,应当依托于社会各方面的变革与协调,尤其应当与法律、与各行各业的职业道德建设同步,才能建设好会计职业道德。
　　1、建立评价体系
　　会计职业道德的评价体系是会计职业道德建设系统的有机组成部分,美国会计职业道德规范体系由注册会计师协会道德规范、管理会计师职业道德准则、财务经理协会道德法规等构成,甚至会计学术界、会计教师的职业道德也在研究之列。我们可借鉴美国等西方发达国家的经验,制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系,以减少消极的外部环境对会计职业道德的影响。职业道德的制定、颁布与监督实施应该由注册会计师协会、会计学会等学会计组织内成立道德委员会来履行。
　　2、实现财务公开
　　可以说会计信息失真的“源泉”关键在于企业的厂长(经理)。要解决这个问题,就要从“源头”抓起。笔者认为,最有效的办法就是增加会计工作的透明度,实行财务公开(当然不能包括商业机密),不但要向上级主管部门公开,更要向职工群众公开,使大家对企业和财务状况有一个大致的了解。有这样一个谜语:当左手被什么东西抓住后,就抓不住右手了?谜底是:右手。在企业中,企业行政管理好比右手,会计监督有如左手,当会计人员以既代表国家又效力企业的“双重身份”进行会计监督时,一遇到企业和国家的利益冲突时,也就进入了一个“自相缠绕”的怪圈。因此,我们可以把职工群众的利益加进这个利益圈,使三者相辅相成,又相互制约。现在确实也有一些企业实行了所谓的“厂务公开”,但公开的程度和真实程度就不那么令人满意了。职工群众作为企业(尤其是国有企业)的主体,应该是有知情权的。
　　3、法定履行职责
　　当前一些企事业单位领导人为了追求小团体利益,粉饰业绩、谋取私利等等,以行政命令会计人员帮助其编制、提供虚假会计信息,而会计人员因为他们的权力被“领导”了,被“限制”了,不得不服从于领导的意图。要改变这一状况,就要给予会计工作强有力的法律支持。我国于2000年7月1日开始实施的新《会计法》第5条规定:“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督。任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,提供虚假财务会计报告”。第46条还规定:“单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员,应当恢复其名誉和原有职务、级别”。这两项法律条款有力地保证了会计机构、会计人员的合法权益,使会计机构、会计人员从一定程度上摆脱了单位负责人的非正常干预,必要时拿起法律武器保护自己。
　　(二)加强会计职业道德建设的措施
　　1、加强宣传教育
　　会计职业道德教育是加强会计职业道德建设的重要手段,对会计人员的职业道德教育,应贯穿于其整个职业生涯之中,在组织会计人员继续教育时,应注意业务知识和职业道德教育并重,教育他们要严格遵守和执行国家制定的财会法规,一丝不苟地按财务制度办事,依法理财,认真进行核算和管理,忠实履行财力监督职能。此外,会计职业道德教育还要从会计专业的学生抓起,使他们充分认识到职业道德的重要性,在他们走向工作岗位之前就树立良好的职业道德风范。与此同时,还应重视舆论宣传的作用,舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。在会计领域中,只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论环境,会计职业道德教育才能取得良好的效果。
　　2、从会计人员“自律”抓起
　　所谓“自律”就是会计人员应按照职业道德的要求,坚持不懈地进行自我对照和自我调整,不断地提高觉悟和修养。会计职业道德是一种非强制性的,是以内心力量起作用的社会规范。会计工作质量的高低,会计信息的真实性及其对决策的有用性,很大程度上决定于会计信息的提供者——会计人员本身的职业道德水准。就此而言,会计人员必须在职业生活中对自己的思想品质、思想意识方面进行自我锻炼、自我教育和自我改造,要把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则。
　　3、加大法制建设力度
　　法治对会计职业道德建设具有重要的保证作用和促进作用。新《会计法》已正式实施四年多,为保证《会计法》的有效施行,还必须建立、健全相应的会计法规、规章,使《会计法》的有关规定具体化。近年来,为适应经济发展的要求,我国会计法规制度建设取得了重要进展,相继发布实施《总会计师条例》、《会计专业技术职务试行条例》、《会计基础工作规范》、《会计电算化管理办法》、《代理记帐管理暂行办法》、《会计档案管理办法》、《企业会计准则》、《事业会计准则》、《会计从业资格管理办法》以及一系列的会计核算制度等会计法规、规章、制度,基本保证了会计工作有法可依,有章可循。但是,我国的法规、制度建设与整个改革开放和现代化建设的要求相比,还有不少差距,必须在实践中不断地加以健全和完善。对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改、完善。同时,可以借鉴发达国家的经验,在相关法律法规中增加民事赔偿制度。对因有关人员造假而产生的损失,由其按使用者和惩罚违法违规者的目的,遏制失信行为。
　　4、健全监督机制
　　良好的职业道德风尚,不仅要依靠会计人员的自我觉悟,而且要辅以监督措施。由于目前我国还未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则,因此,加强对会计人员职业道德的监督和检查显得尤为重要。根据《会计基础工作规范》的规定,财政部门、业务主管部门是各单位会计人员遵守职业道德情况的检查管理部门。监督和检查,主要是督促和教育,帮助会计人员提高职业道德水平。对检查中发现的具有良好职业道德的会计人员,各级会计管理部门应予表彰、奖励和宣传;而对违反国家财经法规、制度,违反会计职业道德的会计人员,应给予必要的处罚,情节严重的,吊销其会计从业资格,构成犯罪的,将依法追究刑事责任。通过正反典型案例的宣传,在全社会范围内营造评价会计职业道德,扶正松邪、惩恶扬善的良好氛围。■