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【摘 要】本文在阐述独立董事制度与会计信息质量的关系基础上，研究独立董事制度对会计信息质量的影响，从而提出通过完善独立董事制度来提高会计信息质量的相应对策。
【关键词】独立董事；会计信息质量
会计信息质量一直是会计学界和实务界的关注点和难题。会计信息质量问题并不是单纯的会计行业问题，其更深层次的原因是公司治理结构缺陷。我国公司治理机制虽然已通过一系列规则和制度实现公司治理的目标，但公司治理仍然存在问题。为完善公司治理结构，从20世纪90年代末开始，我国一直致力于推行独立董事制度的建立。独立董事制度成为公司治理的重要组成部分，是为解决我国上市公司股权过于集中、内部人控制现象严重等因素导致会计信息失真的一种制度安排。近些年来，国内外关于独立董事与财务信息的研究主要集中在对上市公司盈余管理行为、舞弊行为、自愿披露、财务报告质量等方面。虽然探索性研究较多，但由于由于我国独立董事制度推行较晚，有关独立董事的研究总体偏少。而完善独立董事制度，加强公司治理，对于公司会计信息质量有着重要作用。研究独立董事制度与会计信息质量的关系最终是为了研究独立董事是否对公司行为进行了有效的监督，从而进一步为完善独立董事制度提出建议。
一、独立董事制度对会计信息质量的影响
1.独立董事选拔与会计信息质量。独立董事监督作用的发挥很大程度上取决于其独立性的保障，其中独立董事的选拔是一个重要环节及保证。国外通常是由独立董事组成的提名委员会提名、由股东大会选举产生。国内独立董事目前一般由公司董事会提名、由股东大会选举产生。理论上讲，由于组成提名委员会的独立董事地位相对独立，提名委员会提名方式下产生的独立董事，其独立性应相对直接由董事会提名时要强。
2.独立董事比例与会计信息质量。从各国对于独立董事制度的规定不难看出，独立董事比例是影响独立董事能否发挥监督职能的重要因素。证监会2001年颁布的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》要求独立董事人数达董事会成员的“三分之一”比例。
3.独立董事专业背景与会计信息质量。《指导意见》中明确要求了上市公司聘请的独立董事至少包括一名会计专业人员，这表明了独立董事的会计专业背景对其职能的充分发挥有着重要作用，也说明了要关注独立董事的专业背景。独立董事的监督职能有事前监督、内部监督、决策监督等特点，要使这些职能充分履行，就需要独立董事具有足够的会计专业知识。对于法律、投资等方面的知识也要有所掌握，具有一定的业务能力，更有效地抑制信息失真等现象发生。一般来说，文化程度越高，专业胜任能力越强，其做出的决策会有利于提高会计信息质量提高。但是，如果独立董事的独立性不能保证，高水平的专业背景也可能成为利润操纵等行为的帮凶。
4.独立董事工作投入程度与会计信息质量。独立董事有效发挥其职能需要通过各种形式完成，是否有效履职与其工作投入程度有关。工作投入程度包括独立董事参会次数、兼职情况、发表建议的积极性等。《指导意见》规定“独立董事连续2次无故缺席或者连续3次未亲自出席董事会会议的，由董事会提请股东大会予以撤换”。可见看出，独立董事参加董事会会议的频率代表着其投入的时间和精力，代表者其工作投入度。由于独立董事大多身兼数职，有些来自于其他行业，对公司的经营状况不甚了解，参与董事会会议是他们获取公司信息的主要途径。独立董事的兼职情况不能以多少下结论，身兼多职可能代表着务其能力较强，有着某些受到各公司青睐的口碑或能力，有助于独立董事发挥其职能，提高决策质量。但带来的问题就是时间、精力受到限制。
5.独立董事薪酬与会计信息质量。报酬是激励机制的重要部分。对于我国来说，被上市公司聘请为独立董事的一般都是有一定社会地位和经济基础的人，因此除了薪酬本身，会更多地看重社会声誉等无形回报。只有在当他认为所得到的有形或无形报酬能够体现其价值时，他才能够真正有效履职，发挥监督作用。这样来看，独立董事报酬与会计信息质量是正相关。但实际情况有时恰好相反，由于独立董事的薪酬一般是由公司管理层决定，造成独立董事过分依赖于公司管理层，独立董事可能被大股东、管理层的高薪酬收买成为损害中小股东利益的帮凶，破坏独立董事独立性，也会导致一系列监管问题发生，会计信息质量无法保证。关于独立董事的激励机制，声誉激励也是重要途径，但是由于我国的信誉市场尚未形成，很难达到理想的激励效果。因此，《指导意见》要求上市公司给予独立董事适当津贴，在缺乏对独立董事其他激励方式情况下，高薪酬是独立董事有效发挥作用的动力。
6.独立董事任期与会计信息质量。一般情况下，独立董事在某一公司任职的时越长，对公司的的业务情况、生产经营情况就会更加了解，其判断决策会更准确客观，有利于提高会计信息质量的提高。但同时需要注意任期越长也可能使独立董事与董事会共谋，独立性丧失。
7.独立董事参与公司治理配套保障措施与会计信息质
量。要使独立董事真正履行职责，还需要一系列配套保证措施使来保障独立董事可以充分了解公司经营、财务状况等情况。一般来讲，公司管理层为独立董事了解企业的日常运作、经营管理、战略决策、财务状况等各方面的信息提供的措施更完善，独立董事掌握的信息更充分，知情权越得到保障，独立董事就越能有效发挥作用，更好地保证会计信息质量。
二、健全独立董事制度，提高会计信息质量
1.完善独立董事选拔机制。目前我国一般由公司董事会提名、由股东大会选举产生。导致这中方式结果不理想的根本原因仍在于委托代理关系的错位。独立董事制度作为完善公司治理结构的重要举措，应该通过建立以独立性为原则的独立董事选拔机制。可建立独立于公司之外的第三方独立董事选拔市场或机构，由该等机构向上市公司委派独立董事、对独立董事进行考核和薪酬管理。对于由谁来管理协会的问题，现阶段比较可行的是由证监会管理，由证监会实施独立董事的招聘、选拔、分配、考核、薪酬管理等工作，各上市公司交纳一定费用。期间各上市公司独立董事要将意见建议反馈至机构，直接向大众披露，在一定程度上保证了独立性，也提升了独立董事的社会声誉。形成一个开放有效的独立董事人才市场是最理想的方式。但是这样的市场的建立不是单靠政府的命令，而是通过各种机制的完善，尤其是激励和约束机制。 2.适当提高独立董事比例。保证独立董事整体的独立性呢最直接的方法就是让独立董事在董事会中拥有多数席位。尽管目前我国上市公司独立董事已按要求在董事会中所占的比例达到了三分之一，但是许多公司只是把这当成一种被动完成的任务，应考虑公司实际情况基础上，适当提高独立董事比例，真正发挥监督作用。
3.注重独立董事专业背景。目前我国上市公司独立董事不乏高学历、高文化程度的人士，然而其在专业知识充足的情况下专业能力是否适应公司需要还存在一定争议。因此，上市公司选择独立董事时，除了应注意其学历文化程度，还应注重其专业背景，尤其是专业能力，对独立董事专业素质进行考察。
4.提高独立董事工作投入程度。参与董事会作为独立董事了解公司事务、发表决策意见的主要途径，建议证券监管部门应当制定上市公司独立董事例会的约束规定，检查参会频率，对于经常不能亲自出席会议的独立董事给予公开谴责。同时可以规定上市公司会计信息质量出现问题时，独立董事负有连带责任，以此来督促独立董事积极参会。另外可规定独立董事否决的事项作为重大事项再议，给予独立董事充分的发言权；重视独立董事专业性意见。根据南开大学公司治理中心评价课题组（2008）调查结果所示，涉及387名独立董事中有80名同时在三家或三家以上的上市公司中兼任独立董事。兼职的独立董事本职工作和社会活动会影响其工作投入度，难以深入了解公司详细情况。
5.完善独立董事激励与约束机制。一套合理有效的激励和约束机制可以在解决由于独立董事与企业利益无关从而可能产生的代理问题的同时，使独立董事在积极履行职责的过程不致为获取利益而丧失其独立性。目前我国上市公司基本使用的是薪酬激励。独立董事薪酬津贴一般与公司业绩无关，这种做法是合理的。独立董事的工作就是参加董事会会议并提供意见，与业绩无关，甚至公司问题越多，独立董事越需要发挥作用，工作量越大。如果与公司业绩挂钩，可能会影响其独立性，甚至耗费太多精力以至其本职工作受到影响。另外，可以支付给董事带有限制条款的股票或股票期权，或以股票或股票期权代替聘金和会议费用等方式给予独立董事更多动力进行工作，对公司会计信息质量的监督也有一定帮助。除薪酬激励外，声誉机制是集激励和约束为一体的机制。声誉在一定程度上给独立董事带来更长远的收益，然而我国目前声誉市场并不健全，声誉激励约束机制作用参差不齐。因此，目前应该采取混合激励方式较为合适，力求在既承认独立董事的贡献又不损害其独立性之间找到最佳均衡点。
6.充分保证独立董事的知情权。可以采取为独立董事召开提前会议、适度让独立董事与参与客户交流、为独立董事提供相关资料文件、对独立董事进行适当培训等方式，保证独立董事的知情权。
7.其他完善对策。对独立董事薪酬的合理披露、加强独立董事的道德教育、通过树立企业文化建立诚信透明的董事会文化等，从而完善公司治理结构，保证会计信息质量。会计信息质量问题深层次的原因是公司治理结构缺陷。现阶段由于我国的监管体制尚不完善，没有一套完善的体系来规范独立董事的责任，独立董事的经理人角色也在一定程度上影响其履行维护中小股东利益的义务，加之我国是强制采用独立董事制度，许多上市公司并没有实质上重视，导致一些独立董事并没有发挥真正作用，影响会计信息质量。
本文虽然对健全独立董事制度，提高会计信息质量提出了一些建议，但归根结底，要想真正保证独立董事制度的有效运转，还需要从独立董事市场的建立健全入手，从根本上保证独立董事从选拔到投入工作一系列活动的独立性和质量，从而真正发挥其职能，解决我国上市公司股权过于集中、内部人控制现象严重等因素导致的会计信息质量问题。
参 考 文 献
[1]谭劲松.独立董事“独立性"研究[J].会计研究.2003（10）：64～73
[2]王怀明，张惠.会计背景独立董事对会计信息披露质量的影响[J].财会研究.2008（22）：26～28
[3]胡奕明，唐松莲.独立董事与上市公司盈余信息质量[J].管理世界.2008（9）：149～160
[4]黄成斌.浅析上市公司会计信息披露[J].企业导报.2009（4）：125
[5]伊志宏，姜付秀，秦义虎.产品市场竞争、公司治理与信息披露质量[J].管理世界.2010（1）：133～141
【关键词】独立董事；会计信息质量
会计信息质量一直是会计学界和实务界的关注点和难题。会计信息质量问题并不是单纯的会计行业问题，其更深层次的原因是公司治理结构缺陷。我国公司治理机制虽然已通过一系列规则和制度实现公司治理的目标，但公司治理仍然存在问题。为完善公司治理结构，从20世纪90年代末开始，我国一直致力于推行独立董事制度的建立。独立董事制度成为公司治理的重要组成部分，是为解决我国上市公司股权过于集中、内部人控制现象严重等因素导致会计信息失真的一种制度安排。近些年来，国内外关于独立董事与财务信息的研究主要集中在对上市公司盈余管理行为、舞弊行为、自愿披露、财务报告质量等方面。虽然探索性研究较多，但由于由于我国独立董事制度推行较晚，有关独立董事的研究总体偏少。而完善独立董事制度，加强公司治理，对于公司会计信息质量有着重要作用。研究独立董事制度与会计信息质量的关系最终是为了研究独立董事是否对公司行为进行了有效的监督，从而进一步为完善独立董事制度提出建议。
一、独立董事制度对会计信息质量的影响
1.独立董事选拔与会计信息质量。独立董事监督作用的发挥很大程度上取决于其独立性的保障，其中独立董事的选拔是一个重要环节及保证。国外通常是由独立董事组成的提名委员会提名、由股东大会选举产生。国内独立董事目前一般由公司董事会提名、由股东大会选举产生。理论上讲，由于组成提名委员会的独立董事地位相对独立，提名委员会提名方式下产生的独立董事，其独立性应相对直接由董事会提名时要强。
2.独立董事比例与会计信息质量。从各国对于独立董事制度的规定不难看出，独立董事比例是影响独立董事能否发挥监督职能的重要因素。证监会2001年颁布的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》要求独立董事人数达董事会成员的“三分之一”比例。
3.独立董事专业背景与会计信息质量。《指导意见》中明确要求了上市公司聘请的独立董事至少包括一名会计专业人员，这表明了独立董事的会计专业背景对其职能的充分发挥有着重要作用，也说明了要关注独立董事的专业背景。独立董事的监督职能有事前监督、内部监督、决策监督等特点，要使这些职能充分履行，就需要独立董事具有足够的会计专业知识。对于法律、投资等方面的知识也要有所掌握，具有一定的业务能力，更有效地抑制信息失真等现象发生。一般来说，文化程度越高，专业胜任能力越强，其做出的决策会有利于提高会计信息质量提高。但是，如果独立董事的独立性不能保证，高水平的专业背景也可能成为利润操纵等行为的帮凶。
4.独立董事工作投入程度与会计信息质量。独立董事有效发挥其职能需要通过各种形式完成，是否有效履职与其工作投入程度有关。工作投入程度包括独立董事参会次数、兼职情况、发表建议的积极性等。《指导意见》规定“独立董事连续2次无故缺席或者连续3次未亲自出席董事会会议的，由董事会提请股东大会予以撤换”。可见看出，独立董事参加董事会会议的频率代表着其投入的时间和精力，代表者其工作投入度。由于独立董事大多身兼数职，有些来自于其他行业，对公司的经营状况不甚了解，参与董事会会议是他们获取公司信息的主要途径。独立董事的兼职情况不能以多少下结论，身兼多职可能代表着务其能力较强，有着某些受到各公司青睐的口碑或能力，有助于独立董事发挥其职能，提高决策质量。但带来的问题就是时间、精力受到限制。
5.独立董事薪酬与会计信息质量。报酬是激励机制的重要部分。对于我国来说，被上市公司聘请为独立董事的一般都是有一定社会地位和经济基础的人，因此除了薪酬本身，会更多地看重社会声誉等无形回报。只有在当他认为所得到的有形或无形报酬能够体现其价值时，他才能够真正有效履职，发挥监督作用。这样来看，独立董事报酬与会计信息质量是正相关。但实际情况有时恰好相反，由于独立董事的薪酬一般是由公司管理层决定，造成独立董事过分依赖于公司管理层，独立董事可能被大股东、管理层的高薪酬收买成为损害中小股东利益的帮凶，破坏独立董事独立性，也会导致一系列监管问题发生，会计信息质量无法保证。关于独立董事的激励机制，声誉激励也是重要途径，但是由于我国的信誉市场尚未形成，很难达到理想的激励效果。因此，《指导意见》要求上市公司给予独立董事适当津贴，在缺乏对独立董事其他激励方式情况下，高薪酬是独立董事有效发挥作用的动力。
6.独立董事任期与会计信息质量。一般情况下，独立董事在某一公司任职的时越长，对公司的的业务情况、生产经营情况就会更加了解，其判断决策会更准确客观，有利于提高会计信息质量的提高。但同时需要注意任期越长也可能使独立董事与董事会共谋，独立性丧失。
7.独立董事参与公司治理配套保障措施与会计信息质
量。要使独立董事真正履行职责，还需要一系列配套保证措施使来保障独立董事可以充分了解公司经营、财务状况等情况。一般来讲，公司管理层为独立董事了解企业的日常运作、经营管理、战略决策、财务状况等各方面的信息提供的措施更完善，独立董事掌握的信息更充分，知情权越得到保障，独立董事就越能有效发挥作用，更好地保证会计信息质量。
二、健全独立董事制度，提高会计信息质量
1.完善独立董事选拔机制。目前我国一般由公司董事会提名、由股东大会选举产生。导致这中方式结果不理想的根本原因仍在于委托代理关系的错位。独立董事制度作为完善公司治理结构的重要举措，应该通过建立以独立性为原则的独立董事选拔机制。可建立独立于公司之外的第三方独立董事选拔市场或机构，由该等机构向上市公司委派独立董事、对独立董事进行考核和薪酬管理。对于由谁来管理协会的问题，现阶段比较可行的是由证监会管理，由证监会实施独立董事的招聘、选拔、分配、考核、薪酬管理等工作，各上市公司交纳一定费用。期间各上市公司独立董事要将意见建议反馈至机构，直接向大众披露，在一定程度上保证了独立性，也提升了独立董事的社会声誉。形成一个开放有效的独立董事人才市场是最理想的方式。但是这样的市场的建立不是单靠政府的命令，而是通过各种机制的完善，尤其是激励和约束机制。 2.适当提高独立董事比例。保证独立董事整体的独立性呢最直接的方法就是让独立董事在董事会中拥有多数席位。尽管目前我国上市公司独立董事已按要求在董事会中所占的比例达到了三分之一，但是许多公司只是把这当成一种被动完成的任务，应考虑公司实际情况基础上，适当提高独立董事比例，真正发挥监督作用。
3.注重独立董事专业背景。目前我国上市公司独立董事不乏高学历、高文化程度的人士，然而其在专业知识充足的情况下专业能力是否适应公司需要还存在一定争议。因此，上市公司选择独立董事时，除了应注意其学历文化程度，还应注重其专业背景，尤其是专业能力，对独立董事专业素质进行考察。
4.提高独立董事工作投入程度。参与董事会作为独立董事了解公司事务、发表决策意见的主要途径，建议证券监管部门应当制定上市公司独立董事例会的约束规定，检查参会频率，对于经常不能亲自出席会议的独立董事给予公开谴责。同时可以规定上市公司会计信息质量出现问题时，独立董事负有连带责任，以此来督促独立董事积极参会。另外可规定独立董事否决的事项作为重大事项再议，给予独立董事充分的发言权；重视独立董事专业性意见。根据南开大学公司治理中心评价课题组（2008）调查结果所示，涉及387名独立董事中有80名同时在三家或三家以上的上市公司中兼任独立董事。兼职的独立董事本职工作和社会活动会影响其工作投入度，难以深入了解公司详细情况。
5.完善独立董事激励与约束机制。一套合理有效的激励和约束机制可以在解决由于独立董事与企业利益无关从而可能产生的代理问题的同时，使独立董事在积极履行职责的过程不致为获取利益而丧失其独立性。目前我国上市公司基本使用的是薪酬激励。独立董事薪酬津贴一般与公司业绩无关，这种做法是合理的。独立董事的工作就是参加董事会会议并提供意见，与业绩无关，甚至公司问题越多，独立董事越需要发挥作用，工作量越大。如果与公司业绩挂钩，可能会影响其独立性，甚至耗费太多精力以至其本职工作受到影响。另外，可以支付给董事带有限制条款的股票或股票期权，或以股票或股票期权代替聘金和会议费用等方式给予独立董事更多动力进行工作，对公司会计信息质量的监督也有一定帮助。除薪酬激励外，声誉机制是集激励和约束为一体的机制。声誉在一定程度上给独立董事带来更长远的收益，然而我国目前声誉市场并不健全，声誉激励约束机制作用参差不齐。因此，目前应该采取混合激励方式较为合适，力求在既承认独立董事的贡献又不损害其独立性之间找到最佳均衡点。
6.充分保证独立董事的知情权。可以采取为独立董事召开提前会议、适度让独立董事与参与客户交流、为独立董事提供相关资料文件、对独立董事进行适当培训等方式，保证独立董事的知情权。
7.其他完善对策。对独立董事薪酬的合理披露、加强独立董事的道德教育、通过树立企业文化建立诚信透明的董事会文化等，从而完善公司治理结构，保证会计信息质量。会计信息质量问题深层次的原因是公司治理结构缺陷。现阶段由于我国的监管体制尚不完善，没有一套完善的体系来规范独立董事的责任，独立董事的经理人角色也在一定程度上影响其履行维护中小股东利益的义务，加之我国是强制采用独立董事制度，许多上市公司并没有实质上重视，导致一些独立董事并没有发挥真正作用，影响会计信息质量。
本文虽然对健全独立董事制度，提高会计信息质量提出了一些建议，但归根结底，要想真正保证独立董事制度的有效运转，还需要从独立董事市场的建立健全入手，从根本上保证独立董事从选拔到投入工作一系列活动的独立性和质量，从而真正发挥其职能，解决我国上市公司股权过于集中、内部人控制现象严重等因素导致的会计信息质量问题。
参 考 文 献
[1]谭劲松.独立董事“独立性"研究[J].会计研究.2003（10）：64～73
[2]王怀明，张惠.会计背景独立董事对会计信息披露质量的影响[J].财会研究.2008（22）：26～28
[3]胡奕明，唐松莲.独立董事与上市公司盈余信息质量[J].管理世界.2008（9）：149～160
[4]黄成斌.浅析上市公司会计信息披露[J].企业导报.2009（4）：125
[5]伊志宏，姜付秀，秦义虎.产品市场竞争、公司治理与信息披露质量[J].管理世界.2010（1）：133～141