论文部分内容阅读
摘要：本文结合全面从严治党和强力反腐倡廉的时代背景，立足行政事业单位管理的具体实际，按照“提出问题—解决问题”的思路，对当前我国行政事业单位内部控制中所存在的会计基础工作不规范、预算管理体系不健全、财务管理人员素质不高、内控意识和基础工作不足、资产管理混乱等五方面问题进行了剖析，并就如何加强行政事业单位内部控制制度建设提出了五方面富有科学性、针对性和可行性的思考对策：增强内控意识，夯实会计基础工作；完善预算管理，健全内控制度；构建良好环境，提高人员素质；强化外部监督，增强内部审核；加大内控力度，加强信息披露。
关键词：行政事业单位；内部控制；制度建设
行政事业单位是进行社会管理和提供公共服务的重要组织，随着全面深化改革的不断推进和人们对行政事业单位关注度的不断提升，对行政事业单位的内部控制制度也提出了新的更高要求。近年来，从中央到地方依法查处和曝光了一批批违反中央八项规定和相关法律法规的贪污受贿、侵占挪用等违纪违法案件，一次次告诫人们，必须从坚持全面从严的高度不断加强和持续完善行政事业单位的内部管理。内部控制是行政事业单位实现内部管理的重要方法和手段，值得高度重视、深入研究和积极实践探索。
一、当前我国行政事业单位内部控制中存在的问题
（一）会计基础工作不规范
会计基础工作是行政事业单位财务管理和单位管理的重要组成部分。由于许多行政事业单位的财务和会计人员来自“半路出家”的办公室人员或其他业务人员，因而对其所处的岗位性质、地位和职责不太清楚，对会计科目不合理、记账凭证不规范、账目不够细致清晰等基础性问题把关不严，使得一些行政事业单位会计基础工作还不同程度地存在原始凭证要素不全、会计凭证填写不规范、岗位职责划分不清、物资采购管理不严等问题。
（二）预算管理体系不健全
行政事业单位内部控制必须建立在完善的预算编制体系基础之上，使得预算编制人员能够根据相关的标准来完善预算编制程序，从而实现制度化的有效监督和管理。由于当前我国关于内部控制的法律法规还不够完善，一些行政事业单位为了追求短期利益而不注重对预算管理体系的编制和完善，对预算编制中资金、项目、时间、指标等缺乏合理性和科学性论证，从而使得行政事业单位缺少了预算编制这一强有力的约束和监督手段。
（三）财务管理人员素质不高
管理人员和会计经办人员，是行政事业单位实施内部控制和提升会计信息质量的关键因素。《会计法》对从事会计工作的人员资格和条件进行了明确规定，一般要求不但要有会计从业资格证书，担任会计机构负责人的还要具备一定年限的会计从业经验和会计师以上的技术职务资格。然而，在现实生活中，由于行政事业单位从事财务和会计工作的人员大多不是会计专业科班出身，有的甚至只是由不具备会计专业基础知识的办公室人员兼任，从而使得行政事业单位财务管理人员的整体素质参差不齐，会计和财务专业素质不高的大有人在，不利于行政事业单位内部控制水平的提升。
（四）内控意识和基础工作不足
由于内部控制不是万能的，其自身也存在一些局限性，可能会因为决策失误、合伙同谋等造成内部控制实效，加之内部控制制度在我国建立的时间较短，使得一些行政事业单位从决策层、管理层到普通员工对内部控制的作用认识不足，有的甚至存在“内部控制没必要”、“内控越严越好”、“内部控制就是惩罚”等认识误区，因而对内部控制重视不够。
（五）资产管理混乱
由于行政事业单位是具有公共性和外部性的组织，加之有国家权力作为支撑，长期受到计划经济思维的影响，使得许多行政事业单位在资产管理方面比较混乱。一方面，由于单位财产姓“公”，产权不够明确，使得一些行政事业单位的财产管理责任落实不到位，造成行政事业单位资产管理的“真空”现象。另一方面，许多行政事业单位很长一段时间内没能真正按照相关规定建立起单位财产定期盘点和清查登记制度，使得资产台账信息与实际不相符合。
二、加强行政事业单位内部控制制度建设的对策思考
（一）增强内控意识，夯实会计基础工作
应根据行政事业单位内部控制的具体实际，进一步加强对内部控制理论的学习和研究，切实增强行政事业单位领导层和财会人员的内部控制意识。同时，要积极借鉴企业等单位的重要研究成果和实践经验，加深对行政事业单位内部控制相关理论知识和法律法规的学习，加深行政事业单位管理者、会计人员和干部职工对内部控制的高度重视、大力支持和积极监督，以便充分发挥内部控制在行政事业单位中的作用和功能，不断夯实会计基础工作。
（二）完善预算管理，健全内控制度
加强和完善行政事业单位内部控制制度是关键。因此，必须结合行政事业单位具体实际，完善单位预算编制体系，充分发挥预算编制对单位内部控制的重要约束功能。主要包括预算编制、审定、执行、监控、分析、调整、考核等。强化预算控制在内部控制中的功能作用。要进一步扩大行政事业单位财务收支计划编制的范围，将各单位的全部财务收支事项均纳入预算， 并严格预算的调整和追加程序，未经批准，不得擅自调整预算，并严格责任预算的考核机制。
（三）构建良好环境，提高人员素质
一是要加强对管理人员、会计人员的教育和监督，改变管理和会计人员的从属地位，对坚持正义、敢于检举揭发会计信息造假行为的管理和会计人员进行奖励和保护；二是要加强对管理人员、会计人员的宣传教育力度，让他们结合自己的岗位工作实际，深入了解和把握内部控制的重要性以及与自己相关的控制制度、自己所应扮演的角色等；三是要通过行政事业单位自行组织或者委托专业培训机构，加强对会计人员进行定期业务培训和不定期考核，注重业务培训和考核评估效果，提高会计人员的业务能力和水平，降低会计人员出错的概念和会计信息造假的可能。
（四）强化外部监督，增强内部审核 应根据会计法、会计制度、会计准则和相关法律法规，立足本单位的会计工作实际，认真落实会计财务政策和财务处理程序，不断制定和出台内部稽核制度、岗位责任制等相关的财务会计制度，使得行政事业单位的会计处理能够与业务进行相互联系、相互制约和相互监督，从而保证和提升会计信息的准确性和完整性。同时，加强对行政事业单位领导的经济责任审计和审核，加强和完善行政事业单位内部监督和控制机制，对行政事业单位的财务信息、资金流向等进行严格审核把关，确保财务报表、风险评估和内部审计的有效性和合法性，不断提高行政事业单位会计信息的质量。
（五）加大内控力度，加强信息披露
会计信息是行政事业单位进行科学决策的重要参考依据，它对决策过程和决策后果都具有重要而深刻的影响。行政事业单位的会计信息系统能够为行政事业单位提供业务信息、运行信息、成本信息、库存信息等。畅通、有效、良好的信息沟通，有利于行政事业单位的管理层对组织的发展和组织目标的实现进行切实有效的监督和管理。在行政事业单位的执行过程中，可以根据组织内外环境和自身的具体实际，选择符合实际和需要的信息沟通方式和渠道，增加单位内部信息的准确性和合理性。要加强行政事业单位信息披露与沟通，在信息沟通过程中，要注重实事求是，对罔顾事实、恶意弄虚作假的行为要及时制止和严厉惩处，形成良好的信息沟通机制。同时，要加强对信息沟通的管理和维护，不断提高会计信息的准确性、真实性、完整性、有效性、及时性，以便行政事业单位的决策层和管理层能够及时了解和把握本单位的运行状况、发展动向等，从而为行政事业单位科学决策提供重要依据。
三、结束语
内部控制是实现行政事业单位内部管理的重要财务经济手段，也是适应社会经济发展的现实需要，更是科学有效地解决行政事业单位财务管理问题的重要举措。因此，在全面从严治党和强力反腐倡廉的新形势下，行政事业单位应积极转变思想观念，不断增强内部控制意识，立足本单位实际存在的问题，在人员、制度、监督、信息等方面采取积极措施，不断加强和完善本单位的内部控制制度建设，为行政事业单位中心任务的有序开展和价值目标的早日实现提供坚强有力的财会保障。
参考文献：
[1]唐晓玉.我国行政事业单位内部控制制度研究[D].财政部财政科学研究所，2013.
[2]吴猛.关于推进我国行政事业单位内部控制建设的研究[J].教育财会研究，2013，05：41-44.
[3]林婷.行政事业单位内部控制制度建设的探讨[J].会计师，2014，02：66-68.
[4]张峰.对行政事业单位内部控制制度建设的思考[J].财会学习，2016，10：211 213.
（作者单位：威海市文登区农业综合开发办公室）
关键词：行政事业单位；内部控制；制度建设
行政事业单位是进行社会管理和提供公共服务的重要组织，随着全面深化改革的不断推进和人们对行政事业单位关注度的不断提升，对行政事业单位的内部控制制度也提出了新的更高要求。近年来，从中央到地方依法查处和曝光了一批批违反中央八项规定和相关法律法规的贪污受贿、侵占挪用等违纪违法案件，一次次告诫人们，必须从坚持全面从严的高度不断加强和持续完善行政事业单位的内部管理。内部控制是行政事业单位实现内部管理的重要方法和手段，值得高度重视、深入研究和积极实践探索。
一、当前我国行政事业单位内部控制中存在的问题
（一）会计基础工作不规范
会计基础工作是行政事业单位财务管理和单位管理的重要组成部分。由于许多行政事业单位的财务和会计人员来自“半路出家”的办公室人员或其他业务人员，因而对其所处的岗位性质、地位和职责不太清楚，对会计科目不合理、记账凭证不规范、账目不够细致清晰等基础性问题把关不严，使得一些行政事业单位会计基础工作还不同程度地存在原始凭证要素不全、会计凭证填写不规范、岗位职责划分不清、物资采购管理不严等问题。
（二）预算管理体系不健全
行政事业单位内部控制必须建立在完善的预算编制体系基础之上，使得预算编制人员能够根据相关的标准来完善预算编制程序，从而实现制度化的有效监督和管理。由于当前我国关于内部控制的法律法规还不够完善，一些行政事业单位为了追求短期利益而不注重对预算管理体系的编制和完善，对预算编制中资金、项目、时间、指标等缺乏合理性和科学性论证，从而使得行政事业单位缺少了预算编制这一强有力的约束和监督手段。
（三）财务管理人员素质不高
管理人员和会计经办人员，是行政事业单位实施内部控制和提升会计信息质量的关键因素。《会计法》对从事会计工作的人员资格和条件进行了明确规定，一般要求不但要有会计从业资格证书，担任会计机构负责人的还要具备一定年限的会计从业经验和会计师以上的技术职务资格。然而，在现实生活中，由于行政事业单位从事财务和会计工作的人员大多不是会计专业科班出身，有的甚至只是由不具备会计专业基础知识的办公室人员兼任，从而使得行政事业单位财务管理人员的整体素质参差不齐，会计和财务专业素质不高的大有人在，不利于行政事业单位内部控制水平的提升。
（四）内控意识和基础工作不足
由于内部控制不是万能的，其自身也存在一些局限性，可能会因为决策失误、合伙同谋等造成内部控制实效，加之内部控制制度在我国建立的时间较短，使得一些行政事业单位从决策层、管理层到普通员工对内部控制的作用认识不足，有的甚至存在“内部控制没必要”、“内控越严越好”、“内部控制就是惩罚”等认识误区，因而对内部控制重视不够。
（五）资产管理混乱
由于行政事业单位是具有公共性和外部性的组织，加之有国家权力作为支撑，长期受到计划经济思维的影响，使得许多行政事业单位在资产管理方面比较混乱。一方面，由于单位财产姓“公”，产权不够明确，使得一些行政事业单位的财产管理责任落实不到位，造成行政事业单位资产管理的“真空”现象。另一方面，许多行政事业单位很长一段时间内没能真正按照相关规定建立起单位财产定期盘点和清查登记制度，使得资产台账信息与实际不相符合。
二、加强行政事业单位内部控制制度建设的对策思考
（一）增强内控意识，夯实会计基础工作
应根据行政事业单位内部控制的具体实际，进一步加强对内部控制理论的学习和研究，切实增强行政事业单位领导层和财会人员的内部控制意识。同时，要积极借鉴企业等单位的重要研究成果和实践经验，加深对行政事业单位内部控制相关理论知识和法律法规的学习，加深行政事业单位管理者、会计人员和干部职工对内部控制的高度重视、大力支持和积极监督，以便充分发挥内部控制在行政事业单位中的作用和功能，不断夯实会计基础工作。
（二）完善预算管理，健全内控制度
加强和完善行政事业单位内部控制制度是关键。因此，必须结合行政事业单位具体实际，完善单位预算编制体系，充分发挥预算编制对单位内部控制的重要约束功能。主要包括预算编制、审定、执行、监控、分析、调整、考核等。强化预算控制在内部控制中的功能作用。要进一步扩大行政事业单位财务收支计划编制的范围，将各单位的全部财务收支事项均纳入预算， 并严格预算的调整和追加程序，未经批准，不得擅自调整预算，并严格责任预算的考核机制。
（三）构建良好环境，提高人员素质
一是要加强对管理人员、会计人员的教育和监督，改变管理和会计人员的从属地位，对坚持正义、敢于检举揭发会计信息造假行为的管理和会计人员进行奖励和保护；二是要加强对管理人员、会计人员的宣传教育力度，让他们结合自己的岗位工作实际，深入了解和把握内部控制的重要性以及与自己相关的控制制度、自己所应扮演的角色等；三是要通过行政事业单位自行组织或者委托专业培训机构，加强对会计人员进行定期业务培训和不定期考核，注重业务培训和考核评估效果，提高会计人员的业务能力和水平，降低会计人员出错的概念和会计信息造假的可能。
（四）强化外部监督，增强内部审核 应根据会计法、会计制度、会计准则和相关法律法规，立足本单位的会计工作实际，认真落实会计财务政策和财务处理程序，不断制定和出台内部稽核制度、岗位责任制等相关的财务会计制度，使得行政事业单位的会计处理能够与业务进行相互联系、相互制约和相互监督，从而保证和提升会计信息的准确性和完整性。同时，加强对行政事业单位领导的经济责任审计和审核，加强和完善行政事业单位内部监督和控制机制，对行政事业单位的财务信息、资金流向等进行严格审核把关，确保财务报表、风险评估和内部审计的有效性和合法性，不断提高行政事业单位会计信息的质量。
（五）加大内控力度，加强信息披露
会计信息是行政事业单位进行科学决策的重要参考依据，它对决策过程和决策后果都具有重要而深刻的影响。行政事业单位的会计信息系统能够为行政事业单位提供业务信息、运行信息、成本信息、库存信息等。畅通、有效、良好的信息沟通，有利于行政事业单位的管理层对组织的发展和组织目标的实现进行切实有效的监督和管理。在行政事业单位的执行过程中，可以根据组织内外环境和自身的具体实际，选择符合实际和需要的信息沟通方式和渠道，增加单位内部信息的准确性和合理性。要加强行政事业单位信息披露与沟通，在信息沟通过程中，要注重实事求是，对罔顾事实、恶意弄虚作假的行为要及时制止和严厉惩处，形成良好的信息沟通机制。同时，要加强对信息沟通的管理和维护，不断提高会计信息的准确性、真实性、完整性、有效性、及时性，以便行政事业单位的决策层和管理层能够及时了解和把握本单位的运行状况、发展动向等，从而为行政事业单位科学决策提供重要依据。
三、结束语
内部控制是实现行政事业单位内部管理的重要财务经济手段，也是适应社会经济发展的现实需要，更是科学有效地解决行政事业单位财务管理问题的重要举措。因此，在全面从严治党和强力反腐倡廉的新形势下，行政事业单位应积极转变思想观念，不断增强内部控制意识，立足本单位实际存在的问题，在人员、制度、监督、信息等方面采取积极措施，不断加强和完善本单位的内部控制制度建设，为行政事业单位中心任务的有序开展和价值目标的早日实现提供坚强有力的财会保障。
参考文献：
[1]唐晓玉.我国行政事业单位内部控制制度研究[D].财政部财政科学研究所，2013.
[2]吴猛.关于推进我国行政事业单位内部控制建设的研究[J].教育财会研究，2013，05：41-44.
[3]林婷.行政事业单位内部控制制度建设的探讨[J].会计师，2014，02：66-68.
[4]张峰.对行政事业单位内部控制制度建设的思考[J].财会学习，2016，10：211 213.
（作者单位：威海市文登区农业综合开发办公室）