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[摘要]目前，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则，均将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，引入公允价值计量属性的会计准则的发布和实施，是我国市场经济日趋成熟的重要标志，对于提高我国企业在参与国际经济中的竞争力具有深远的意义。
[关键词]公允价值；会计准则：会计计量：历史成本
中图分类号：17230
文献标识码：A
文章编号：2009-8283(2009)110-0138-01
1公允价值计量提出的必要性
公允价值的发展源于会计相关性与可靠性的权衡。在传统计量模式中，历史成本计量模式一直居于主导地位。但随着会计外部环境的变化，历史成本受到一次次冲击：通货膨胀、物价剧烈变动使历史成本难以真实地反映企业当期的财务状况和经营成果；大量涌现的新兴资产概念如知识产权、人力资源、衍生金融工具等等，历史成本难以对其进行正确的计量。另外，20世纪80年代布雷顿森林体系崩溃之后，国际金融市场发生了巨大的变化，投机和套利行为逐渐兴盛，在历史成本计量模式下，金融工具交易导致的财务损失无法反映在财务报表内。2007年1月1日，新《企业会计准则》的实施，将我国会计送上了与“国际会计”对接的轨道。新准则的变化之大，给我们“传统”的思维带来了强烈的冲击，其中“公允价值”的应用就是一例。在38项会计准则中。近50％的准则要求应用“公允价值”进行计量，“公允价值”的广泛应用，无疑成为了新会计准则实施中的焦点之一。2006年2月发布的《企业会计准则》中明确将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体准则中不同程度的运用了这一计量属性，表明我国传统意义上单一的历史成本计量模式被打破，出现了包括历史成本和公允价值在内的混合计量模式。引入公允价值计量属性，将有助于提高会计信息的可靠性和相关性。全面衡量企业经营业绩，及时反映市场价值的变动信息。无论中国会计准则还是国际财务报告准则。引人公允价值的目的都是使企业的财务信息更具相关性，更反映企业的现时价值。从而更好地服务于信息使用者的决策。由于历史成本自身的局限性，使得引入公允价值成为必然。如果会计准则还完全按照原来的规定，固守历史成本处理，会存在很多问题，因为会计上所反映的信息可能越来越无法达到决策有用的目的。在这种情况下，会计就可能被边缘化。要想使会计不被边缘化，就必须保证财务报告所反映的会计信息能够基本符合市场的规律，在可靠性的基础上必须考虑相关性。
2什么是公允价值
公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在公允价值计量下。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。公允价值的一个最大特点在于其公允性。它是熟悉情况的双方在自愿的公平交易中形成的。公平交易表明这种交易是在企业持续经营时进行的，排除了在企业清算时或其他不利条件下进行的情况，即体现公平、公正、公开。为了防止公允价值被滥用出现利润操纵，新准则又人为谨慎地规定了公允价值的及使用前提，也就是公允价值应当能够“可靠取得与计量”。存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值。市场以价格为信号传递信息，市场根据不同资产的风险与收益决定其具有不同的交换价格。因此，市价是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定性风险之后所形成的共识，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或非出于自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。在某些情况下，会计主体的管理层或内部人员具有某些资产或负债更为详细的信息。而这些信息表明市场交易价格偏离了这些资产或负债(大于或小于)真正价值，大多数学者认为不能因此而不应用市场上实际发生的交易价格。也不能因此而改变某些资产或负债的初始确认价值而重新计量。如果以不同主体的主观价值判断代替市场的价值，会计信息的可靠性就难以保证；况且不同会计主体拥有的信息干差万别，难以统一标准，得出的信息缺乏可比性。
3公允价值计量的优越性
3.1采用公允价值计量。能够适应不断出现的新业务的需要
我国的金融市场如股票市场、债券市场、期货市场、外汇市场从无到有，在此基础上金融工具的创新也以罕见的速度发展。这些创新的金融工具在历史成本计量的会计原则下，只能得到初始确认，却得不到后续确认。而在这些业务当中却隐藏着巨大风险。采用公允价值不仅能够对其进行初始确认还能进行后续确认，这样就能够揭示企业蕴藏的潜在风险，便于使用者做出恰当的决策。
3.2使会计收益更加真实、全面
按传统的会计学收益概念，会计收益是指来自于交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额。经济学的收益概念除包括会计收益外。还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益或损失。较之会计收益在内容上更为真实和全面。而公允价值计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露企业获得的现金流量，更加确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实效益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。
3.3推广公允价值的计量有利于我国企业的资本保全。符合实物资本维护的理论
实物资本维护的观点认为，资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。很明显，企业在生产过程中会耗费这些能力。同时为了进行再生产，又必须购回这些能力，只有这样，简单再生产才能维护，扩大再生产才有基础。但企业耗费的生产能力如采用历史成本计量，则计量得出的金额，在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。企业的生产只能在萎缩的状态下进行。反过来，当企业耗费的生产能力如采用公允价值计量，此时不管是何时耗费的生产能力，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，则计量得出的金额，即便是在物价上涨的环境下，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力，企业的实物资本得到维护，企业的生产将在正常的状态下进行。
4结论
随着信息化的发展以及经济生活日益复杂化，公允价值计量方法是符合历史发展潮流的，合理应用公允价值计量方法将更好的指导企业财务工作，由于公用价值计量自身具有的优越性。使得公用价值计量作为一种新的计量方法深人会计理论和实践中。随着公允价值计量方法以及新会计准则在实际经济生活中的应用与完善，我国会计工作将在经济生活中发挥更大的作用。
[关键词]公允价值；会计准则：会计计量：历史成本
中图分类号：17230
文献标识码：A
文章编号：2009-8283(2009)110-0138-01
1公允价值计量提出的必要性
公允价值的发展源于会计相关性与可靠性的权衡。在传统计量模式中，历史成本计量模式一直居于主导地位。但随着会计外部环境的变化，历史成本受到一次次冲击：通货膨胀、物价剧烈变动使历史成本难以真实地反映企业当期的财务状况和经营成果；大量涌现的新兴资产概念如知识产权、人力资源、衍生金融工具等等，历史成本难以对其进行正确的计量。另外，20世纪80年代布雷顿森林体系崩溃之后，国际金融市场发生了巨大的变化，投机和套利行为逐渐兴盛，在历史成本计量模式下，金融工具交易导致的财务损失无法反映在财务报表内。2007年1月1日，新《企业会计准则》的实施，将我国会计送上了与“国际会计”对接的轨道。新准则的变化之大，给我们“传统”的思维带来了强烈的冲击，其中“公允价值”的应用就是一例。在38项会计准则中。近50％的准则要求应用“公允价值”进行计量，“公允价值”的广泛应用，无疑成为了新会计准则实施中的焦点之一。2006年2月发布的《企业会计准则》中明确将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体准则中不同程度的运用了这一计量属性，表明我国传统意义上单一的历史成本计量模式被打破，出现了包括历史成本和公允价值在内的混合计量模式。引入公允价值计量属性，将有助于提高会计信息的可靠性和相关性。全面衡量企业经营业绩，及时反映市场价值的变动信息。无论中国会计准则还是国际财务报告准则。引人公允价值的目的都是使企业的财务信息更具相关性，更反映企业的现时价值。从而更好地服务于信息使用者的决策。由于历史成本自身的局限性，使得引入公允价值成为必然。如果会计准则还完全按照原来的规定，固守历史成本处理，会存在很多问题，因为会计上所反映的信息可能越来越无法达到决策有用的目的。在这种情况下，会计就可能被边缘化。要想使会计不被边缘化，就必须保证财务报告所反映的会计信息能够基本符合市场的规律，在可靠性的基础上必须考虑相关性。
2什么是公允价值
公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在公允价值计量下。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。公允价值的一个最大特点在于其公允性。它是熟悉情况的双方在自愿的公平交易中形成的。公平交易表明这种交易是在企业持续经营时进行的，排除了在企业清算时或其他不利条件下进行的情况，即体现公平、公正、公开。为了防止公允价值被滥用出现利润操纵，新准则又人为谨慎地规定了公允价值的及使用前提，也就是公允价值应当能够“可靠取得与计量”。存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值。市场以价格为信号传递信息，市场根据不同资产的风险与收益决定其具有不同的交换价格。因此，市价是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定性风险之后所形成的共识，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或非出于自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。在某些情况下，会计主体的管理层或内部人员具有某些资产或负债更为详细的信息。而这些信息表明市场交易价格偏离了这些资产或负债(大于或小于)真正价值，大多数学者认为不能因此而不应用市场上实际发生的交易价格。也不能因此而改变某些资产或负债的初始确认价值而重新计量。如果以不同主体的主观价值判断代替市场的价值，会计信息的可靠性就难以保证；况且不同会计主体拥有的信息干差万别，难以统一标准，得出的信息缺乏可比性。
3公允价值计量的优越性
3.1采用公允价值计量。能够适应不断出现的新业务的需要
我国的金融市场如股票市场、债券市场、期货市场、外汇市场从无到有，在此基础上金融工具的创新也以罕见的速度发展。这些创新的金融工具在历史成本计量的会计原则下，只能得到初始确认，却得不到后续确认。而在这些业务当中却隐藏着巨大风险。采用公允价值不仅能够对其进行初始确认还能进行后续确认，这样就能够揭示企业蕴藏的潜在风险，便于使用者做出恰当的决策。
3.2使会计收益更加真实、全面
按传统的会计学收益概念，会计收益是指来自于交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额。经济学的收益概念除包括会计收益外。还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益或损失。较之会计收益在内容上更为真实和全面。而公允价值计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露企业获得的现金流量，更加确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实效益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。
3.3推广公允价值的计量有利于我国企业的资本保全。符合实物资本维护的理论
实物资本维护的观点认为，资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。很明显，企业在生产过程中会耗费这些能力。同时为了进行再生产，又必须购回这些能力，只有这样，简单再生产才能维护，扩大再生产才有基础。但企业耗费的生产能力如采用历史成本计量，则计量得出的金额，在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。企业的生产只能在萎缩的状态下进行。反过来，当企业耗费的生产能力如采用公允价值计量，此时不管是何时耗费的生产能力，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，则计量得出的金额，即便是在物价上涨的环境下，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力，企业的实物资本得到维护，企业的生产将在正常的状态下进行。
4结论
随着信息化的发展以及经济生活日益复杂化，公允价值计量方法是符合历史发展潮流的，合理应用公允价值计量方法将更好的指导企业财务工作，由于公用价值计量自身具有的优越性。使得公用价值计量作为一种新的计量方法深人会计理论和实践中。随着公允价值计量方法以及新会计准则在实际经济生活中的应用与完善，我国会计工作将在经济生活中发挥更大的作用。