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摘要：煤炭企业内部投资渠道多、支出额度巨大，资金管控层次多、差异大。开滦集团开展的内部投资专项审计，首次将审计范围涵盖了内部投资的所有内容，检查和评价被审计单位的预算执行情况、项目管控制度执行情况、营建划分的合规性和投资效果，揭示违反建设项目管理程序造成的投资失误、损失或潜在风险，提高投资效益。不仅对煤炭企业加强内部投资管理、防范投资风险、提高投资效益具有重要意义，同时也拓展了内部审计工作内容，开拓了内审工作新领域，对于煤炭企业全面系统开展内部投资合规性及效益审计具有一定指导作用。
关键词：内部投资；内部控制；合规和效益；内部审计
（一）内部投资专项审计的定义
内部投资是指企业把资金投在内部，主要用于购建各种生产经营用固定资产和建设项目，期望在未来获取收益的行为。
内部投资专项审计是通过检查和评价内部投资预算完成情况、内部投资内部控制制度实施情况、营建划分的合规性和投资效果等，查摆问题、提出合理化建议，揭示违反建设项目管理程序的现象和投资失误、损失或潜在的风险，促进企业提高内部投资效益。
（二）开滦集团开展内部投资审计的必要性
1.内部投资资金来源渠道多、资金支出全方位、资金额度大。煤炭企业内部投资资金来源主要有：企业自有资金、外部投入资金、债务融资资金和其它资金；使用范围主要包括：技术改造、基本建设工程支出、设备更新补充等十六个主要方面。在煤炭企业，内部投资支出是企业当前与今后可持续发展的重要性生产与经营支出，分布范围相当广泛。开滦（集团）有限责任公司（以下简称开滦集团）201×年内部投资预算资金来源183.73亿元，当年支用131.51亿元。
2.内部投资资金管控模式的多层次性、区别性。开滦集团为内部投资的主体，下属专业化分公司及所属单位为内部投资实施主体，在开滦集团授权范围内，进行内部投资活动；开滦所属控股公司（子公司）为相对独立的投资主体，依据开滦授权实施内部投资，参照执行开滦相关管理办法。分公司及所属单位内投资金大部分被管控，资金支配权相对较小，子公司内投资金自筹自用，拥有相对较高的自主权。各子公司参照开滦规定，制定了各自的内投资金管理办法，对各自下属子分公司实施有效管理。
3.内部投资的支出不断增长。内投资金无论来源于企业自筹还是外部融资其额度都是有限的。201×年受煤炭市场价格大幅下降影响，开滦集团压缩了年初内投规模的30%，部分工程暂缓实施。内部投资优先保证安全生产、技术改造、两化融合等安全生产、能够产生经济效益的项目，集中有限资金办大事、办要事。由于资金額度有限，全局利益与局部利益不能兼顾，下属单位保项目、争资金的现象时有发生，势必影响全集团重点工程项目。
4.该项审计提高了内投效益、创新了内审工作。开滦集团各项管理制度基本健全，涉及内部投资的综合管理办法及配套的工程、设备、招投标等专项规定都已制定，已形成有效的内部投资管理体系。但仍存在着不按内投管理办法实施、不按建设程序规范运作，项目超概算、计划外工程、营建划分不清、在建工程长期挂账、工程项目达不到预期经济效益的现象。以前的审计只针对十六项支出的个别部分审计，从未将内部投资作为一个专题项目系统审计。此项审计的审计范围涵盖了内部投资的所有内容，在开滦集团是首次单独开展，不仅加强了企业的内部投资管理、防范了投资风险、提高了内部投资效益，也开拓了企业内部审计的新领域和新内容，对于煤炭企业全面系统开展内部投资合规性及效益审计具有一定指导作用。
（一）现场审计
1.符合性测试。通过测试表检查各单位制定的内部投资管理办法细则，查看是否有违背开滦集团内部投资办法的内容，各自细则内容是否齐全，是否涵盖各关键控制点，配套专项办法是否齐全，执行标准是否合规。
2.实质性测试。
（1）针对煤业公司（其为分公司）下属全是煤炭生产单位，多为老矿井、工程项目少的实际，采取全面实质性测试。测试内容涵盖了项目前期的立项、可研、初设，项目实施期的预算安排、招投标、合同评审、项目实施、工程款支付、竣工验收及决算审核，项目后期评价等方面，实测支出87笔占应测的95%，实测金额82727万元，占应测试的93%。
（2）针对能源化工公司（其为上市子公司）下属既有煤矿又有焦化厂，新建单位多，基建单位多、内投项目繁杂、金额大的实际，采取重点抽查测试。实测72笔占应测68%，实测项目投资146088万元，占应测试的92%。
3.现场巡查。巡视查看厂区、生产作业区，观察有无新开工或完工工程、新设备等，与在建工程明细账、专项工程支出明细表核对，发现预算外购置，掌握资产使用状态，发现闲置不用，逾期不交付等。
4.效益核实。搜集各完工项目的技术、经济数据，填报效益分析表并分析核实。其中，煤业公司12项、总投资额14152万元，能源化工股份公司已完工程42项、总投资额37758万元，蔚州公司（外埠子公司）14项，总投资644万元。
（二）评价合规性
1.执行内部投资预算管理情况。经核对，各公司均严格按照年初批复的内投预算实施项目，所有调整在年度决算前均获核准并备案，总体预算管理程序符合开滦集团规定。
2.营建划分情况。经审核在建工程明细账、工程支出明细表，未发现生产性费用与设备、工程性支出相互混淆的现象，营建划分基本符合内部投资相关规定。
3.内控制度执行情况。通过符合性测试，各项目立项审批等前期资料比较齐全，施工单位的选择、合同的签订、工程款的支付符合规定，限额以上工程决算审核基本采取了二审制，重大工程项目投产后均组织了后评价，工程建设程序基本符合开滦集团规定。 （三）评价效益性
1.已完工项目效益情况。经现场查看和对151项已完工程的核实，未发现闲置未用的工程项目；工程投入后达到了提升技术装备水平，为安全生产提供资源储量及技术保障，节约能源、减少污染排放等目的，基本实现了预期设计目标；部分技改工程还带来了直接经济效益，经测算，201×年开滦集团完工项目一年创造直接经济效益32782.6万元。
2.设备购置3971台套，基本弥补了已有的短缺，提升了设备的升级换代，保障了企业的安全生产。
3.采煤塌陷搬迁支出27915万元。除缓解因采煤塌陷引起的工农矛盾，促进社会和谐外，还解放了可采储量4731万吨，保障了企业的正常生產衔接。
（四）揭示违规问题、风险
1.揭示问题主要集中在工程项目超概、预算和预算外工程、设备。其中：28项工程超概预算合计16418万元，预算外工程4项、投资额13581万元，预算外设备购置106台、金额1300万元。
2.提出的关注事项有：部分矿井技改工程的概算中未考虑矿井维护费，已实际发生12086.02万元；2060万元技改工程已经超合同工期一年半，达不到验收标准交付工程。
内部审计机构通过系统开展内部投资专项审计，既对各下属单位执行内部投资管理办法情况给予总体评价，又查摆了不规范问题，及时堵塞漏洞、减少投资损失，同时对已完工项目效益情况给予客观评估。随着督导被审计单位对审计问题的整改，促进了内部投资规范运作和管理制度的健全与完善。
该项审计保证了企业发展战略的投资需求，适应了管理体制要求，提高了内部投资效益，降低了投资风险，对于煤炭企业进一步强化内部投资管理、规范各级单位有效实施内部投资行为、提高内部投资运行质量和效益将起到重要作用。
参考文献：
[1]江瑶.关于企业财务管理、内部控制机制建设和风险防范风险[J].新经济，2016，21.
[2]徐静.固定资产投资审计存在的问题及审计对策浅析[J].经济，2016，11.
[3]邓耀祖.浅谈固定资产投资审计的问题及对策[J].商场现代化，2016，20.
[4]迟嘉.浅谈固定资产投资审计的发展趋势[J].时代金融，2014，2.
（作者单位：开滦（集团）有限责任公司）
关键词：内部投资；内部控制；合规和效益；内部审计
一、内部投资专项审计的定义及必要性
（一）内部投资专项审计的定义
内部投资是指企业把资金投在内部，主要用于购建各种生产经营用固定资产和建设项目，期望在未来获取收益的行为。
内部投资专项审计是通过检查和评价内部投资预算完成情况、内部投资内部控制制度实施情况、营建划分的合规性和投资效果等，查摆问题、提出合理化建议，揭示违反建设项目管理程序的现象和投资失误、损失或潜在的风险，促进企业提高内部投资效益。
（二）开滦集团开展内部投资审计的必要性
1.内部投资资金来源渠道多、资金支出全方位、资金额度大。煤炭企业内部投资资金来源主要有：企业自有资金、外部投入资金、债务融资资金和其它资金；使用范围主要包括：技术改造、基本建设工程支出、设备更新补充等十六个主要方面。在煤炭企业，内部投资支出是企业当前与今后可持续发展的重要性生产与经营支出，分布范围相当广泛。开滦（集团）有限责任公司（以下简称开滦集团）201×年内部投资预算资金来源183.73亿元，当年支用131.51亿元。
2.内部投资资金管控模式的多层次性、区别性。开滦集团为内部投资的主体，下属专业化分公司及所属单位为内部投资实施主体，在开滦集团授权范围内，进行内部投资活动；开滦所属控股公司（子公司）为相对独立的投资主体，依据开滦授权实施内部投资，参照执行开滦相关管理办法。分公司及所属单位内投资金大部分被管控，资金支配权相对较小，子公司内投资金自筹自用，拥有相对较高的自主权。各子公司参照开滦规定，制定了各自的内投资金管理办法，对各自下属子分公司实施有效管理。
3.内部投资的支出不断增长。内投资金无论来源于企业自筹还是外部融资其额度都是有限的。201×年受煤炭市场价格大幅下降影响，开滦集团压缩了年初内投规模的30%，部分工程暂缓实施。内部投资优先保证安全生产、技术改造、两化融合等安全生产、能够产生经济效益的项目，集中有限资金办大事、办要事。由于资金額度有限，全局利益与局部利益不能兼顾，下属单位保项目、争资金的现象时有发生，势必影响全集团重点工程项目。
4.该项审计提高了内投效益、创新了内审工作。开滦集团各项管理制度基本健全，涉及内部投资的综合管理办法及配套的工程、设备、招投标等专项规定都已制定，已形成有效的内部投资管理体系。但仍存在着不按内投管理办法实施、不按建设程序规范运作，项目超概算、计划外工程、营建划分不清、在建工程长期挂账、工程项目达不到预期经济效益的现象。以前的审计只针对十六项支出的个别部分审计，从未将内部投资作为一个专题项目系统审计。此项审计的审计范围涵盖了内部投资的所有内容，在开滦集团是首次单独开展，不仅加强了企业的内部投资管理、防范了投资风险、提高了内部投资效益，也开拓了企业内部审计的新领域和新内容，对于煤炭企业全面系统开展内部投资合规性及效益审计具有一定指导作用。
二、内部投资专项审计的主要做法
（一）现场审计
1.符合性测试。通过测试表检查各单位制定的内部投资管理办法细则，查看是否有违背开滦集团内部投资办法的内容，各自细则内容是否齐全，是否涵盖各关键控制点，配套专项办法是否齐全，执行标准是否合规。
2.实质性测试。
（1）针对煤业公司（其为分公司）下属全是煤炭生产单位，多为老矿井、工程项目少的实际，采取全面实质性测试。测试内容涵盖了项目前期的立项、可研、初设，项目实施期的预算安排、招投标、合同评审、项目实施、工程款支付、竣工验收及决算审核，项目后期评价等方面，实测支出87笔占应测的95%，实测金额82727万元，占应测试的93%。
（2）针对能源化工公司（其为上市子公司）下属既有煤矿又有焦化厂，新建单位多，基建单位多、内投项目繁杂、金额大的实际，采取重点抽查测试。实测72笔占应测68%，实测项目投资146088万元，占应测试的92%。
3.现场巡查。巡视查看厂区、生产作业区，观察有无新开工或完工工程、新设备等，与在建工程明细账、专项工程支出明细表核对，发现预算外购置，掌握资产使用状态，发现闲置不用，逾期不交付等。
4.效益核实。搜集各完工项目的技术、经济数据，填报效益分析表并分析核实。其中，煤业公司12项、总投资额14152万元，能源化工股份公司已完工程42项、总投资额37758万元，蔚州公司（外埠子公司）14项，总投资644万元。
（二）评价合规性
1.执行内部投资预算管理情况。经核对，各公司均严格按照年初批复的内投预算实施项目，所有调整在年度决算前均获核准并备案，总体预算管理程序符合开滦集团规定。
2.营建划分情况。经审核在建工程明细账、工程支出明细表，未发现生产性费用与设备、工程性支出相互混淆的现象，营建划分基本符合内部投资相关规定。
3.内控制度执行情况。通过符合性测试，各项目立项审批等前期资料比较齐全，施工单位的选择、合同的签订、工程款的支付符合规定，限额以上工程决算审核基本采取了二审制，重大工程项目投产后均组织了后评价，工程建设程序基本符合开滦集团规定。 （三）评价效益性
1.已完工项目效益情况。经现场查看和对151项已完工程的核实，未发现闲置未用的工程项目；工程投入后达到了提升技术装备水平，为安全生产提供资源储量及技术保障，节约能源、减少污染排放等目的，基本实现了预期设计目标；部分技改工程还带来了直接经济效益，经测算，201×年开滦集团完工项目一年创造直接经济效益32782.6万元。
2.设备购置3971台套，基本弥补了已有的短缺，提升了设备的升级换代，保障了企业的安全生产。
3.采煤塌陷搬迁支出27915万元。除缓解因采煤塌陷引起的工农矛盾，促进社会和谐外，还解放了可采储量4731万吨，保障了企业的正常生產衔接。
（四）揭示违规问题、风险
1.揭示问题主要集中在工程项目超概、预算和预算外工程、设备。其中：28项工程超概预算合计16418万元，预算外工程4项、投资额13581万元，预算外设备购置106台、金额1300万元。
2.提出的关注事项有：部分矿井技改工程的概算中未考虑矿井维护费，已实际发生12086.02万元；2060万元技改工程已经超合同工期一年半，达不到验收标准交付工程。
三、思考和启示
内部审计机构通过系统开展内部投资专项审计，既对各下属单位执行内部投资管理办法情况给予总体评价，又查摆了不规范问题，及时堵塞漏洞、减少投资损失，同时对已完工项目效益情况给予客观评估。随着督导被审计单位对审计问题的整改，促进了内部投资规范运作和管理制度的健全与完善。
该项审计保证了企业发展战略的投资需求，适应了管理体制要求，提高了内部投资效益，降低了投资风险，对于煤炭企业进一步强化内部投资管理、规范各级单位有效实施内部投资行为、提高内部投资运行质量和效益将起到重要作用。
参考文献：
[1]江瑶.关于企业财务管理、内部控制机制建设和风险防范风险[J].新经济，2016，21.
[2]徐静.固定资产投资审计存在的问题及审计对策浅析[J].经济，2016，11.
[3]邓耀祖.浅谈固定资产投资审计的问题及对策[J].商场现代化，2016，20.
[4]迟嘉.浅谈固定资产投资审计的发展趋势[J].时代金融，2014，2.
（作者单位：开滦（集团）有限责任公司）