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摘 要：税法中关于不同的销售方式做出的规定也各不相同，这在一定程度上决定着商业企业在追求利润最大化的同时，千万不能忽视税收这一重要环节。影响商业促销的因素较多如消费者的心理变化、企业的财务管理水平、财务管理人员的纳税筹划水平和专业能力等，由于税收直接关系到企业的经营利润，本文对我国商业企业促销活动进行分析，并针对不同的促销活动所进行的纳税筹划策略进行详细阐述。
关键词：商业企业；促销活动；纳税筹划方案；有效策略
引言
众多促销方式的使用过程中，都会涉及到企业收入、利润的实现以及税务筹划乃至于税务风险问题，如果企业不能很好的应对，有可能遭致税务风险。因此，商业企业在实施促销策略之前，对于相关促销方式的纳税筹划工作要抱以审慎的态度进行。
一、商业企业促销方式
（一）打折销售
打折销售是商业企业中最为常见的促销方式。商家为了促进销售，在原来的价格基础上打一定的折扣，使得销售价格降低的一种促销方式。如，若原价为100元，打9.8折，价格为98元。
（二）赠送商品
赠品促销是指企业一定时期内为扩大销量，迫于市场压力，向购买本企业产品的消费者实施馈赠的促销行为；赠品促销是最古老也是最有效最广泛的促销手段之一。具体手段有直接赠送、附加赠送等。赠品若与产品的特性或使用有相关性，则促销的诱因更大，并方便顾客使用产品。
（三）赠送服务
赠送服务促销方式与赠送商品类似。是指企业在对外提供各类服务过程中，顺带赠送一部分服务。多见电信企业赠送客户通话时长业务。
（四）积分返利
商业企业为了招揽固定客户，为客户办理会员卡，并将客户每次消费金额换算成一定的积分，待积分达到一定数量后，或是凭积分购买商品优惠、或是返还给其一部分购物券，冲抵现金使用。
（五）满额返券
商业企业为了扩大销售，一般会规定客户一次消费额达到多少标准，可以返还一部分消费券。如消费2000元，返券50元。该消费券只能在该商业企业内部消费。满额返券促销行为。实质上也是一种折扣销售。
（六）满额返现
满额返现与上述的满额返券有些类似，只不过将返券变成返现金。
（七）第二件半价
商业企业为了加大销售力度，对于特定的商品推出第二件半价的促销政策。以销售服装为例，购第一件服装约为200元，若同时又购买同一件服装则为100元。第二件半价，其实质上属于一种有条件折扣销售，即购买第二件商品才能获得5折的销售折扣。
（八）加量不加价
加量不加价，更多见于一些食品、饮品的促销。如某品牌方便面或是某品牌饮料，在保持销售原价的基础上，销售量增加一部分。无形中相当于给客户一定的折扣。如原来5元500ML的饮料，现在保持5元的基础上，容量变成了600ML。相当于给客户8.3折扣。
三、商业促销方式纳税筹划分析
不同的促销方式，所产生的纳税筹划也是不同的，现以实例的形式，对于打折销售、赠送商品、赠送服务、积分返利、满额返券以及满额返现的纳税筹划进行相应的说明。例如：A为一般纳税人企业，适用增值税税率16%、城建税税率7%、教育费附加3%、地方教育费2%、企业所得税25%具体为，假设某商品（不含税价）售价20000元、成本为13000元。现对上述各类促销方式进行说明。
（一）实现打折销售的纳税筹划分析
打折销售又叫商业折扣销售，按税法规定，销售额与折扣体现在同一张发票上，才能认同为折扣销售。假设按10%折扣率计算，增值税；20000x（1-10%）x16%-13000x16%=800；城、教、地：800x12%=96；企业所得税：[20000x（1-10%）-13000-96]x25%=1226；纳税成本合计：2122；毛利扣除纳税成本净额：2122。
（二）实现赠送商品纳税筹划分析
商品促销中，一般是在实现销售情况下，赠送客户其他的一些小商品以让利消费者。但是，赠送的商品需要计算收入及成本。假设该商场对于客户赠送小商品价值500元，成本为325元。
正价商品：增值税：20000x16%-13000x16%=1120；城、教、地：1120x12%=134.4；毛利：20000-13000-134.4-325=6540.60。贈品：增值税：500x16%-325x16%= 28.00 ；城、教、地：28x12%= 3.36 ；毛利：500-325-3.36=171.64；企业所得税（其他因素不考虑）：（6865.6+171.64）x25%=1，759.31；纳税成本合计：3045.07；毛利扣除纳税成本净额：6540.60-3045.07=3495.53。
（三）实现赠送服务的纳税筹划分析
赠送服务的业务，多见于电信企业，现以电信企业为例进行简要说明。如，中国移动对于一次性充值500元客户，分12个月，每月赠送通过时长100分钟。以每分钟0.2元计算话费，则每月客户话费金额为20元钱。20元钱需要缴纳增值税为：20÷（1+6%）×6%=1.32元。营城地教因不足1元，按税法规定予以免征。可见，赠送的服务如赠送商品一样，也要征收增值税。
（四）实现积分返利的纳税筹划分析
还以A为例，出于固定消费群体目的，为客户办理会员卡业务，以每消费10元计1分，承诺积分超2000分，返利500元，并将返利打入客户的会员卡中，客户在消费时持会员卡即可享受价格优惠。客户在消费这返利的500元时，对于商场来说与满额返券并使用赠券相同，可参照“后文3.5节” 使用赠券模式缴纳相关的税收。
（五）实现满额返券的纳税筹划分析 以A为例，促销活动中规定，若销售满20000元，返券500元，成本率按65%计算。现分别以消费者使用返券及未使用返券为例进行说明。
未使用赠券：增值税：20000x16%-13000x16%=1120；城、地、教：1120x12%=134.40；毛利：20000-13000-134.4=6865.60；企業所得税：6865.6x25% =1716.40；纳税成本：1120+134.4+1716.40=2970.80；毛利扣除纳税成本净额：6865.60-2970.80=3894.80。使用赠券：增值税：20500x16%-13325x16%=1148；城、地、教：1148x12% =137.76；毛利：20000-13325-137.76 =6537.24；企业所得税：6537.24x25% =1716.40；纳税成本：1148+137.76+1716.40=2920.07；毛利扣除纳税成本净额：6537.24-2920.07=3617.17。
（六）实现满额返现的纳税筹划分析
满额返现方式下，A商场规定在销售额满20000的前提下，返还给消费者500元现金，如果消费者将这500元现金直接在商场消费其与满额返券并使用赠券一致，如果没有在商场消费则相当于满额返券方式下，未使用赠券的基础上，毛利扣除纳税成本净额3894.80-500=3394.80（元）。但是，要注意一点的是，满额返现的促销模式，由于返给客户的是现金，需要按20%代扣代缴个人所得税100元。这也是与其他商场促销一个较大差异之处。
A企业各种促销模式下，在相同消费金额的前提下，毛利扣除纳税成本净额中最高的应该是满额返券（使用赠券）促销方式，而纳税成本也是赠送商品方式。因而，对于商户来说，在诸多的促销方式下，建议采用满额返券且促进客户使用赠券。在使用赠券过程中，可以限定其消费一些积压的商品。
四、结语
企业应该以充分考虑企业现实需求，结合企业自己的情况，充分发挥促销的积极作用。在面对各类促销方式的纳税筹划过程中，应该以遵守税收法规为前提，同时积极的了解税收法规的新动向，在有效规避税务风险、降低纳税成本的基础上，结合自身的运营特点选择适合自身的促销方式。
参考文献：
[1]胡建飞.现行财税制度下企业纳税筹划浅析[J].财会学习，2018，（01）.
[2]常翠萍.试论企业所得税纳税筹划中的会计处理及应用[J].时代金融，2017，（36）.
[3]汪泉.生产企业纳税筹划策略探析[J].纳税，2017，（36）.
作者简介：潘淼，中国石油天然气股份有限公司上海润滑油销售分公司。
关键词：商业企业；促销活动；纳税筹划方案；有效策略
引言
众多促销方式的使用过程中，都会涉及到企业收入、利润的实现以及税务筹划乃至于税务风险问题，如果企业不能很好的应对，有可能遭致税务风险。因此，商业企业在实施促销策略之前，对于相关促销方式的纳税筹划工作要抱以审慎的态度进行。
一、商业企业促销方式
（一）打折销售
打折销售是商业企业中最为常见的促销方式。商家为了促进销售，在原来的价格基础上打一定的折扣，使得销售价格降低的一种促销方式。如，若原价为100元，打9.8折，价格为98元。
（二）赠送商品
赠品促销是指企业一定时期内为扩大销量，迫于市场压力，向购买本企业产品的消费者实施馈赠的促销行为；赠品促销是最古老也是最有效最广泛的促销手段之一。具体手段有直接赠送、附加赠送等。赠品若与产品的特性或使用有相关性，则促销的诱因更大，并方便顾客使用产品。
（三）赠送服务
赠送服务促销方式与赠送商品类似。是指企业在对外提供各类服务过程中，顺带赠送一部分服务。多见电信企业赠送客户通话时长业务。
（四）积分返利
商业企业为了招揽固定客户，为客户办理会员卡，并将客户每次消费金额换算成一定的积分，待积分达到一定数量后，或是凭积分购买商品优惠、或是返还给其一部分购物券，冲抵现金使用。
（五）满额返券
商业企业为了扩大销售，一般会规定客户一次消费额达到多少标准，可以返还一部分消费券。如消费2000元，返券50元。该消费券只能在该商业企业内部消费。满额返券促销行为。实质上也是一种折扣销售。
（六）满额返现
满额返现与上述的满额返券有些类似，只不过将返券变成返现金。
（七）第二件半价
商业企业为了加大销售力度，对于特定的商品推出第二件半价的促销政策。以销售服装为例，购第一件服装约为200元，若同时又购买同一件服装则为100元。第二件半价，其实质上属于一种有条件折扣销售，即购买第二件商品才能获得5折的销售折扣。
（八）加量不加价
加量不加价，更多见于一些食品、饮品的促销。如某品牌方便面或是某品牌饮料，在保持销售原价的基础上，销售量增加一部分。无形中相当于给客户一定的折扣。如原来5元500ML的饮料，现在保持5元的基础上，容量变成了600ML。相当于给客户8.3折扣。
三、商业促销方式纳税筹划分析
不同的促销方式，所产生的纳税筹划也是不同的，现以实例的形式，对于打折销售、赠送商品、赠送服务、积分返利、满额返券以及满额返现的纳税筹划进行相应的说明。例如：A为一般纳税人企业，适用增值税税率16%、城建税税率7%、教育费附加3%、地方教育费2%、企业所得税25%具体为，假设某商品（不含税价）售价20000元、成本为13000元。现对上述各类促销方式进行说明。
（一）实现打折销售的纳税筹划分析
打折销售又叫商业折扣销售，按税法规定，销售额与折扣体现在同一张发票上，才能认同为折扣销售。假设按10%折扣率计算，增值税；20000x（1-10%）x16%-13000x16%=800；城、教、地：800x12%=96；企业所得税：[20000x（1-10%）-13000-96]x25%=1226；纳税成本合计：2122；毛利扣除纳税成本净额：2122。
（二）实现赠送商品纳税筹划分析
商品促销中，一般是在实现销售情况下，赠送客户其他的一些小商品以让利消费者。但是，赠送的商品需要计算收入及成本。假设该商场对于客户赠送小商品价值500元，成本为325元。
正价商品：增值税：20000x16%-13000x16%=1120；城、教、地：1120x12%=134.4；毛利：20000-13000-134.4-325=6540.60。贈品：增值税：500x16%-325x16%= 28.00 ；城、教、地：28x12%= 3.36 ；毛利：500-325-3.36=171.64；企业所得税（其他因素不考虑）：（6865.6+171.64）x25%=1，759.31；纳税成本合计：3045.07；毛利扣除纳税成本净额：6540.60-3045.07=3495.53。
（三）实现赠送服务的纳税筹划分析
赠送服务的业务，多见于电信企业，现以电信企业为例进行简要说明。如，中国移动对于一次性充值500元客户，分12个月，每月赠送通过时长100分钟。以每分钟0.2元计算话费，则每月客户话费金额为20元钱。20元钱需要缴纳增值税为：20÷（1+6%）×6%=1.32元。营城地教因不足1元，按税法规定予以免征。可见，赠送的服务如赠送商品一样，也要征收增值税。
（四）实现积分返利的纳税筹划分析
还以A为例，出于固定消费群体目的，为客户办理会员卡业务，以每消费10元计1分，承诺积分超2000分，返利500元，并将返利打入客户的会员卡中，客户在消费时持会员卡即可享受价格优惠。客户在消费这返利的500元时，对于商场来说与满额返券并使用赠券相同，可参照“后文3.5节” 使用赠券模式缴纳相关的税收。
（五）实现满额返券的纳税筹划分析 以A为例，促销活动中规定，若销售满20000元，返券500元，成本率按65%计算。现分别以消费者使用返券及未使用返券为例进行说明。
未使用赠券：增值税：20000x16%-13000x16%=1120；城、地、教：1120x12%=134.40；毛利：20000-13000-134.4=6865.60；企業所得税：6865.6x25% =1716.40；纳税成本：1120+134.4+1716.40=2970.80；毛利扣除纳税成本净额：6865.60-2970.80=3894.80。使用赠券：增值税：20500x16%-13325x16%=1148；城、地、教：1148x12% =137.76；毛利：20000-13325-137.76 =6537.24；企业所得税：6537.24x25% =1716.40；纳税成本：1148+137.76+1716.40=2920.07；毛利扣除纳税成本净额：6537.24-2920.07=3617.17。
（六）实现满额返现的纳税筹划分析
满额返现方式下，A商场规定在销售额满20000的前提下，返还给消费者500元现金，如果消费者将这500元现金直接在商场消费其与满额返券并使用赠券一致，如果没有在商场消费则相当于满额返券方式下，未使用赠券的基础上，毛利扣除纳税成本净额3894.80-500=3394.80（元）。但是，要注意一点的是，满额返现的促销模式，由于返给客户的是现金，需要按20%代扣代缴个人所得税100元。这也是与其他商场促销一个较大差异之处。
A企业各种促销模式下，在相同消费金额的前提下，毛利扣除纳税成本净额中最高的应该是满额返券（使用赠券）促销方式，而纳税成本也是赠送商品方式。因而，对于商户来说，在诸多的促销方式下，建议采用满额返券且促进客户使用赠券。在使用赠券过程中，可以限定其消费一些积压的商品。
四、结语
企业应该以充分考虑企业现实需求，结合企业自己的情况，充分发挥促销的积极作用。在面对各类促销方式的纳税筹划过程中，应该以遵守税收法规为前提，同时积极的了解税收法规的新动向，在有效规避税务风险、降低纳税成本的基础上，结合自身的运营特点选择适合自身的促销方式。
参考文献：
[1]胡建飞.现行财税制度下企业纳税筹划浅析[J].财会学习，2018，（01）.
[2]常翠萍.试论企业所得税纳税筹划中的会计处理及应用[J].时代金融，2017，（36）.
[3]汪泉.生产企业纳税筹划策略探析[J].纳税，2017，（36）.
作者简介：潘淼，中国石油天然气股份有限公司上海润滑油销售分公司。