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【摘 要】我国现行公允价值计量中的增值税会计处理和内涵等方面存在差异，这种现象主要由于会计基本准则制定背景的不同，这对我国增值税会计处理有着较为严重的影响。由于受到我国增值税税制和会计价税制度的共同影响之下，使得我国企业交易基础和入账确认的公允价值计量存在不同。所以，本文以公允价值准则为根本，分析和研究为公允价值计量中增值税的会计处理问题。
【关键词】公允价值计量；增值税；会计处理
一、公允价值理论
我国基本准则公允价值是指，在企业公平、自由的交易过程中，自愿双方进行资产交换或负债清偿的具体金额。国际会计准则理事会对公允价值定义为：其是确定计量日的有序交易，是交易双方之间实现资产或负债之间的转变而需要支付的金额。财务会计准则委员会对公允价值的定义是，指在计量日期，交易双方之间有序交易的资产或负债转换金额。虽然对公允价值理论的定义有很多种，但详细分析后能够发现，其根本理论是相同的。国际会计准则理事会和财务会计准则委员会对公允价值理论的定义提出，均是针对国际化市场交易的具体金额，且其金额变动会受到市场变化影响。
除此之外，非货币性资产交换会计准则对公允价值的定义也有提出，非货币性资产进行交换且能够可靠计量时，在交易过程中需要补价的情况下，支付方应在换出资产公允价值基础上补价和所需税费，并以此作为该资产成本，而收到补价方应以换入资产的公允价值和相关税费，作为该资产成本。而债债务重组准则中的公允价值则被定义为，债务人通过非现金资产来进行债务的清偿，债务人将企业重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值之间差，直接计入当期损益。非货币性资产和债务重组准则对公允价值的会计主处理，主要针对会计单位的确认方面。
二、公允价值计量中增值税会计处理表现
1.债务重组中公允价值计量的增值税处理
债务重组产生的损益主要由两方面内容组成：其一是债务人让步产生的经济收益；其二是债务重组发生资产转让而产生的经济损益。债务重组准则中提出，债权人应当将非现金资产按公允价值入账，债权重组账面余额和其所接受的非现金资产公允价值差额，直接计入当期损益。企业实际债务重组过程中，由于债权人非现金资产根据公允价值入账，且资产入账价值不含增值税，所以，债务重组公允价值不含增值税价格。然而，企业在确定债权重组损益时，其账面余额含有增值税价格。债权重组损益是针对两个重组主体进行的，为了能够达到彼此之间相同，接受非现金资产的公允价值应含有增值税金额，不然，债权人让步损益则无法明确并表示出来。
比如，甲公司出现经营滑坡，经与乙公司商议决定用60000元产品来偿欠前欠款100000元。甲公司产品市价为70000元，增值税税率为17%。
甲公司应作账务处理如下：重组债务价值100000元，所转让产品公允价值采用企业会计准则计算为81900[70000（1+17%）]，而采用债务重组准则为70000元，转让产品账面价值60000；当期损益：转让资产收益70000-60000=10000元，债务重组收益100000-81900=18100元
乙公司应作账务处理如下：债权重组账面余额为100000元，接受的非现金资产公允价值为70000元；当期损益：债权重组损失为100000-81900=18100元。
2.合并表报中公允价值计量的增值税处理
企业合并准则指明，购买方在购买日对企业合并所支付的资产、承担的负债均应按公允价值进行计量，公允价值与账面价值之间差，直接计入当期损益。购买方购入资产所支付的公允价值是包含增值税的；而账面差额由于产品开具增值税发票时，其价税是分开的，则其公允价值是不含增值税的，同样其损益也是价税分开的。与此同时，购买方合并成本大于合并报表中被购买方可辨认净资产公允价值差额的，应当确认并计入商誉科目。
3.租赁资产中公允价值计量的增值税处理
租赁资产公允价值确认分为含增值税和不含增值税两种情况。在营改增前提下，只能确定租赁资产的不含增值税价值。但如果租赁付款额现值偏低，并以此价值入账，那么，该公允价值是含有增值税的，而这种做法违背了价税分开的要求。不仅如此，由于我国营业税改增值税和会计价税分开既定规范产生同样的影响，承租人未明确融资费用和出租人未产生融资收益的，则其公允价值都含有增值税。
4.非货币资产交易中公允价值的增值税处理
非货币性资产交易公允价值具有可计量性，在需要补价的情况下，补价支付方应以所换出资产公允价值加上所补差价和相关税费，作为该换入资产的实际成本。比如：A公司用所生产的甲产品与B公司库存产品进行交换，A公司甲产品的账面成本为70000元，市场销售价为90000元，应交增值税为15300元。B公司库存产品账面价值为71000元，市场销售价为87000元，应交增值税为14790元，价税合计为101790元，B公司需补价3510元给A公司。
三、总结
公允价值计量中增值税会计处理的不同，主要出于两个方面原因：一方面是公允价值计量准则由美国发源，且美国不征收增值税。这与我国税收存在明显差异；另一方面是增值税征收对企业会计处理会产生一定的影响，即对公允价值计量也产生一定程度影响。增值税计量的价税分开特殊性，使得企业入账价值确认公允价值计量单位不同，这也是本文对公允价值计量中增值税的会计处理情况具体研究。根据公允价值计量不同产生的原因，采用具有针对性会计处理措施，提高企业会计处理实质，反映真实有效的数据信息。
参考文献：
[1] 孙富山，王远利.公允价值计量中增值税的会计处理问题[J].财经论丛，2015（4）.
[2] 宋王军.浅谈公允价值会计计量的运用[J].经济研究导刊，2015（4）.
作者简介：
李丽（1981-），女，汉族，陕西彬县人，中级会计师、注册税务师，大学本科学历，陕西省咸阳市彬县煤炭收费管理局。
【关键词】公允价值计量；增值税；会计处理
一、公允价值理论
我国基本准则公允价值是指，在企业公平、自由的交易过程中，自愿双方进行资产交换或负债清偿的具体金额。国际会计准则理事会对公允价值定义为：其是确定计量日的有序交易，是交易双方之间实现资产或负债之间的转变而需要支付的金额。财务会计准则委员会对公允价值的定义是，指在计量日期，交易双方之间有序交易的资产或负债转换金额。虽然对公允价值理论的定义有很多种，但详细分析后能够发现，其根本理论是相同的。国际会计准则理事会和财务会计准则委员会对公允价值理论的定义提出，均是针对国际化市场交易的具体金额，且其金额变动会受到市场变化影响。
除此之外，非货币性资产交换会计准则对公允价值的定义也有提出，非货币性资产进行交换且能够可靠计量时，在交易过程中需要补价的情况下，支付方应在换出资产公允价值基础上补价和所需税费，并以此作为该资产成本，而收到补价方应以换入资产的公允价值和相关税费，作为该资产成本。而债债务重组准则中的公允价值则被定义为，债务人通过非现金资产来进行债务的清偿，债务人将企业重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值之间差，直接计入当期损益。非货币性资产和债务重组准则对公允价值的会计主处理，主要针对会计单位的确认方面。
二、公允价值计量中增值税会计处理表现
1.债务重组中公允价值计量的增值税处理
债务重组产生的损益主要由两方面内容组成：其一是债务人让步产生的经济收益；其二是债务重组发生资产转让而产生的经济损益。债务重组准则中提出，债权人应当将非现金资产按公允价值入账，债权重组账面余额和其所接受的非现金资产公允价值差额，直接计入当期损益。企业实际债务重组过程中，由于债权人非现金资产根据公允价值入账，且资产入账价值不含增值税，所以，债务重组公允价值不含增值税价格。然而，企业在确定债权重组损益时，其账面余额含有增值税价格。债权重组损益是针对两个重组主体进行的，为了能够达到彼此之间相同，接受非现金资产的公允价值应含有增值税金额，不然，债权人让步损益则无法明确并表示出来。
比如，甲公司出现经营滑坡，经与乙公司商议决定用60000元产品来偿欠前欠款100000元。甲公司产品市价为70000元，增值税税率为17%。
甲公司应作账务处理如下：重组债务价值100000元，所转让产品公允价值采用企业会计准则计算为81900[70000（1+17%）]，而采用债务重组准则为70000元，转让产品账面价值60000；当期损益：转让资产收益70000-60000=10000元，债务重组收益100000-81900=18100元
乙公司应作账务处理如下：债权重组账面余额为100000元，接受的非现金资产公允价值为70000元；当期损益：债权重组损失为100000-81900=18100元。
2.合并表报中公允价值计量的增值税处理
企业合并准则指明，购买方在购买日对企业合并所支付的资产、承担的负债均应按公允价值进行计量，公允价值与账面价值之间差，直接计入当期损益。购买方购入资产所支付的公允价值是包含增值税的；而账面差额由于产品开具增值税发票时，其价税是分开的，则其公允价值是不含增值税的，同样其损益也是价税分开的。与此同时，购买方合并成本大于合并报表中被购买方可辨认净资产公允价值差额的，应当确认并计入商誉科目。
3.租赁资产中公允价值计量的增值税处理
租赁资产公允价值确认分为含增值税和不含增值税两种情况。在营改增前提下，只能确定租赁资产的不含增值税价值。但如果租赁付款额现值偏低，并以此价值入账，那么，该公允价值是含有增值税的，而这种做法违背了价税分开的要求。不仅如此，由于我国营业税改增值税和会计价税分开既定规范产生同样的影响，承租人未明确融资费用和出租人未产生融资收益的，则其公允价值都含有增值税。
4.非货币资产交易中公允价值的增值税处理
非货币性资产交易公允价值具有可计量性，在需要补价的情况下，补价支付方应以所换出资产公允价值加上所补差价和相关税费，作为该换入资产的实际成本。比如：A公司用所生产的甲产品与B公司库存产品进行交换，A公司甲产品的账面成本为70000元，市场销售价为90000元，应交增值税为15300元。B公司库存产品账面价值为71000元，市场销售价为87000元，应交增值税为14790元，价税合计为101790元，B公司需补价3510元给A公司。
三、总结
公允价值计量中增值税会计处理的不同，主要出于两个方面原因：一方面是公允价值计量准则由美国发源，且美国不征收增值税。这与我国税收存在明显差异；另一方面是增值税征收对企业会计处理会产生一定的影响，即对公允价值计量也产生一定程度影响。增值税计量的价税分开特殊性，使得企业入账价值确认公允价值计量单位不同，这也是本文对公允价值计量中增值税的会计处理情况具体研究。根据公允价值计量不同产生的原因，采用具有针对性会计处理措施，提高企业会计处理实质，反映真实有效的数据信息。
参考文献：
[1] 孙富山，王远利.公允价值计量中增值税的会计处理问题[J].财经论丛，2015（4）.
[2] 宋王军.浅谈公允价值会计计量的运用[J].经济研究导刊，2015（4）.
作者简介：
李丽（1981-），女，汉族，陕西彬县人，中级会计师、注册税务师，大学本科学历，陕西省咸阳市彬县煤炭收费管理局。