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【文章摘要】
内部审计是企业集团进一步完善的产物。近年来，国际上众多企业集团开始选择内部审计外部化，本文从企业集团内部审计外部化的具体操作出发，提出几点控制外部化风险和弥补外部化不足的建议。
【关键词】
企业集团；内部审计外部化；风险控制
企业集团是由若干个企业所组成的企业联合体，他们之间是一种相互依存、相互协作的关系，有着统一的发展战略目标和经济利益。但是他们各自又都是独立的法人，有着各自的发展目标和经济利益，在很多情况下他们之间又有一定的矛盾，这就决定了企业集团设立内部审计机构的必要。但是随按着经济业务的复杂化和专业化倾向，企业集团内部审计的外部化的应用日益广泛。
1 企业集团内部审计的外部化的概念
内部审计机构的设置除了独立设置内部审计机构外，还可以采用审计上手、审计委派、审计外包方法，而则企业必须根据自己的具体情况来设置内部审计机构。审计外包又称内部审计外部化，是指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分委托给会计师事务所或其他专业人员。内部审计外部化具体形式包括：伊始内部审计业务由内部审计部门级人员与外部审计组织或其他咨询五福机构合作完成；二是内部审计业务由企业外部审计组织或其他咨询服务机构全部承担。
2 企业集团内部审计外部化的原因分析
企业集团的发展将原来的重点从财务审计转向管理审计，很多企业集团的内部资源并不能满足内部审计需求或不能保证审计机构足够的独立性和客观性，同时内部审计发展的缓慢也也迫使企业集团寻求审计外包。此外还有一下几个主要原因，使企业集团选择内部审计。
2.1 社会分工专业化和企业对价值最大化的追求促使了内部审计的外部化。随着社会化的分工发展，企业自觉不自觉地将效率低下的业务对外进行外包，从而提高企业间的分工与合作，众多企业的内部审计的外包同样也是这个原理。内部审计的成本将超多外部审计，企业集团必然会选将内部审计进行外包。
2.2 内部审计的缺陷需要内部审计外部化加以弥补。内部审计的性质是一种内向型服务，企业可以自主决定内部审计局机构的设立、人员配置、工作重心和审计范围等内容，所以其独立性必然会受到影响，从而影响内部审计工作的质量。而外部审计人员恰恰相反，具有高度的超然独立性和客观性，可以有效弥补内部审计的缺陷。
2.3 外部审计人员提供审计服务的可能性决定了内部审计的外部化。根据受托经济责任学说，审计是对受托经济责任的旅行过程和结果进行认定、评价和报告，按受托晋级责任范围的不同，审计可以分为外部受托经济责任审计和内部受托受托经济责任责任审计。从某种意义来说，无论是内部审计目标，还是外部审计目标都可以通过外部审计来实现，这也决定了内部审计外部化的可能性。
3 企业集团内部审计外部化的风险分析
3.1 内部审计职能弱化风险。内部审计的外部化，可能导致企业内部审计机构缺乏知识积累和人员素质能力提高。因为企业集团的专业性工作都由外部企业所完成，企业没有必要也没有条件来实现企业集团内部审计的水平的提高。其实内部审计人员对企业财务、经营、文化都有更深刻的理解，长期使内部审计人员闲置，这样不利于企业人才的培养，缺乏对内部审计提供良好的培训，这也讲影响企业的长远发展。
3.2 外部审计组织独立性丧失风险。外部审计作为内部审计人员，在执行审计职能的同时又承担了内部审计服务，独立性可能会受到损害。因为大多数外部审计住址，法定年度审计收入只是其收入来源的一部分。当外部审计单位能从客户那里获得非法定审计收入过大时，在外包单位自身利益与客户利益受到冲突时，外部审计单位的独立性会受到影响。
3.3 审计质量下降风险。内部审计外包后，外包单位通常只在合同约定的范围内消极的工作，尽量减少审计计划，减少审计的操纵，而不是去发挥审计职能的整体性作用。内部审计是包括评价、监督和咨询三项功能为一体的整体，如果只是外包出去一项，将会使审计的质量下降。此外，企业为了防止商业秘密的泄露，可能不会向外部审计单位提供完整的信息，外部审计单位对问题的判断也必将受到影响，从而影响咨询服务的质量。
4 企业集团内部审计外部化的操作建议
4.1 选择专业的外包商。在中国，企业内部审计通常是外包给会计师事务所及注册会计师。但是会计师事务所在中国的质量良莠不齐，所以选择外包商时，首先应充分考虑外包商以往的审计历史，看其是否存在违背独立性等记录；其次应了解外包商的审计报告，以确定内部审计范围是否全面，各审计环节和流程是否严谨；最后赢得考虑外包商的财务状况，评估其因为金钱而放弃独立性的风险。
4.2 加强审计的控制和监督。企业应该就外包对企业风险增加和企业内部控制系统产生的影响进行分析，并采取控制和监督的有效性。一方面，企业应当监督控制外包商提供的内部审计服务质量，定期审查外包商审计业绩的报告，及时跟踪检查审计报告所指出的问题；另一方面，企业应当监督控制外包商遵守内部审计合同，定期审查外包商是否遵守合同条款，并根据情况的变化对有关审计内容作出必要的修改。
4.3 重视外部审计和内部审计的合作。外部审计并非不需要内部审计的协助，首先，内部审计熟悉本公司管理政策、业务程序、经营活动和认识状况，内部审计与外部审计的合作能提升外包商对企业信息更全面和深入的理解，提升审计的质量；其次，内部审计具有更强的灵活性，外部商可以利用内部审计随时提供审计服务的优势，来提高内部审计外包的效率。最后，内部审计和外部审计的合作将为内部审计提供更好培训，提升内部审计职能。
总之，企业集团内部审计的外部化有它有利的一面，也有它风险的一面。一个集团是否需要进行内部审计外包和如何外包，应以提高内部审计的效率和质量为原则，具体问题具体分析，做到内外部审计有机结合。通常，对于业务特殊和专业化强的审计业务，以及对集团影响不大的子公司审计适合采用外包的形式，而对于集团核心企业和紧密企业采取内部审计为好。
【参考文献】
[1]朱小平，文光伟，余谦.浅探集团公司内部审计[J].财会月刊.2001（06）：31-32.
[2]林开银.论我国企业集团内部审计存在问题及对策[J].集美大学学报（哲学社会科学版），2003，（03）：30-33.
[3]庞嘉长.企业集团内部审计[J].审计研究，1998，（2）：16-20.
【作者简介】
宋贞琰（1990—），女，汉族，江苏淮安人，会计硕士，单位：江西财经大学会计硕士专业，研究方向：审计。
内部审计是企业集团进一步完善的产物。近年来，国际上众多企业集团开始选择内部审计外部化，本文从企业集团内部审计外部化的具体操作出发，提出几点控制外部化风险和弥补外部化不足的建议。
【关键词】
企业集团；内部审计外部化；风险控制
企业集团是由若干个企业所组成的企业联合体，他们之间是一种相互依存、相互协作的关系，有着统一的发展战略目标和经济利益。但是他们各自又都是独立的法人，有着各自的发展目标和经济利益，在很多情况下他们之间又有一定的矛盾，这就决定了企业集团设立内部审计机构的必要。但是随按着经济业务的复杂化和专业化倾向，企业集团内部审计的外部化的应用日益广泛。
1 企业集团内部审计的外部化的概念
内部审计机构的设置除了独立设置内部审计机构外，还可以采用审计上手、审计委派、审计外包方法，而则企业必须根据自己的具体情况来设置内部审计机构。审计外包又称内部审计外部化，是指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分委托给会计师事务所或其他专业人员。内部审计外部化具体形式包括：伊始内部审计业务由内部审计部门级人员与外部审计组织或其他咨询五福机构合作完成；二是内部审计业务由企业外部审计组织或其他咨询服务机构全部承担。
2 企业集团内部审计外部化的原因分析
企业集团的发展将原来的重点从财务审计转向管理审计，很多企业集团的内部资源并不能满足内部审计需求或不能保证审计机构足够的独立性和客观性，同时内部审计发展的缓慢也也迫使企业集团寻求审计外包。此外还有一下几个主要原因，使企业集团选择内部审计。
2.1 社会分工专业化和企业对价值最大化的追求促使了内部审计的外部化。随着社会化的分工发展，企业自觉不自觉地将效率低下的业务对外进行外包，从而提高企业间的分工与合作，众多企业的内部审计的外包同样也是这个原理。内部审计的成本将超多外部审计，企业集团必然会选将内部审计进行外包。
2.2 内部审计的缺陷需要内部审计外部化加以弥补。内部审计的性质是一种内向型服务，企业可以自主决定内部审计局机构的设立、人员配置、工作重心和审计范围等内容，所以其独立性必然会受到影响，从而影响内部审计工作的质量。而外部审计人员恰恰相反，具有高度的超然独立性和客观性，可以有效弥补内部审计的缺陷。
2.3 外部审计人员提供审计服务的可能性决定了内部审计的外部化。根据受托经济责任学说，审计是对受托经济责任的旅行过程和结果进行认定、评价和报告，按受托晋级责任范围的不同，审计可以分为外部受托经济责任审计和内部受托受托经济责任责任审计。从某种意义来说，无论是内部审计目标，还是外部审计目标都可以通过外部审计来实现，这也决定了内部审计外部化的可能性。
3 企业集团内部审计外部化的风险分析
3.1 内部审计职能弱化风险。内部审计的外部化，可能导致企业内部审计机构缺乏知识积累和人员素质能力提高。因为企业集团的专业性工作都由外部企业所完成，企业没有必要也没有条件来实现企业集团内部审计的水平的提高。其实内部审计人员对企业财务、经营、文化都有更深刻的理解，长期使内部审计人员闲置，这样不利于企业人才的培养，缺乏对内部审计提供良好的培训，这也讲影响企业的长远发展。
3.2 外部审计组织独立性丧失风险。外部审计作为内部审计人员，在执行审计职能的同时又承担了内部审计服务，独立性可能会受到损害。因为大多数外部审计住址，法定年度审计收入只是其收入来源的一部分。当外部审计单位能从客户那里获得非法定审计收入过大时，在外包单位自身利益与客户利益受到冲突时，外部审计单位的独立性会受到影响。
3.3 审计质量下降风险。内部审计外包后，外包单位通常只在合同约定的范围内消极的工作，尽量减少审计计划，减少审计的操纵，而不是去发挥审计职能的整体性作用。内部审计是包括评价、监督和咨询三项功能为一体的整体，如果只是外包出去一项，将会使审计的质量下降。此外，企业为了防止商业秘密的泄露，可能不会向外部审计单位提供完整的信息，外部审计单位对问题的判断也必将受到影响，从而影响咨询服务的质量。
4 企业集团内部审计外部化的操作建议
4.1 选择专业的外包商。在中国，企业内部审计通常是外包给会计师事务所及注册会计师。但是会计师事务所在中国的质量良莠不齐，所以选择外包商时，首先应充分考虑外包商以往的审计历史，看其是否存在违背独立性等记录；其次应了解外包商的审计报告，以确定内部审计范围是否全面，各审计环节和流程是否严谨；最后赢得考虑外包商的财务状况，评估其因为金钱而放弃独立性的风险。
4.2 加强审计的控制和监督。企业应该就外包对企业风险增加和企业内部控制系统产生的影响进行分析，并采取控制和监督的有效性。一方面，企业应当监督控制外包商提供的内部审计服务质量，定期审查外包商审计业绩的报告，及时跟踪检查审计报告所指出的问题；另一方面，企业应当监督控制外包商遵守内部审计合同，定期审查外包商是否遵守合同条款，并根据情况的变化对有关审计内容作出必要的修改。
4.3 重视外部审计和内部审计的合作。外部审计并非不需要内部审计的协助，首先，内部审计熟悉本公司管理政策、业务程序、经营活动和认识状况，内部审计与外部审计的合作能提升外包商对企业信息更全面和深入的理解，提升审计的质量；其次，内部审计具有更强的灵活性，外部商可以利用内部审计随时提供审计服务的优势，来提高内部审计外包的效率。最后，内部审计和外部审计的合作将为内部审计提供更好培训，提升内部审计职能。
总之，企业集团内部审计的外部化有它有利的一面，也有它风险的一面。一个集团是否需要进行内部审计外包和如何外包，应以提高内部审计的效率和质量为原则，具体问题具体分析，做到内外部审计有机结合。通常，对于业务特殊和专业化强的审计业务，以及对集团影响不大的子公司审计适合采用外包的形式，而对于集团核心企业和紧密企业采取内部审计为好。
【参考文献】
[1]朱小平，文光伟，余谦.浅探集团公司内部审计[J].财会月刊.2001（06）：31-32.
[2]林开银.论我国企业集团内部审计存在问题及对策[J].集美大学学报（哲学社会科学版），2003，（03）：30-33.
[3]庞嘉长.企业集团内部审计[J].审计研究，1998，（2）：16-20.
【作者简介】
宋贞琰（1990—），女，汉族，江苏淮安人，会计硕士，单位：江西财经大学会计硕士专业，研究方向：审计。