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摘要：随着中国铁路深入推进全路多元化经营工作的提出，资金结算中心如何适应铁路经营工作面临的新形势和新要求，完善自身内部控制制度，进一步促进铁路资金的良性循环，保证资金安全有效，成为资金管理中急需关注和强化的问题。本文基于结算中心管理的实践与内控制度建设相结合这样一个主题，进一步阐述了内控制度建设对保障结算中心健康有序运作的重要意义，因而提出在实际工作中必须不断创新结算中心的内部控制制度，已从制度体系上解决结算中心运作的因素，从而提高结算中心的运作质量。
关键词：资金管理;内控制度;结算中心
我国铁路企业通过资金结算中心实现对资金的集中管理和统一调度，同时，通过对资金流向的监管，有效防范资金风险，保证资金安全。但是，随着铁路多元化改革进程的深入和经营规模的不断扩大，如何有效保障铁路运营及基础设施的资金需求，强化铁路企业集中资金管理的力度；如何完善资金结算中心内控制度，进一步促进铁路资金的良性循环，保证资金安全有效，成为资金管理中急需关注和强化的问题。
铁路企业非常重视资金管理，强调健全有效的内控机制是防范资金风险的第一道屏障,而以建立和完善科学性、安全性、合理性、有效性为内容的资金结算内控制度，则是资金风险监管的基础和关键。从结算机构成立起，铁道部财务司陆续出台了许多具有较强科学性和严密性的内控措施，建立了一整套相互制约、相互监督的内控机制，以强化资金管理，完善资金结算内部控制制度。但从改革发展的迅速推进上来看，现有的内控体系还不完善，内控水平还有较大的差距，内控效果也不甚理想。
一、存在的主要问题
1.法人治理结构不健全。内部审计部门尽管已相对独立，但还没有建立起内审部门直接向最高管理层负责的体制。另外，机构层次过多，环节过多，降低了内部控制的灵敏度，增加了组织运行的风险。
2.对内控制度重要性的认识存在偏差。某些管理者错误地认为，建立内控制度就是建章立制，有了规章制度，就等于建立了内控制度。忽视了内控制度是一种业务运作过程中环环相扣的动态监督机制，也没有意识到管理者和相关业务部门在内部控制过程中应当承担的职责。仅仅把内部控制当作上级对下级的管理手段，甚至把内部控制与各项业务发展对立起来，片面追求利益，忽视了风险控制。
3.对管理者缺乏有效的监督制约。任何严密的规章下都隐含着这样一个前提：管理岗位上的人员是可靠的、尽责的。但实践证明，由于存在信息不对称，内部组织结构及分工不合理，管理者也有的不可靠，也就是说，权力必须有一定的监督和制约，否则，再好的规章制度也会因为管理者的疏忽大意而无法发挥作用。近年来发生的一些金融案件表明，对部分基层机构负责人制约不严、监督失控是案发的主要原因。
4.信息渠道不畅。由于机构管理层次多，信息的收集、传送、分析的手段落后，加之信息存在失真现象，致使全面、准确、快速传输信息的目标无法实现。从纵向上看，一些政策及相关实施程序没有较好地贯彻到每一位员工，员工对自己在内控程序中所起的作用并不清楚；从横向上看，信息的交流没有畅通的渠道，许多信息无法共享。信息不能及时准确地提供，不仅不能发挥其在内控中的重要作用，还势必会影响或误导下一步的控制对策。
5.部分内控制度的建立相对滞后。近几年来，一些合资公司、建设指挥部的相继成立，反映出新情况、新问题不断涌现，老的制度不能覆盖所有的风险点，新制度又没能及时完善充实，致使内控出现盲点，造成一定的风险隐患。
6.内控制度执行不到位。铁路企业建立了很严格的资金内部控制制度，但在实际工作中制度的执行还不到位。尽管设置了监督职能，也制定了内部控制制度，但往往在实际操作过程和执行上缺乏有效的决策约束机制，不能完全达到制度要求，致使资金的流向与控制脱节。如严格意义上的职能分离是指将某些职务分别由两个或两个以上部门或工作人员担任，以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。但实际经济活动过程中，从企业内部到外部的转移过程中涉及的环节和牵涉的人员都比较多，难以对其流转过程形成有效的控制和监督，容易存在操作上的漏洞。
二、强化内控制度建设的对策及建议
1.充分认识加强内控制度建设的重要性和严肃性。目前，全路内部资金管理的业务发展速度明显加快，业务运行质量不断提高，多元化经营步入了发展“快车道”。发展速度越快，越需要缜密的制度来巩固成果，严格管理，强化控制。坚持从严治行，依法合规稳健经营，使内部的各项结算业务纳入法制化、规范化的轨道上，这是企业内部资金管理部门健康发展的长久之计。因此，首先应该解决好对内控制度的认识问题。对铁道部、公司下发的各项规章制度和业务操作规程，任何个人都无权擅自更改；在内部制度面前，干部职工人人平等，必须严格遵守，不得 违反，一旦违反就进行追究，承担责任。只有切实解决好这些认识问题，才能克服内部制度管理中的随意性，提高内部制度的权威性，增强贯彻实施的自觉性，构筑起风险防范的“铜墙铁壁”。
2.建立和完善对各项经营管理活动的控制制度。首先，应建立完善的责任分离、程序制约与岗位制约制度。大力推行内部工作的目标管理，制定规范的岗位责任制度、严格的操作程序和合理的工作标准；按照不同的岗位，明确工作任务，赋予各岗位相应的责任和职权，对责任适当分离，建立相互配合、相互分离、相互制约的工作关系。其次，要完善业务控制制度。在健全资本金制度、实行存调比例管理的基础上，对各项业务建立完善的内部监督与风险防范制度并严格实施，特别要注重建立和分析具体的业务流程，针对业务流程中的关键风险点设计专门的管理控制制度。第三，要按照规范化、授权分责、监督制约、账务核对、安全谨慎原则建立严密的会计控制制度，加强会计检查，确保财务会计信息的完整性、准确性、客观性和有效性。第四，建立可疑情况报告及检查等欺诈控制制度，并通过教育、示范、监督与技术控制，防止内外部欺诈行为的发生。在对各项业务进行控制时，还应当注意借助计算机建立“计算机风险控制系统”，将各项业务的风险控制指标及规程等内容进行计算机程序化处理，形成一个完整的系统，并将其应用于对各项业务的控制活动中。
3.建立管理信息系统和信息交流制度。充分的信息和有效的交流，对内部控制体系的运作是不可缺少的，因此，必须建立一个涵盖其全部活动的管理信息系统，并定期对其进行测试，确保其安全可靠。建立有效的交流渠道，保证在纵向上、横向上信息交流渠道畅通无阻，确保有关人员掌握必要的信息；建立信息交流制度，共享信息，为内部控制体系各要素的运转提供有效的信息支持，以便及时发现内控过程中的问题并采取有效的补救措施，保证内控目标的实现。
4.建立独立、权威的内部监督制度。要保证内部控制体系运转有效，必须对其进行连续的监管。通过设立只对最高决策层负责的地位独立、监督权威的内部审计部门，由内审部门独立行使综合性内部监督职能并对内控制度的有效性和符合性进行评价。建立健全合理有序的内部审计检查制度和非现场审计制度，加大监督检查的频率和力度，对结算资金内控制度的总体有效性进行连续性监管，推进企业内控体系的建立与完善。
5.严格操作规程，规范操作行为，将制度落实到每一个环节和每一笔业务中。一是加强结算业务受理的柜面监督，有效防范各类支付风险，特别是票据、有价单证等。二是严格按会计制度要求，落实业务处理过程中以及营业终了的各项核对环节。加强内外帐务的核对，确保内外帐务核对相符。三是加强对重要空白凭证领用的管理。对库存现金、重要空白凭证、有价单证，结算机构负责人必须按旬检查，稽核部门必须按月检查，对检查走过场或管理不善，造成帐实、帐款不符的，一定要严肃处理。四是充分发挥事后监督作用，将事后监督的工作开展情况、工作的监督重点、发现的重大问题及时上报。五是严格执行密码管理制度，实现联机网络系统的安全高效运行。计算机、会计、审计部门都要把密码作为对网点工作监督检查的重点，加大违章处罚力度。
6.强化大额资金使用及重大经济事项联签制度执行力。所有结算人员都要首先树立安全风险管理意识，凡计划外、预算外的大额资金的使用及重大经济事项实施，在通过党政联席会议规定的决策程序后，必须由公司总经理、总会计（经济）师或代行其职能的公司领导、主管业务的公司领导、审计部门、财务部门主要负责人及经济合同管理部门负责人共同签字同意，财务部门和资金结算机构方可受理。同时建立大额资金动向报告制度，各单位各部门的财务负责人，对本单位的大额资金支付动向必须及时向资金结算机构和公司财务部门报告；公司财务部门负责向公司总经理和协管领导报告；公司亿元以上的大额资金支付动向及时向铁道部报告。
由上可见，通过建立完善的内控制度，强化执行力度，才能充分发挥资金结算机构在资金集中结算、资金调剂、对外融资、支付监督和信息反馈的职能，才能有效保证铁路建设和运营资金支付的安全有效，才能保证资金管理流程各个环节衔接紧密、安全、有效。对企业来说，建立健全的资金内部控制制度不是一蹴而就的，是一个长期的过程，必须建立企业内部控制评价体系，根据情况的变化和出现的问题，因地制宜，对相应的内部控制制度做出及时的修改。只有不断地进行内部控制自我评价和改进，才能建立有效的资金内部控制体系，保障资金来源和运用的安全、有效、合理、合规。
参考文献：
[1]袁 琳:资金集中控制和结算中心 杭州浙江人民出版社 2001年.
[2]陆文菁:企业货币资金内部控制制度的建立和完善会计之友 2009年第11期.
[3]陈招文:浅议如何加强企业货币资金的内部控制科技经济市场2009年第10期.
[4]俞莉萍:集团企业结算中心的资金管理 市场周刊2004 （11）.
[5]陈 军:浅谈企业货币资金的内部控制 山东电大学报2010年第03期.
[6]赵洪武 李 礴 孙德新:铁道资金结算会计 中国铁道出版社 2003（4）.
[7]王立德:浅谈对货币资金的内部控制 北方经济2009年第22期.
[8]张熙华:浅论集团公司的资金集中管理 上海会计2003年第10期.
[9]章新蓉:企业集团实施资金集中管理的新模式 企业活力管理实务,2005年第10期.
关键词：资金管理;内控制度;结算中心
我国铁路企业通过资金结算中心实现对资金的集中管理和统一调度，同时，通过对资金流向的监管，有效防范资金风险，保证资金安全。但是，随着铁路多元化改革进程的深入和经营规模的不断扩大，如何有效保障铁路运营及基础设施的资金需求，强化铁路企业集中资金管理的力度；如何完善资金结算中心内控制度，进一步促进铁路资金的良性循环，保证资金安全有效，成为资金管理中急需关注和强化的问题。
铁路企业非常重视资金管理，强调健全有效的内控机制是防范资金风险的第一道屏障,而以建立和完善科学性、安全性、合理性、有效性为内容的资金结算内控制度，则是资金风险监管的基础和关键。从结算机构成立起，铁道部财务司陆续出台了许多具有较强科学性和严密性的内控措施，建立了一整套相互制约、相互监督的内控机制，以强化资金管理，完善资金结算内部控制制度。但从改革发展的迅速推进上来看，现有的内控体系还不完善，内控水平还有较大的差距，内控效果也不甚理想。
一、存在的主要问题
1.法人治理结构不健全。内部审计部门尽管已相对独立，但还没有建立起内审部门直接向最高管理层负责的体制。另外，机构层次过多，环节过多，降低了内部控制的灵敏度，增加了组织运行的风险。
2.对内控制度重要性的认识存在偏差。某些管理者错误地认为，建立内控制度就是建章立制，有了规章制度，就等于建立了内控制度。忽视了内控制度是一种业务运作过程中环环相扣的动态监督机制，也没有意识到管理者和相关业务部门在内部控制过程中应当承担的职责。仅仅把内部控制当作上级对下级的管理手段，甚至把内部控制与各项业务发展对立起来，片面追求利益，忽视了风险控制。
3.对管理者缺乏有效的监督制约。任何严密的规章下都隐含着这样一个前提：管理岗位上的人员是可靠的、尽责的。但实践证明，由于存在信息不对称，内部组织结构及分工不合理，管理者也有的不可靠，也就是说，权力必须有一定的监督和制约，否则，再好的规章制度也会因为管理者的疏忽大意而无法发挥作用。近年来发生的一些金融案件表明，对部分基层机构负责人制约不严、监督失控是案发的主要原因。
4.信息渠道不畅。由于机构管理层次多，信息的收集、传送、分析的手段落后，加之信息存在失真现象，致使全面、准确、快速传输信息的目标无法实现。从纵向上看，一些政策及相关实施程序没有较好地贯彻到每一位员工，员工对自己在内控程序中所起的作用并不清楚；从横向上看，信息的交流没有畅通的渠道，许多信息无法共享。信息不能及时准确地提供，不仅不能发挥其在内控中的重要作用，还势必会影响或误导下一步的控制对策。
5.部分内控制度的建立相对滞后。近几年来，一些合资公司、建设指挥部的相继成立，反映出新情况、新问题不断涌现，老的制度不能覆盖所有的风险点，新制度又没能及时完善充实，致使内控出现盲点，造成一定的风险隐患。
6.内控制度执行不到位。铁路企业建立了很严格的资金内部控制制度，但在实际工作中制度的执行还不到位。尽管设置了监督职能，也制定了内部控制制度，但往往在实际操作过程和执行上缺乏有效的决策约束机制，不能完全达到制度要求，致使资金的流向与控制脱节。如严格意义上的职能分离是指将某些职务分别由两个或两个以上部门或工作人员担任，以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。但实际经济活动过程中，从企业内部到外部的转移过程中涉及的环节和牵涉的人员都比较多，难以对其流转过程形成有效的控制和监督，容易存在操作上的漏洞。
二、强化内控制度建设的对策及建议
1.充分认识加强内控制度建设的重要性和严肃性。目前，全路内部资金管理的业务发展速度明显加快，业务运行质量不断提高，多元化经营步入了发展“快车道”。发展速度越快，越需要缜密的制度来巩固成果，严格管理，强化控制。坚持从严治行，依法合规稳健经营，使内部的各项结算业务纳入法制化、规范化的轨道上，这是企业内部资金管理部门健康发展的长久之计。因此，首先应该解决好对内控制度的认识问题。对铁道部、公司下发的各项规章制度和业务操作规程，任何个人都无权擅自更改；在内部制度面前，干部职工人人平等，必须严格遵守，不得 违反，一旦违反就进行追究，承担责任。只有切实解决好这些认识问题，才能克服内部制度管理中的随意性，提高内部制度的权威性，增强贯彻实施的自觉性，构筑起风险防范的“铜墙铁壁”。
2.建立和完善对各项经营管理活动的控制制度。首先，应建立完善的责任分离、程序制约与岗位制约制度。大力推行内部工作的目标管理，制定规范的岗位责任制度、严格的操作程序和合理的工作标准；按照不同的岗位，明确工作任务，赋予各岗位相应的责任和职权，对责任适当分离，建立相互配合、相互分离、相互制约的工作关系。其次，要完善业务控制制度。在健全资本金制度、实行存调比例管理的基础上，对各项业务建立完善的内部监督与风险防范制度并严格实施，特别要注重建立和分析具体的业务流程，针对业务流程中的关键风险点设计专门的管理控制制度。第三，要按照规范化、授权分责、监督制约、账务核对、安全谨慎原则建立严密的会计控制制度，加强会计检查，确保财务会计信息的完整性、准确性、客观性和有效性。第四，建立可疑情况报告及检查等欺诈控制制度，并通过教育、示范、监督与技术控制，防止内外部欺诈行为的发生。在对各项业务进行控制时，还应当注意借助计算机建立“计算机风险控制系统”，将各项业务的风险控制指标及规程等内容进行计算机程序化处理，形成一个完整的系统，并将其应用于对各项业务的控制活动中。
3.建立管理信息系统和信息交流制度。充分的信息和有效的交流，对内部控制体系的运作是不可缺少的，因此，必须建立一个涵盖其全部活动的管理信息系统，并定期对其进行测试，确保其安全可靠。建立有效的交流渠道，保证在纵向上、横向上信息交流渠道畅通无阻，确保有关人员掌握必要的信息；建立信息交流制度，共享信息，为内部控制体系各要素的运转提供有效的信息支持，以便及时发现内控过程中的问题并采取有效的补救措施，保证内控目标的实现。
4.建立独立、权威的内部监督制度。要保证内部控制体系运转有效，必须对其进行连续的监管。通过设立只对最高决策层负责的地位独立、监督权威的内部审计部门，由内审部门独立行使综合性内部监督职能并对内控制度的有效性和符合性进行评价。建立健全合理有序的内部审计检查制度和非现场审计制度，加大监督检查的频率和力度，对结算资金内控制度的总体有效性进行连续性监管，推进企业内控体系的建立与完善。
5.严格操作规程，规范操作行为，将制度落实到每一个环节和每一笔业务中。一是加强结算业务受理的柜面监督，有效防范各类支付风险，特别是票据、有价单证等。二是严格按会计制度要求，落实业务处理过程中以及营业终了的各项核对环节。加强内外帐务的核对，确保内外帐务核对相符。三是加强对重要空白凭证领用的管理。对库存现金、重要空白凭证、有价单证，结算机构负责人必须按旬检查，稽核部门必须按月检查，对检查走过场或管理不善，造成帐实、帐款不符的，一定要严肃处理。四是充分发挥事后监督作用，将事后监督的工作开展情况、工作的监督重点、发现的重大问题及时上报。五是严格执行密码管理制度，实现联机网络系统的安全高效运行。计算机、会计、审计部门都要把密码作为对网点工作监督检查的重点，加大违章处罚力度。
6.强化大额资金使用及重大经济事项联签制度执行力。所有结算人员都要首先树立安全风险管理意识，凡计划外、预算外的大额资金的使用及重大经济事项实施，在通过党政联席会议规定的决策程序后，必须由公司总经理、总会计（经济）师或代行其职能的公司领导、主管业务的公司领导、审计部门、财务部门主要负责人及经济合同管理部门负责人共同签字同意，财务部门和资金结算机构方可受理。同时建立大额资金动向报告制度，各单位各部门的财务负责人，对本单位的大额资金支付动向必须及时向资金结算机构和公司财务部门报告；公司财务部门负责向公司总经理和协管领导报告；公司亿元以上的大额资金支付动向及时向铁道部报告。
由上可见，通过建立完善的内控制度，强化执行力度，才能充分发挥资金结算机构在资金集中结算、资金调剂、对外融资、支付监督和信息反馈的职能，才能有效保证铁路建设和运营资金支付的安全有效，才能保证资金管理流程各个环节衔接紧密、安全、有效。对企业来说，建立健全的资金内部控制制度不是一蹴而就的，是一个长期的过程，必须建立企业内部控制评价体系，根据情况的变化和出现的问题，因地制宜，对相应的内部控制制度做出及时的修改。只有不断地进行内部控制自我评价和改进，才能建立有效的资金内部控制体系，保障资金来源和运用的安全、有效、合理、合规。
参考文献：
[1]袁 琳:资金集中控制和结算中心 杭州浙江人民出版社 2001年.
[2]陆文菁:企业货币资金内部控制制度的建立和完善会计之友 2009年第11期.
[3]陈招文:浅议如何加强企业货币资金的内部控制科技经济市场2009年第10期.
[4]俞莉萍:集团企业结算中心的资金管理 市场周刊2004 （11）.
[5]陈 军:浅谈企业货币资金的内部控制 山东电大学报2010年第03期.
[6]赵洪武 李 礴 孙德新:铁道资金结算会计 中国铁道出版社 2003（4）.
[7]王立德:浅谈对货币资金的内部控制 北方经济2009年第22期.
[8]张熙华:浅论集团公司的资金集中管理 上海会计2003年第10期.
[9]章新蓉:企业集团实施资金集中管理的新模式 企业活力管理实务,2005年第10期.