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摘 要 我国营业税改增值税长期以来在学术界和经济界备受关注，关于实行的利弊一直存在很大争议，2011年中国财政部、国家税务总局正式发布了《营业税改征增值税试点方案》，对2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点的相关政策进行明确，又将这个问题推到了风口浪尖，与之相关的一系列的问题也逐渐凸显，其对企业会计核算的影响也不容忽视。
关键词 营业税 增值税 会计核算 影响
中图分类号：F810 文献标识码：A
2011年11月17日，中国财政部、国家税务总局正式发布了《营业税改征增值税试点方案》，对2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点的相关政策进行明确。业内人士分析指出，随着我国营业税改征增值税试点的推进与扩大，目前征收营业税的行业将逐步改为征收增值税，我国目前流转税中增值税与营业税并存的局面将结束。
一、营业税
（一）营业税的概念。
营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。营业税是根据不同的计税依据对征税对象规定了不同的税率，并以此计算应缴纳的营业税额。
（二）营业税的会计核算。
1、营业税纳税人：在中华人民共和国境内提供劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。
2、营业税税目与税率。
（三）营业税的计税办法。
纳税人提供劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额=营业额€姿奥？
（四）营业税的会计核算。
1、企业日常活动营业税的会计处理。
计算应交营业税：借记“营业税金及附加”科目，
贷记“应交税费-应交营业税”科目。
交纳营业税时：借记“应交税费-应交营业税”科目，
贷记“银行存款”科目。
2、非日常活动营业税的会计处理。
销售不动产：借记“固定资产清理”科目，
贷记“应交税费-应交营业税”科目。
销售无形资产：通过营业外收入或营业外支出核算。
二、增值税
（一）增值税的概念。
增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。中国采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，即进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。
（二）增值税的会计核算。
增值税税目与税率：销售货物，提供应税劳务和进口商品，17%，13%，6%，3%等
（三）计税办法：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额。
（四）企业日常活动营业税的会计处理。
计算应交增值税：销售时：借记“财务费用”等科目，
贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。
购进时：借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目。
贷记“银行存款”等科目。
交纳增值税时：借记“应交税费-应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
三、营业税改增值税对会计核算的影响
增值税“扩围”改革，其核心是把现在营业税征收的范围纳入增值税范围，进而取消营业税。表明我国政府希望以此为催动产业升级、转变经济增长方式铺平道路。交通运输业和部分现代服务业有交易额度大，利润小等特点，国家试点将其营业税改为增值税，是政府在当前金融危机深层次发展背景下减轻这些企业税负的一项举措。
财政部，国家税务总局2011年11月16日印发了营业税改征增值税试点方案的相关文件： 财税[2011]110号：《关于印发的通知》， 财税[2011]111号：《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》。这两份文件的出台，标志着中国现代服务业营业税改征增值税的转型改革正式启动，这将很大程度改变现时中国流转税制度，使得中国的流转税制度更加接近于世界范围内所公认的最佳操作模式。
会计核算：过去采用营业税，只有在涉及营业税计提和缴纳时才进行相关的会计核算。而现在采用增值税，在各个环节可能都涉及增值税相关的核算。在实际工作中还要注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入。总之会计核算将更加规范，这也是对企业的一个挑战。
（一）对不动产和无形资产的会计核算影响。
1、从不动产和无形资产角度。
营业税改增值税后，不动产和无形资产的入账金额不同。
在征收营业税的时候，不动产和无形资产是以含营业税税款的买价入账，即不动产和无形资产的入账价值中含有一部分营业税，而在营改增后，不动产和无形资产的增值税根据增值税的计算原理，其进项税额可以抵扣，单独列示，以此，此时的入账价值是不含增值税的买入价。
2、从提供劳务的角度。
营改增前后，交通运输业等原营业税企业购买原材料，固定资产等经营用物资，其账务处理也有所不同。
在营改增之前，按照增值税和营业税的规定，交通运输业按照营业税额的3%交营业税，因此其购入的材料以全部买入价入账；而在营改增之后，按照增值税的有关特征，购入材料的进项税额可以在销项税额中抵扣，而按照《试点方案》其适用税率为11%，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”。
营业税改增值税前后企业的主营业务收入入账金额的含义不同，之前企业账务系统记录的主营业务收入是含有营业税的，同时，营业税计入“应交税费-应交营业税”账户，而其对应计入的是“营业税金及附加”账户；而在改革之后，主营业务收入为不含税收入，增值税单独计入“应交税费-应交增值税（销项税额）”。 （二）营改增对企业税负的影响。
1、现行下企业税负过重。其一，现行营业税的征税范围过大，导致相关企业的税负过重，营业税按销售额全额征税，非增值税企业承担的进项税额不能抵扣，双重税负。增值税征税范围广，抵扣链条中断，所以，营业税的范围越大，则越多的企业被重复征税，对流转环节的领域，其危害越突出；其二，从比较增值税和营业税的税负高低出发，如中小型企业，增值税税负为3%的低税率比中小型服务企业3%，5%的税率低，且生产型增值税转变为消费型，增值税的负担大大降低，营业税过重负担更明显。
2、现行营业税不利于企业结构的优化调整，因为无法做到企业分工精细化专业化。一方面，服务业越专业化，负担越重；另一方面，现行出口营业税免税，增值税零税率出口退税，政策相比程度太小，削弱了我国货物的国际竞争力，不利于服务业走出去，不利于我国贸易结构的优化升级。
3、其他方面，营业税的范围边界模糊，下设税目税率不合理，减免税优惠存在漏洞。
营业税改增值税是国家税制完善的重要组成部分，其设计的初衷是为了实现结构性的减税，减轻企业的纳税负担，这主要体现在三个方面：第一，增值税税率新增11%和6%两档税率，这主要的目的就是为了不增加试点行业的税收负担；第二，营业税改增值税降低的不仅降低试点行业的税负，还会降低购买试点行业商品和服务的行业的税负，因为此时购买的进项税额可以抵扣；第三，营业税改增值税还可以降低重复征税，从而降低税负。而且营业税改增值税，还可能降低一些企业的营业成本。
（三）对企业财务报表的影响。
1、对资产负债表的影响。
（1）固定资产：作为企业的重要资产之一，其价值的变动会引起其产负债表及相关内容的变动。
在改革之前，企业不动产和无形资产都属于营业税的征税范围，其入账价值都为含营业税的买价入账，而在改革之后，企业购买固定资产，材料的增值税可以抵扣，购入的不动产和无形资产以不含营业税的买价入账，以此使资产负债表中有关固定资产和无形资产的期初余额不同。按照相同的办法折旧和摊销，固定资产和无形资产的期末余额也必然不同。
（2）应交税费：将不在资产负债表中涉及“应交税费-应交营业税”科目，使应交税费的期末余额相应减少。
2、对企业利润表的影响。
改革后，由于营业收入由含有营业税价变为不含增值税价，会由于营业税的取消导致与营业税有关的营业税及附加科目金额减少，导致利润增加。
另一方面，与固定资产和无形资产有关的直接相关项目，如累计折旧，累计摊销管理费用等都会相应发生变化。由于固定资产和无形资产的入账价值减少，使得累计折旧和累计摊销额也会相应减少，使利润总额增加。
这样由于企业的利润增加使得企业的流动盈余资金增多，促使企业扩大经营规模，扩展效益空间。
3、对现金流量表的影响。
现金流量表根据企业的活动性质的不同分为经营活动现金流量，投资活动现金流量，筹资活动现金流量三类。
改革后，企业投资活动中购买固定资产，无形资产，其他长期资产所需支付的现金减少，而在经营活动中的因构建所需的进项数额增加。
由于税负减轻使得企业的收益增加，同时购买固定资产无形资产等的进项税额可抵扣，促使企业增加投资，循环往复，促进现金的流动，长期影响现金流量表。
由此可见，营改增对企业的财务报表编制有着重大影响。
四、总结
为消除重复征税，完善增值税的抵扣链条，合理减轻税负，国家已经开始试点实施营业税改增值税的改革。
新一轮增值税改革将有利于第三产业，特别是对于现阶段处于困境的中小企业，有提升财务能力、融资能力的作用。现在改革增值税，用增值税逐步取代营业税试点是对产业结构调整的催化。
当然，这一重大改革在短期内将会带来很多问题，不论是营业税纳税人还是增值税纳税人，都将因为政策的变化受到不同程度的影响，而且使得企业账务处理发生变化，与之相伴而生的是企业整体税负减轻，也使得企业的财务状况，经营业绩，现金流量等发生变化，企业的收益也就会相对增加，从而不断增加投资，扩大经营规模和增加收益。不论从短期考虑还是从长期考虑，增值税取代营业税都能促进企业的发展与壮大，因此对企业的会计核算有重大影响。此次增值税的改革先在上海的部分行业进行试点，但其相关政策很可能代表着将来全国范围内增值税改革的发展方向，因此，掌握新政策对于企业做好相应的策划和准备是非常有必要的。
（作者单位：中南财经政法大学会计学院）
参考文献：
[1]张斌.营业税取消后的影响分析[J].财会研究。2010，（2）.
[2]龙新民.我国现行增值税的主要问题及对策研究[J].经济与管理。2004，（4）.
[3]国家税务总局课题组.借贷国际经验进一步优化中国中长期税制结构[J].财政研究。2009，（5）.
[4]陆魏.“十二五”期间货物和劳务税制改革研究[J].经济研究，2010，（10）.
[5]平新乔等.增值税与营业税的税负和福利效应研究[J].经济研究，2009，（3）.
[6]许善正.营业税改革是现代服务业发展的重要条件[J].民主与科学。2011，（4）.
[7]唐国平.会计学原理.中国财政经济出版社，2009.
[8]夏成才.中级财务会计.中国财经出版社，2007.
关键词 营业税 增值税 会计核算 影响
中图分类号：F810 文献标识码：A
2011年11月17日，中国财政部、国家税务总局正式发布了《营业税改征增值税试点方案》，对2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点的相关政策进行明确。业内人士分析指出，随着我国营业税改征增值税试点的推进与扩大，目前征收营业税的行业将逐步改为征收增值税，我国目前流转税中增值税与营业税并存的局面将结束。
一、营业税
（一）营业税的概念。
营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。营业税是根据不同的计税依据对征税对象规定了不同的税率，并以此计算应缴纳的营业税额。
（二）营业税的会计核算。
1、营业税纳税人：在中华人民共和国境内提供劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。
2、营业税税目与税率。
（三）营业税的计税办法。
纳税人提供劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额=营业额€姿奥？
（四）营业税的会计核算。
1、企业日常活动营业税的会计处理。
计算应交营业税：借记“营业税金及附加”科目，
贷记“应交税费-应交营业税”科目。
交纳营业税时：借记“应交税费-应交营业税”科目，
贷记“银行存款”科目。
2、非日常活动营业税的会计处理。
销售不动产：借记“固定资产清理”科目，
贷记“应交税费-应交营业税”科目。
销售无形资产：通过营业外收入或营业外支出核算。
二、增值税
（一）增值税的概念。
增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。中国采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，即进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。
（二）增值税的会计核算。
增值税税目与税率：销售货物，提供应税劳务和进口商品，17%，13%，6%，3%等
（三）计税办法：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额。
（四）企业日常活动营业税的会计处理。
计算应交增值税：销售时：借记“财务费用”等科目，
贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。
购进时：借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目。
贷记“银行存款”等科目。
交纳增值税时：借记“应交税费-应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
三、营业税改增值税对会计核算的影响
增值税“扩围”改革，其核心是把现在营业税征收的范围纳入增值税范围，进而取消营业税。表明我国政府希望以此为催动产业升级、转变经济增长方式铺平道路。交通运输业和部分现代服务业有交易额度大，利润小等特点，国家试点将其营业税改为增值税，是政府在当前金融危机深层次发展背景下减轻这些企业税负的一项举措。
财政部，国家税务总局2011年11月16日印发了营业税改征增值税试点方案的相关文件： 财税[2011]110号：《关于印发的通知》， 财税[2011]111号：《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》。这两份文件的出台，标志着中国现代服务业营业税改征增值税的转型改革正式启动，这将很大程度改变现时中国流转税制度，使得中国的流转税制度更加接近于世界范围内所公认的最佳操作模式。
会计核算：过去采用营业税，只有在涉及营业税计提和缴纳时才进行相关的会计核算。而现在采用增值税，在各个环节可能都涉及增值税相关的核算。在实际工作中还要注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入。总之会计核算将更加规范，这也是对企业的一个挑战。
（一）对不动产和无形资产的会计核算影响。
1、从不动产和无形资产角度。
营业税改增值税后，不动产和无形资产的入账金额不同。
在征收营业税的时候，不动产和无形资产是以含营业税税款的买价入账，即不动产和无形资产的入账价值中含有一部分营业税，而在营改增后，不动产和无形资产的增值税根据增值税的计算原理，其进项税额可以抵扣，单独列示，以此，此时的入账价值是不含增值税的买入价。
2、从提供劳务的角度。
营改增前后，交通运输业等原营业税企业购买原材料，固定资产等经营用物资，其账务处理也有所不同。
在营改增之前，按照增值税和营业税的规定，交通运输业按照营业税额的3%交营业税，因此其购入的材料以全部买入价入账；而在营改增之后，按照增值税的有关特征，购入材料的进项税额可以在销项税额中抵扣，而按照《试点方案》其适用税率为11%，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”。
营业税改增值税前后企业的主营业务收入入账金额的含义不同，之前企业账务系统记录的主营业务收入是含有营业税的，同时，营业税计入“应交税费-应交营业税”账户，而其对应计入的是“营业税金及附加”账户；而在改革之后，主营业务收入为不含税收入，增值税单独计入“应交税费-应交增值税（销项税额）”。 （二）营改增对企业税负的影响。
1、现行下企业税负过重。其一，现行营业税的征税范围过大，导致相关企业的税负过重，营业税按销售额全额征税，非增值税企业承担的进项税额不能抵扣，双重税负。增值税征税范围广，抵扣链条中断，所以，营业税的范围越大，则越多的企业被重复征税，对流转环节的领域，其危害越突出；其二，从比较增值税和营业税的税负高低出发，如中小型企业，增值税税负为3%的低税率比中小型服务企业3%，5%的税率低，且生产型增值税转变为消费型，增值税的负担大大降低，营业税过重负担更明显。
2、现行营业税不利于企业结构的优化调整，因为无法做到企业分工精细化专业化。一方面，服务业越专业化，负担越重；另一方面，现行出口营业税免税，增值税零税率出口退税，政策相比程度太小，削弱了我国货物的国际竞争力，不利于服务业走出去，不利于我国贸易结构的优化升级。
3、其他方面，营业税的范围边界模糊，下设税目税率不合理，减免税优惠存在漏洞。
营业税改增值税是国家税制完善的重要组成部分，其设计的初衷是为了实现结构性的减税，减轻企业的纳税负担，这主要体现在三个方面：第一，增值税税率新增11%和6%两档税率，这主要的目的就是为了不增加试点行业的税收负担；第二，营业税改增值税降低的不仅降低试点行业的税负，还会降低购买试点行业商品和服务的行业的税负，因为此时购买的进项税额可以抵扣；第三，营业税改增值税还可以降低重复征税，从而降低税负。而且营业税改增值税，还可能降低一些企业的营业成本。
（三）对企业财务报表的影响。
1、对资产负债表的影响。
（1）固定资产：作为企业的重要资产之一，其价值的变动会引起其产负债表及相关内容的变动。
在改革之前，企业不动产和无形资产都属于营业税的征税范围，其入账价值都为含营业税的买价入账，而在改革之后，企业购买固定资产，材料的增值税可以抵扣，购入的不动产和无形资产以不含营业税的买价入账，以此使资产负债表中有关固定资产和无形资产的期初余额不同。按照相同的办法折旧和摊销，固定资产和无形资产的期末余额也必然不同。
（2）应交税费：将不在资产负债表中涉及“应交税费-应交营业税”科目，使应交税费的期末余额相应减少。
2、对企业利润表的影响。
改革后，由于营业收入由含有营业税价变为不含增值税价，会由于营业税的取消导致与营业税有关的营业税及附加科目金额减少，导致利润增加。
另一方面，与固定资产和无形资产有关的直接相关项目，如累计折旧，累计摊销管理费用等都会相应发生变化。由于固定资产和无形资产的入账价值减少，使得累计折旧和累计摊销额也会相应减少，使利润总额增加。
这样由于企业的利润增加使得企业的流动盈余资金增多，促使企业扩大经营规模，扩展效益空间。
3、对现金流量表的影响。
现金流量表根据企业的活动性质的不同分为经营活动现金流量，投资活动现金流量，筹资活动现金流量三类。
改革后，企业投资活动中购买固定资产，无形资产，其他长期资产所需支付的现金减少，而在经营活动中的因构建所需的进项数额增加。
由于税负减轻使得企业的收益增加，同时购买固定资产无形资产等的进项税额可抵扣，促使企业增加投资，循环往复，促进现金的流动，长期影响现金流量表。
由此可见，营改增对企业的财务报表编制有着重大影响。
四、总结
为消除重复征税，完善增值税的抵扣链条，合理减轻税负，国家已经开始试点实施营业税改增值税的改革。
新一轮增值税改革将有利于第三产业，特别是对于现阶段处于困境的中小企业，有提升财务能力、融资能力的作用。现在改革增值税，用增值税逐步取代营业税试点是对产业结构调整的催化。
当然，这一重大改革在短期内将会带来很多问题，不论是营业税纳税人还是增值税纳税人，都将因为政策的变化受到不同程度的影响，而且使得企业账务处理发生变化，与之相伴而生的是企业整体税负减轻，也使得企业的财务状况，经营业绩，现金流量等发生变化，企业的收益也就会相对增加，从而不断增加投资，扩大经营规模和增加收益。不论从短期考虑还是从长期考虑，增值税取代营业税都能促进企业的发展与壮大，因此对企业的会计核算有重大影响。此次增值税的改革先在上海的部分行业进行试点，但其相关政策很可能代表着将来全国范围内增值税改革的发展方向，因此，掌握新政策对于企业做好相应的策划和准备是非常有必要的。
（作者单位：中南财经政法大学会计学院）
参考文献：
[1]张斌.营业税取消后的影响分析[J].财会研究。2010，（2）.
[2]龙新民.我国现行增值税的主要问题及对策研究[J].经济与管理。2004，（4）.
[3]国家税务总局课题组.借贷国际经验进一步优化中国中长期税制结构[J].财政研究。2009，（5）.
[4]陆魏.“十二五”期间货物和劳务税制改革研究[J].经济研究，2010，（10）.
[5]平新乔等.增值税与营业税的税负和福利效应研究[J].经济研究，2009，（3）.
[6]许善正.营业税改革是现代服务业发展的重要条件[J].民主与科学。2011，（4）.
[7]唐国平.会计学原理.中国财政经济出版社，2009.
[8]夏成才.中级财务会计.中国财经出版社，2007.