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【摘 要】伴随我国市场经济的不断发展，审计事业也取得了一定的成绩。但最近几年关于审计诉讼案件却层出不穷，暴露了我国会计师事务所存在的问题，这也使会计师事务所审计质量评价及其控制问题成为了社会广泛关注的焦点。因此如何建立科学合理的会计师事务所审计质量评价与控制体系，并且有效评价并控制会计师事务所审计质量，成了当前一项急需处理的重要课题。笔者结合自身多年实践工作经验，以审计行业监管者的视角对会计师事务所审计质量评价与控制体系进行深入研究，力求为行业监管者的会计师事务所审计质量评价与控制工作的开展提供相应的借鉴意见。
【关键词】会计师事务所；审计质量；评价与控制
随着资本市场的快速发展与完善，作为市场经济重要构成部分的会计师事务所也得到了充分发展，其对于我国资本市场的繁荣和发展，发挥了极为重要的作用。与此同时，会计师事务所作为市场投资者和管理者信息交流及交换的中介，其作用更是日益凸显。然而，随着近年来诸多审计失败事件的曝光，人们开始对会计师事务所审计质量产生了质疑，这使审计事业面临着严重的信任危机。这一系列问题的出现，都将对我国资本市场的进一步运行与发展起到严重的阻碍作用。所以，当下会计师事务所审计质量较低的现实便成为了行业监管部门和社会各界人士相对关注的问题，随之行业监管部门的工作重点便转为了提升会计师事务所的审计质量。
一、会计师事务所审计质量评价体系
1.选取指标
经过对会计师事务所审计质量影响因素的全面分析，同时结合国内注册会计师协会所颁布的《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》以及《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》中对事务所审计质量的规定，会发现，影响会计师事务所审计质量的诸多要素划包括两个方面，也就是会计师事务所自身主观因素和审计客户方面的客观因素。所以，在事务所审计质量考核时。也将从这两个方面完成指标的选取。
第一，事务所主观方面，充分运用审计工作质量定义，选取会计师事务所基本执业能力、审计业务质量控制、会计师事务所执业队伍基本素质，以及会计师事务所内部控制进行考核。
第二，审计客户客观方面，选取事务所拥有客户质量以及稳定性进行考核。所以，主要设定了五个方面完成事务所审计质量的考核。
（1）会计师事务所执业能力可从六个方面进行衡量，即会计师事务所从业人员数量、CPA的数量、会计师事务所违规状况、事务所业务收人、审计业务收入以及独立性。
（2）审计业务质量控制从下述五个方面来衡量，即准备环节的独立审计质量、实施环节的独立审计质量、报告环节的独立审计质量、审计结论适当性以及审计工作底稿质量。
（3）会计师事务所的执业队伍素质主要从四个方面进行衡量，即学历层次、后续教育状况、领军人才的实际数量以及专业的胜任力。
（4）会计师事务所内部控制状况的衡量，我们可以从三个方面进行评价，即质量控制机构的设置情况、质量控制结构的运行情况以及质量控制制度的设置情况。
（5）我们可以从下述四个指标进行衡量事务所所拥有客户的质量以及稳定性，即客户资产情况、客户盈利能力、客户历史记录以及管理层能力。
2.筛选指标
（1）选取样本
我们可在全国范围内选择多家会计师事务所作为此次抽样的样本，使之和原始指标的确定相对应，并应用合计数据针对原始数据完成描述性的统计分析。在描述性统计分析五类原始评价指标时，可以应用相应的统计软件完成数据汇总处理工作。
（2）确定筛选方法
在原始评价指标确定以后，此后的工作便是优化、筛选原始指标。通过删减原始评价指标，可以消除重复信息对评价体系的影响提升体系的实际运行效率。筛选指标的方法通常有经验筛选和数学筛选两种方法。为确保评价体系的科学性，以防受主观因素的影响，可选用数学方法筛选原始指标。与此同时，指标筛选的数学方法种类多样，具体有主成分分析法、因子分析法、层次分析法、聚类分析法等。然而实际工作中却总会存在所搜集的各变量间具有较为紧密的关联性。若是直接通过原始数据来分析，不但会使模型变得复杂，同时也会给多重共线性造成一定影响，进而减小评价体系的应用性。而主成分分析方法却可以预防这类问题发生，主要原理是把一定数量原始变量进行筛选、整合，使之成为几个毫无关联的主成分变量，并且这些变量会尽力包含初始变量的所有信息，再用筛选后的变量代替原始变量来分析。所以，可使用主成分分析方法来筛选原始指标。
二、会计师事务所审计质量控制体系
1.会计师事务所审计质量控制体系构建的现实意义
首先，有利于提升我国事务所的审计质量。相对完善的会计师事务所审计质量控制系统，可促使事务所充分发挥自身鉴定及服务功能，进而使审计行为实现规范化。
其次，有助于我国资本市场的进一步发展。合理且有效的会计师事务所审计质量控制体系，能够为审计人员的具体行为提供良好标准，进而帮助他们形成、规范、稳定的市场经济秩序，这对于我国资本市场也将起到推动作用。
第三，有助于提升我国事务所的综合竞争力水平。国内会计师事务所的职业技能和国外规模较大的事务所相比，存在一定差距。特别是在我国加入世贸组织之后，会计师事务所迎来了更强的挑战。所以，建立起符合国情的会计师事务所审计质量控制体系，对于增强自身竞争力大有益处。
2.进一步强化会计师事务所审计质量控制的有效途径
（1）提升审计人员综合素质
首先，需完善会计师事务所人员聘用机制。优秀人才是事务所实现发展的宝贵资源，高素质人员是确保审计质量的基础条件。所以，在实际工作中，应加大力度引进高素质、高技能人才。其次，强化职业的后续教育。行业监管部门应将职业后续教育作为衡量事务所综合素质的主要指标，促使他们提高新技能以及处理问题的能力。 （2）扩大会计师事务所规模，提升其执业能力
在保证事务所审计质量的同时，也要多鼓励事务所按照自身条件和能力水平将规模扩大。此外，还应努力提升自身执业能力，具体途径有：首先，增加从业者数量，特别是CPA以及其他专业领域优秀人才数量的增加；其次；优化事务所内部工作人员的结构，并扩大从业人员所涉及的领域；第三，加大对审计质量的重视程度，防止出现不利于发展的消极影响因素。会计师事务所全体员工都应及时提升审计质量的重视程度，最终推动事务所整体发展。
（3）注重事务所审计质量的提高
会计师事务所审计质量的提升，项目审计质量的提高对其将极为有利。所以，执行审计工作时，不管审计项目实际大小，都应对其充分重视起来。从开始签订审计业务约定书，直到最终审计资料完成归档存放，都应时刻保持严谨的工作态度，这将极大地促使我国会计师事务所审计质量的提升。
（4）加强政府部门对会计师事务所的监管
相对于一般机构而言，会计师事务所所承担的工作与当地的经济发展和社会稳定具有非常密切的关系。政府部门对会计师事务所的监管既是一种义务，也是一种责任。本文认为，加强政府部门对会计师事务所的监管是一种必要性的工作。第一，政府应加强相关法制制度的建设和执行力度，将《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》、《关于非涉税中介机构从事涉税签证业务有关问题的批复》等制度确切执行。第二，政府部门应设立专业人员去调查会计师事务所的各项工作，对报表、盈利、亏损等情况进行调查，减少不必要问题的发生。第三，政府部门应自觉加强与会计师事务所的合作，建立工作上的良性循环，创造更大的社会效益。
三、结语
总而言之，会计师事务所审计质量评价与控制体系作为一个有机整体，其内部各要素间存在紧密关系，并且相互影响。而当前国内各省市行业监管者相对统一的会计师事务所审计质量评价与控制体系标准，这对于全面把握会计师事务所审计质量评价是极为不利的，并且更不利于提升会计师事务所的审计质量。所以，当前在我国建立会计师事务所审计质量评价与控制体系具有必要性和重大现实意义。
参考文献：
[1]丁红华，杨明亮，李晶，谢元发，龙奋杰，罗四海，李延召，黄东明，孙论.建设工程全过程审计质量评价体系研究[J].中南大学学报（社会科学版），2012（04）
[2]张梅.审计质量与审计师地域性关系影响因素的研究——基于信息不对称程度与政府干预程度的视角[J].经济问题，2011（08）
[3]丁红华，孙论，李晶.试论建设工程全过程审计质量评价指标体系构建[J].金融经济，2012（12）
【关键词】会计师事务所；审计质量；评价与控制
随着资本市场的快速发展与完善，作为市场经济重要构成部分的会计师事务所也得到了充分发展，其对于我国资本市场的繁荣和发展，发挥了极为重要的作用。与此同时，会计师事务所作为市场投资者和管理者信息交流及交换的中介，其作用更是日益凸显。然而，随着近年来诸多审计失败事件的曝光，人们开始对会计师事务所审计质量产生了质疑，这使审计事业面临着严重的信任危机。这一系列问题的出现，都将对我国资本市场的进一步运行与发展起到严重的阻碍作用。所以，当下会计师事务所审计质量较低的现实便成为了行业监管部门和社会各界人士相对关注的问题，随之行业监管部门的工作重点便转为了提升会计师事务所的审计质量。
一、会计师事务所审计质量评价体系
1.选取指标
经过对会计师事务所审计质量影响因素的全面分析，同时结合国内注册会计师协会所颁布的《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》以及《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》中对事务所审计质量的规定，会发现，影响会计师事务所审计质量的诸多要素划包括两个方面，也就是会计师事务所自身主观因素和审计客户方面的客观因素。所以，在事务所审计质量考核时。也将从这两个方面完成指标的选取。
第一，事务所主观方面，充分运用审计工作质量定义，选取会计师事务所基本执业能力、审计业务质量控制、会计师事务所执业队伍基本素质，以及会计师事务所内部控制进行考核。
第二，审计客户客观方面，选取事务所拥有客户质量以及稳定性进行考核。所以，主要设定了五个方面完成事务所审计质量的考核。
（1）会计师事务所执业能力可从六个方面进行衡量，即会计师事务所从业人员数量、CPA的数量、会计师事务所违规状况、事务所业务收人、审计业务收入以及独立性。
（2）审计业务质量控制从下述五个方面来衡量，即准备环节的独立审计质量、实施环节的独立审计质量、报告环节的独立审计质量、审计结论适当性以及审计工作底稿质量。
（3）会计师事务所的执业队伍素质主要从四个方面进行衡量，即学历层次、后续教育状况、领军人才的实际数量以及专业的胜任力。
（4）会计师事务所内部控制状况的衡量，我们可以从三个方面进行评价，即质量控制机构的设置情况、质量控制结构的运行情况以及质量控制制度的设置情况。
（5）我们可以从下述四个指标进行衡量事务所所拥有客户的质量以及稳定性，即客户资产情况、客户盈利能力、客户历史记录以及管理层能力。
2.筛选指标
（1）选取样本
我们可在全国范围内选择多家会计师事务所作为此次抽样的样本，使之和原始指标的确定相对应，并应用合计数据针对原始数据完成描述性的统计分析。在描述性统计分析五类原始评价指标时，可以应用相应的统计软件完成数据汇总处理工作。
（2）确定筛选方法
在原始评价指标确定以后，此后的工作便是优化、筛选原始指标。通过删减原始评价指标，可以消除重复信息对评价体系的影响提升体系的实际运行效率。筛选指标的方法通常有经验筛选和数学筛选两种方法。为确保评价体系的科学性，以防受主观因素的影响，可选用数学方法筛选原始指标。与此同时，指标筛选的数学方法种类多样，具体有主成分分析法、因子分析法、层次分析法、聚类分析法等。然而实际工作中却总会存在所搜集的各变量间具有较为紧密的关联性。若是直接通过原始数据来分析，不但会使模型变得复杂，同时也会给多重共线性造成一定影响，进而减小评价体系的应用性。而主成分分析方法却可以预防这类问题发生，主要原理是把一定数量原始变量进行筛选、整合，使之成为几个毫无关联的主成分变量，并且这些变量会尽力包含初始变量的所有信息，再用筛选后的变量代替原始变量来分析。所以，可使用主成分分析方法来筛选原始指标。
二、会计师事务所审计质量控制体系
1.会计师事务所审计质量控制体系构建的现实意义
首先，有利于提升我国事务所的审计质量。相对完善的会计师事务所审计质量控制系统，可促使事务所充分发挥自身鉴定及服务功能，进而使审计行为实现规范化。
其次，有助于我国资本市场的进一步发展。合理且有效的会计师事务所审计质量控制体系，能够为审计人员的具体行为提供良好标准，进而帮助他们形成、规范、稳定的市场经济秩序，这对于我国资本市场也将起到推动作用。
第三，有助于提升我国事务所的综合竞争力水平。国内会计师事务所的职业技能和国外规模较大的事务所相比，存在一定差距。特别是在我国加入世贸组织之后，会计师事务所迎来了更强的挑战。所以，建立起符合国情的会计师事务所审计质量控制体系，对于增强自身竞争力大有益处。
2.进一步强化会计师事务所审计质量控制的有效途径
（1）提升审计人员综合素质
首先，需完善会计师事务所人员聘用机制。优秀人才是事务所实现发展的宝贵资源，高素质人员是确保审计质量的基础条件。所以，在实际工作中，应加大力度引进高素质、高技能人才。其次，强化职业的后续教育。行业监管部门应将职业后续教育作为衡量事务所综合素质的主要指标，促使他们提高新技能以及处理问题的能力。 （2）扩大会计师事务所规模，提升其执业能力
在保证事务所审计质量的同时，也要多鼓励事务所按照自身条件和能力水平将规模扩大。此外，还应努力提升自身执业能力，具体途径有：首先，增加从业者数量，特别是CPA以及其他专业领域优秀人才数量的增加；其次；优化事务所内部工作人员的结构，并扩大从业人员所涉及的领域；第三，加大对审计质量的重视程度，防止出现不利于发展的消极影响因素。会计师事务所全体员工都应及时提升审计质量的重视程度，最终推动事务所整体发展。
（3）注重事务所审计质量的提高
会计师事务所审计质量的提升，项目审计质量的提高对其将极为有利。所以，执行审计工作时，不管审计项目实际大小，都应对其充分重视起来。从开始签订审计业务约定书，直到最终审计资料完成归档存放，都应时刻保持严谨的工作态度，这将极大地促使我国会计师事务所审计质量的提升。
（4）加强政府部门对会计师事务所的监管
相对于一般机构而言，会计师事务所所承担的工作与当地的经济发展和社会稳定具有非常密切的关系。政府部门对会计师事务所的监管既是一种义务，也是一种责任。本文认为，加强政府部门对会计师事务所的监管是一种必要性的工作。第一，政府应加强相关法制制度的建设和执行力度，将《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》、《关于非涉税中介机构从事涉税签证业务有关问题的批复》等制度确切执行。第二，政府部门应设立专业人员去调查会计师事务所的各项工作，对报表、盈利、亏损等情况进行调查，减少不必要问题的发生。第三，政府部门应自觉加强与会计师事务所的合作，建立工作上的良性循环，创造更大的社会效益。
三、结语
总而言之，会计师事务所审计质量评价与控制体系作为一个有机整体，其内部各要素间存在紧密关系，并且相互影响。而当前国内各省市行业监管者相对统一的会计师事务所审计质量评价与控制体系标准，这对于全面把握会计师事务所审计质量评价是极为不利的，并且更不利于提升会计师事务所的审计质量。所以，当前在我国建立会计师事务所审计质量评价与控制体系具有必要性和重大现实意义。
参考文献：
[1]丁红华，杨明亮，李晶，谢元发，龙奋杰，罗四海，李延召，黄东明，孙论.建设工程全过程审计质量评价体系研究[J].中南大学学报（社会科学版），2012（04）
[2]张梅.审计质量与审计师地域性关系影响因素的研究——基于信息不对称程度与政府干预程度的视角[J].经济问题，2011（08）
[3]丁红华，孙论，李晶.试论建设工程全过程审计质量评价指标体系构建[J].金融经济，2012（12）