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摘要:2006年,财政部颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》对原资产减值的会计处理做了重大变革，对于规范资产减值操作，遏制盈余管理具有重要意义。但是资产减值会计在实际运用中仍然存在一定的问题需加以完善。
关键词:资产减值会计;问题;对策
一、资产减值会计在运用中存在的问题
1.资产减值金额难以可靠计量
根据新准则规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。由此可见，资产减值金额的计量不确定的因素很多，需要了解大量的外部信息，并做出估计和判断。虽然新准则应用指南对计算可收回金额、确定折现率以及预计未来现金流量的方法及要考虑的因素都做了明确的规定。但在实际操作中仍然有一定的难度。
(1)公允价值难以可靠计量
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场，以及会计人员较高的职业判断能力，稍有偏差，就有可能成为企业调节利润的手段。而目前我国市场经济尚未健全和规范、没有形成活跃的资产交换的二级市场、资产评估随意性较大、相关法律法规不完善，因而在采用公允价值进行计量时，不可避免地受到人为因素的干扰，从而使资产减值金额的真实性和合理性无法保证。
(2)未来现金流量的现值难以准确计算
首先，未来现金流量的预测是非常困难的，尤其是当固定资产预计使用年限超过5年时，其未来现金流量就变得更不可测。未来现金流量的预计应当根据企业管理层已经批准的最近财务预算或预测数据为基础，企业一般应使用稳定或递减的增长率，除非有证据表明，递增的增长率是合理的。预计未来现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为依据。所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到。对依据的依赖程度应与依据可被客观验证的程度相一致。如果已预测出可能的现金流量的数量范围或时间范围，那么在决定未来现金流量最佳预测值时，应考虑结果的可能性。
其次，折现率难以选择。准则规定,折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。它既不一定是当前的市场利率，也不完全是加权平均资本成本，而是在此基础上经过适当调整形成的。由此可见，无论是预计一定期间的现金流量还是折现率的选定都具有不确定性，正是无法避免管理层和会计人员的主观判断，才使得未来现金流量的现值难以准确计算，也就无法保证资产减值金额的真实性和合理性。
2.“资产组”难以认定
新准则引入了资产组的概念，即当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。可见，资产组的运用需要有与之相适应的现金流量预算管理水平，而我国大部分企业缺乏编制长期现金流量的习惯，管理人员和会计人员普遍缺乏这方面的经验这将会使企业在实施时存在一定的困难。再有由于划分资产组时还要考虑企业内部管理中诸如生产经营活动方式等因素，使得资产组的划分缺乏明确的标准，容易受到人为因素的影响，进而影响计提减值准备的金额。
3.资产减值信息披露不够全面
新准则要求披露资产减值的分类、影响和原因，披露这些内容有助于信息使用者更好地了解计提资产减值准备的情况，提高会计信息质量。但新准则的披露内容中缺乏相关部门和专业人员对各项资产减值情况的分析与判断，报表使用者无法知晓企业计提资产减值准备的工作程序是否完备，提取比例与金额是否合理，也就无法知道企业是否利用减值准备进行盈余管理。
二、完善资产减值准备会计的对策
1.提升会计人员素质，提高资产减值金额职业判断的准确性
在资产减值的确认与计量过程中，现金流量净值的计算，各现金流出、流入量及贴现率、预计使用年限的估计都需要会计人员的职业判断，准则所能解决的只是技术问题，只是尽量减少职业判断的影响，这就对我国会计人员的素质提出了更高的要求，即会计人员不但要掌握会计专业知识，还要有较强的综合分析判断能力。因此，会计理论界和有关部门既要大力宣传和解释新制度、新准则的要点，对难点问题有针对性地展开讨论，又要加大对会计人员业务培训和指导的力度。同时，会计人员要有紧迫感和使命感，主动学习，大胆探索，注重实践，努力提高职业判断能力，更要遵守职业道德，避免故意利用计提减值准备操纵利润行为的发生。
2.健全、发展信息市场和价格市场
企业是根据外部和内部的信息来源来估计资产是否存在减值迹象的。可见，健全和发展信息市场和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。而目前我国信息市场和价格市场还不够完善和透明，资产减值程度难以合理确定，从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。因此，必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，并定期提供公正合理的各种资产信息和价格信息，使资产减值的确认和计量有较为客观的依据，同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。
3.加强对资产组的运用指导，是企业尽快适应新的管理要求
如何对资产进行组合，依赖会计人员的职业判断，而资产组如何划分新准则也缺乏明确的标准，在这种情况下无论是监管部门还是注册会计师也难以对此进行准确判断。因此，在我国“资产组”管理理念的推广还需要一个过程，准则制定部门应加强这方面的指导，增强其可操作性，使企业能够尽快接受，并在企业管理中发挥作用。
4.加强以独立审计为核心的外部监督
资产减值会计离不开职业判断，容易受人为因素的影响，资产减值准备的计提必须经过必要的审计程序。完善会计监督体系，加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥注册会计师的监督作用，以确保资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性。
5.借助表外披露，进一步提高信息披露质量
仅凭表内披露的资产减值的数据信息远远不能满足信息使用者的需求，也不能完整揭示资产减值与企业的财务状况和经营成果之间的关系。因此对于资产减值的披露，企业还可以借助表外信息来披露资产减值的详细资料。
参考文献:
[1]财政部:企业会计准则2006,经济科学出版社2006.
[2]张玫:浅谈新颁布的资产减值准则,《会计之友》2008年02期.
关键词:资产减值会计;问题;对策
一、资产减值会计在运用中存在的问题
1.资产减值金额难以可靠计量
根据新准则规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。由此可见，资产减值金额的计量不确定的因素很多，需要了解大量的外部信息，并做出估计和判断。虽然新准则应用指南对计算可收回金额、确定折现率以及预计未来现金流量的方法及要考虑的因素都做了明确的规定。但在实际操作中仍然有一定的难度。
(1)公允价值难以可靠计量
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场，以及会计人员较高的职业判断能力，稍有偏差，就有可能成为企业调节利润的手段。而目前我国市场经济尚未健全和规范、没有形成活跃的资产交换的二级市场、资产评估随意性较大、相关法律法规不完善，因而在采用公允价值进行计量时，不可避免地受到人为因素的干扰，从而使资产减值金额的真实性和合理性无法保证。
(2)未来现金流量的现值难以准确计算
首先，未来现金流量的预测是非常困难的，尤其是当固定资产预计使用年限超过5年时，其未来现金流量就变得更不可测。未来现金流量的预计应当根据企业管理层已经批准的最近财务预算或预测数据为基础，企业一般应使用稳定或递减的增长率，除非有证据表明，递增的增长率是合理的。预计未来现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为依据。所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到。对依据的依赖程度应与依据可被客观验证的程度相一致。如果已预测出可能的现金流量的数量范围或时间范围，那么在决定未来现金流量最佳预测值时，应考虑结果的可能性。
其次，折现率难以选择。准则规定,折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。它既不一定是当前的市场利率，也不完全是加权平均资本成本，而是在此基础上经过适当调整形成的。由此可见，无论是预计一定期间的现金流量还是折现率的选定都具有不确定性，正是无法避免管理层和会计人员的主观判断，才使得未来现金流量的现值难以准确计算，也就无法保证资产减值金额的真实性和合理性。
2.“资产组”难以认定
新准则引入了资产组的概念，即当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。可见，资产组的运用需要有与之相适应的现金流量预算管理水平，而我国大部分企业缺乏编制长期现金流量的习惯，管理人员和会计人员普遍缺乏这方面的经验这将会使企业在实施时存在一定的困难。再有由于划分资产组时还要考虑企业内部管理中诸如生产经营活动方式等因素，使得资产组的划分缺乏明确的标准，容易受到人为因素的影响，进而影响计提减值准备的金额。
3.资产减值信息披露不够全面
新准则要求披露资产减值的分类、影响和原因，披露这些内容有助于信息使用者更好地了解计提资产减值准备的情况，提高会计信息质量。但新准则的披露内容中缺乏相关部门和专业人员对各项资产减值情况的分析与判断，报表使用者无法知晓企业计提资产减值准备的工作程序是否完备，提取比例与金额是否合理，也就无法知道企业是否利用减值准备进行盈余管理。
二、完善资产减值准备会计的对策
1.提升会计人员素质，提高资产减值金额职业判断的准确性
在资产减值的确认与计量过程中，现金流量净值的计算，各现金流出、流入量及贴现率、预计使用年限的估计都需要会计人员的职业判断，准则所能解决的只是技术问题，只是尽量减少职业判断的影响，这就对我国会计人员的素质提出了更高的要求，即会计人员不但要掌握会计专业知识，还要有较强的综合分析判断能力。因此，会计理论界和有关部门既要大力宣传和解释新制度、新准则的要点，对难点问题有针对性地展开讨论，又要加大对会计人员业务培训和指导的力度。同时，会计人员要有紧迫感和使命感，主动学习，大胆探索，注重实践，努力提高职业判断能力，更要遵守职业道德，避免故意利用计提减值准备操纵利润行为的发生。
2.健全、发展信息市场和价格市场
企业是根据外部和内部的信息来源来估计资产是否存在减值迹象的。可见，健全和发展信息市场和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。而目前我国信息市场和价格市场还不够完善和透明，资产减值程度难以合理确定，从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。因此，必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，并定期提供公正合理的各种资产信息和价格信息，使资产减值的确认和计量有较为客观的依据，同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。
3.加强对资产组的运用指导，是企业尽快适应新的管理要求
如何对资产进行组合，依赖会计人员的职业判断，而资产组如何划分新准则也缺乏明确的标准，在这种情况下无论是监管部门还是注册会计师也难以对此进行准确判断。因此，在我国“资产组”管理理念的推广还需要一个过程，准则制定部门应加强这方面的指导，增强其可操作性，使企业能够尽快接受，并在企业管理中发挥作用。
4.加强以独立审计为核心的外部监督
资产减值会计离不开职业判断，容易受人为因素的影响，资产减值准备的计提必须经过必要的审计程序。完善会计监督体系，加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥注册会计师的监督作用，以确保资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性。
5.借助表外披露，进一步提高信息披露质量
仅凭表内披露的资产减值的数据信息远远不能满足信息使用者的需求，也不能完整揭示资产减值与企业的财务状况和经营成果之间的关系。因此对于资产减值的披露，企业还可以借助表外信息来披露资产减值的详细资料。
参考文献:
[1]财政部:企业会计准则2006,经济科学出版社2006.
[2]张玫:浅谈新颁布的资产减值准则,《会计之友》2008年02期.