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【摘 要】应收账款是一把双刃剑，使用得当可以帮助企业迅速扩大销售额，如若管理不善则会给企业带来经营隐患甚至使其面临资金链断裂的风险。本文在对中小企业应收账款管理现状分析的基础上，提出了相应的改进措施，以期为中小企业改善应收账款的管理提供借鉴。
【关键词】中小企业；应收账款；信用政策；日常管理；保理融资
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买方收取的款项，是因企业在经营过程中采用赊销方式而产生的。赊销在中小企业扩大销售额，增加市场占有率，提升企业规模方面发挥了重要作用，但同时也导致其应收账款金额快速增长，经营风险迅速加大。如何把握好应收账款的度并对其进行有效的管理以降低企业运营风险是目前中小企业面临的难题。
一、中小企业应收账款的管理现状及对企业财务的影响
1.中小企业应收账款管理现状
应收账款是企业一项重要的速动资产，在企业流动资产中占有较大的比例，但是目前中小企业对于应收账款的管理效果实在令人堪忧。首先，从应收账款的金额来看是居高不下并且有持续增长的趋势；其次，从应收账款的账龄来看，也是逐年延长，一年以上账龄的应收账款占比增长较快；最后，因应收账款长期未能收回导致的坏账损失金额也越来越大。
2.应收账款管理不善带来的不利影响
（1）较高的应收账款余额导致的资金短缺以及资金成本的提高
应收账款在一定程度上扩大了收入，如能及时收回，则可以保障企业资金正常运转，如不能及时收回，则会使企业应收账款余额不断增长并维持较高水平，导致企业资金出现短缺。为维持生产经营的正常进行，企业被迫多方融资、举债经营，进而引起企业财务成本的加大，导致经营效率降低，严重的还可能面临资金链断裂的风险。
（2）因应收账款产生的税费的垫付
按照企业会计准则以及相关税收法律的规定，企业因赊销形成的收入全部计入当期收入，与此同时因该类收入的实现而产生的流转税和企业所得税也必须在当期缴纳。赊销方式下与收入增长对应的是应收账款的增加而非现实的资金流入，而相关的税款却需要付现。如果应收账款不能及时收回，则企业就必须先行垫付税款，给企业带来资金上的压力。
（3）因应收账款长期不能收回而带来的坏账损失
因应收账款的回收具有不确定性，按照企业会计准则的规定企业应该按一定的比例计提应收账款坏账准备。应收账款账龄越长，计提的坏账准备金额就越大，对利润冲抵的也就越多，但此时的冲抵还只是数字上的冲抵，并没有真正减少企业的利润。然而随着应收账款账龄的增长，收回的风险将进一步扩大，一旦应收账款不能收回，则坏账准备就转化为坏账损失，成为企业真正的损失。
二、中小企业应收账款管理存在问题的原因分析
1.缺乏必要的授信管理或信用政策未能有效执行
大部分企业尤其是小企业是没有真正的授信管理的。为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，企业不得不采用赊销的方式取得收入。为了争夺新客户，在未对其资信情况做深入调查、未对其风险进行正确评估的情况下贸然签订销售合同。为了留住客户、保住订单而一再降低信用标准，甚至在较高的合同利润的诱惑下，明知该客户的信誉度不好，但是仍然会去冒险赊销。
2.企业对应收账款的管理不健全
中小企业一般没有专门的应收账款管理制度，对应收账款的管理仅限于财务核算层面；有些企业虽制定了相应的制度，但是在实际执行中却成了一种摆设。造成这种局面的原因多是因为企业迫于市场竞争的压力，其工作重心大都放在如何搞好经营业务上，对各项管理工作分配的精力较少，整体重视度不高。由于公司高层的不重视，也导致各职能部门监督管理作用的发挥受到极大的限制，造成应收账款大量沉淀，给企业经营带来隐患。
3.考核政策导向不科学
为保证公司利润目标的顺利实现，企业在制定销售目标时往往将销售额做为主考核指标，将回款额作为辅助考核指标，也就是说只要销售额完成了则销售任务也就完成了，回款额的多少只是兑现奖金的一个条件，什么时候回款，什么时候兑现奖金。这样的考核政策促使了销售人员从自身角度出发为追求个人利益最大化而尽量争取采用賒销方式以扩大销售额，但无疑增大了企业的资金风险。
三、中小企业有效管理应收账款的对策
1.结合企业实际情况建立适合本企业的信用政策并有效执行
（1）信用政策务必科学、合理、简单、实用。制定信用政策的目的是为了判断客户信誉度，以确定是否赊销，赊销金额的大小以及赊销期限，并据此将信誉度较差的客户拒之门外，因此在制定政策时只需选择几个关键指标足矣，不用面面俱到，更不用将信用政策制定成厚厚的一大本，一定要简单明了，可操作，避免为制定政策而制定政策，结果没人看，没法执行，最终落得一个束之高阁下场。
（2）分别新客户和老客户建立不同的授信政策。对于新客户，应制定相对严格的信用政策，提高准入的门槛，首先保证与该客户交易的安全性；对于老客户则重点应放在政策的调整上，平时及应及时、准确、详细的记录与该客户的交易记录，真实反映其信誉状况，根据其信誉情况随时调整对其的信誉度，有些类似于银行对于信用卡授信额度的调整机制，这样做也可以对维护优质客户起到一定的促进作用。
（3）信用政策应适时调整。这里所说的调整是指公司整体信用政策的调整。公司信用政策不是一成不变的，信用政策的制定一定是以公司发展战略为导向的，比如企业希望扩大市场规模，那么就应该制定相对宽松的信用政策，如果希望企业稳健发展，则信用政策也相应的要严格一些；比如企业要开拓某个地区的业务或者进军某个行业，那么对该地区或该行业的客户就会制定带有倾向性信用政策，因此，公司应该至少每年一次检查一下信用政策的执行情况并进行适度的调整以适应战略发展的需要。 （4）信用政策一定要严格执行。再好的政策不能落地执行都是废纸一张，信用政策也是一样。而目前大多数中小企业的现状是要么没有授信管理，要么有授信管理，但是是否对某个客户授信是由销售部门说了算的，即授信的执行部门是销售部，这种做法极不利于授信的有效执行。要使信用政策真正的發挥作用，必须由独立于销售部门的第三方参与并最终决定是否授信以及授信的额度，且公司必须保证第三方行使授信职能的独立性，以保证授信的公正和有效。
2.加强应收账款的内部日常管理
（1）搭建应收账款管理的信息化平台，提高管理的透明度
建立一个销售、风险管理和财务各方信息共享的通道，即应收账款管理的信息化平台，将意向客户、客户授信、合同签订、销售发货以及收款等各个环节的信息全部呈现在这个平台上，保证销售部门、风险管理部门和财务部掌握信息的及时性和对等性，实现信息的共享。
（2）通过信息化平台实现高效的日常管理
信息化平台只是管理的工具，要发挥其作用还需各部门团结协作、各司其职共同维护平台的数据信息，保证数据信息的及时性和准确性。其中销售部门负责维护客户以及意向客户的信息。风险管理部门负责对客户资信情况进行审查、评估、跟踪和反馈；负责批准赊销的对象以及对赊销款项进行催收。财务部门负责及时记录赊销业务的发生和核销情况，随时反映每个客户的应收账款余额；定期与客户对账，保证往来款项的准确记录；对应收账款数据进行分析，及时查找原因若出现异常需及时发出预警信息。
（3）量化考核职能部门管理效率以提升应收账款管理水平
将应收账款的管理效果作为职能部门的考核指标，由人力部门根据年度应收账款规模、增长幅度、账龄构成等数据结合信息平台上的操作记录对职能部门作出客观公正的评价，纳入部门考核成绩。由于信息平台记录了每一笔操作，客观、真实地反映了职能部门的工作过程，避免职能部门以权谋私或不作为的行为，也解决了职能部门管理工作量化考核难的问题。
3.开展应收账款保理融资，缓解企业资金短缺
应收账款保理是指销售商将应收账款转让给保理商，保理商向其提供预付款融资、应付账款的催收、销售分账户管理及坏账担保等综合性服务的金融业务。应收账款可以质押融资也可以保理融资，但作为金融机构来讲普遍偏好开展应收账款保理融资业务，而且是有追索权的应收账款保理融资业务。
一般来说，在保理业务中银行只收取相应的手续费用，所以企业的融资成本要明显低于短期银行贷款的利息成本，因此企业完全可以将应收账款余额高的劣势进行转化，充分利用现有应收账款进行融资来补充流动资金的不足。而且对于政府、国企等实力较强，信誉良好，但收款期限较长的客户还可以循环使用银行对企业的保理业务授信额度，从而最大程度地发挥应收账款保理业务的融资功能，而且这种方式对于缺少抵押物的企业来讲更是雪中送炭。
应收账款保理融资虽然可以用相对较低的成本取得资金，但毕竟还是要支付成本，同时，因为银行提供的是有追索权的保理，所以应收账款不能收回的风险仍在企业身上，因此企业最根本的还是要控制应收账款的规模，提高应收账款的质量。
参考文献：
[1]国燕萍 郭黎.中小企业应收账款管理策略.财会月刊.2013（07）下：87-88.
[2]许雪利.中小企业应收账款内部控制制度分析.财会通讯.2015（35）：92-93.
[3]李如新.浅析上市公司应收账款风险防范.会计之友.2012（8）中：50-51.
【关键词】中小企业；应收账款；信用政策；日常管理；保理融资
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买方收取的款项，是因企业在经营过程中采用赊销方式而产生的。赊销在中小企业扩大销售额，增加市场占有率，提升企业规模方面发挥了重要作用，但同时也导致其应收账款金额快速增长，经营风险迅速加大。如何把握好应收账款的度并对其进行有效的管理以降低企业运营风险是目前中小企业面临的难题。
一、中小企业应收账款的管理现状及对企业财务的影响
1.中小企业应收账款管理现状
应收账款是企业一项重要的速动资产，在企业流动资产中占有较大的比例，但是目前中小企业对于应收账款的管理效果实在令人堪忧。首先，从应收账款的金额来看是居高不下并且有持续增长的趋势；其次，从应收账款的账龄来看，也是逐年延长，一年以上账龄的应收账款占比增长较快；最后，因应收账款长期未能收回导致的坏账损失金额也越来越大。
2.应收账款管理不善带来的不利影响
（1）较高的应收账款余额导致的资金短缺以及资金成本的提高
应收账款在一定程度上扩大了收入，如能及时收回，则可以保障企业资金正常运转，如不能及时收回，则会使企业应收账款余额不断增长并维持较高水平，导致企业资金出现短缺。为维持生产经营的正常进行，企业被迫多方融资、举债经营，进而引起企业财务成本的加大，导致经营效率降低，严重的还可能面临资金链断裂的风险。
（2）因应收账款产生的税费的垫付
按照企业会计准则以及相关税收法律的规定，企业因赊销形成的收入全部计入当期收入，与此同时因该类收入的实现而产生的流转税和企业所得税也必须在当期缴纳。赊销方式下与收入增长对应的是应收账款的增加而非现实的资金流入，而相关的税款却需要付现。如果应收账款不能及时收回，则企业就必须先行垫付税款，给企业带来资金上的压力。
（3）因应收账款长期不能收回而带来的坏账损失
因应收账款的回收具有不确定性，按照企业会计准则的规定企业应该按一定的比例计提应收账款坏账准备。应收账款账龄越长，计提的坏账准备金额就越大，对利润冲抵的也就越多，但此时的冲抵还只是数字上的冲抵，并没有真正减少企业的利润。然而随着应收账款账龄的增长，收回的风险将进一步扩大，一旦应收账款不能收回，则坏账准备就转化为坏账损失，成为企业真正的损失。
二、中小企业应收账款管理存在问题的原因分析
1.缺乏必要的授信管理或信用政策未能有效执行
大部分企业尤其是小企业是没有真正的授信管理的。为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，企业不得不采用赊销的方式取得收入。为了争夺新客户，在未对其资信情况做深入调查、未对其风险进行正确评估的情况下贸然签订销售合同。为了留住客户、保住订单而一再降低信用标准，甚至在较高的合同利润的诱惑下，明知该客户的信誉度不好，但是仍然会去冒险赊销。
2.企业对应收账款的管理不健全
中小企业一般没有专门的应收账款管理制度，对应收账款的管理仅限于财务核算层面；有些企业虽制定了相应的制度，但是在实际执行中却成了一种摆设。造成这种局面的原因多是因为企业迫于市场竞争的压力，其工作重心大都放在如何搞好经营业务上，对各项管理工作分配的精力较少，整体重视度不高。由于公司高层的不重视，也导致各职能部门监督管理作用的发挥受到极大的限制，造成应收账款大量沉淀，给企业经营带来隐患。
3.考核政策导向不科学
为保证公司利润目标的顺利实现，企业在制定销售目标时往往将销售额做为主考核指标，将回款额作为辅助考核指标，也就是说只要销售额完成了则销售任务也就完成了，回款额的多少只是兑现奖金的一个条件，什么时候回款，什么时候兑现奖金。这样的考核政策促使了销售人员从自身角度出发为追求个人利益最大化而尽量争取采用賒销方式以扩大销售额，但无疑增大了企业的资金风险。
三、中小企业有效管理应收账款的对策
1.结合企业实际情况建立适合本企业的信用政策并有效执行
（1）信用政策务必科学、合理、简单、实用。制定信用政策的目的是为了判断客户信誉度，以确定是否赊销，赊销金额的大小以及赊销期限，并据此将信誉度较差的客户拒之门外，因此在制定政策时只需选择几个关键指标足矣，不用面面俱到，更不用将信用政策制定成厚厚的一大本，一定要简单明了，可操作，避免为制定政策而制定政策，结果没人看，没法执行，最终落得一个束之高阁下场。
（2）分别新客户和老客户建立不同的授信政策。对于新客户，应制定相对严格的信用政策，提高准入的门槛，首先保证与该客户交易的安全性；对于老客户则重点应放在政策的调整上，平时及应及时、准确、详细的记录与该客户的交易记录，真实反映其信誉状况，根据其信誉情况随时调整对其的信誉度，有些类似于银行对于信用卡授信额度的调整机制，这样做也可以对维护优质客户起到一定的促进作用。
（3）信用政策应适时调整。这里所说的调整是指公司整体信用政策的调整。公司信用政策不是一成不变的，信用政策的制定一定是以公司发展战略为导向的，比如企业希望扩大市场规模，那么就应该制定相对宽松的信用政策，如果希望企业稳健发展，则信用政策也相应的要严格一些；比如企业要开拓某个地区的业务或者进军某个行业，那么对该地区或该行业的客户就会制定带有倾向性信用政策，因此，公司应该至少每年一次检查一下信用政策的执行情况并进行适度的调整以适应战略发展的需要。 （4）信用政策一定要严格执行。再好的政策不能落地执行都是废纸一张，信用政策也是一样。而目前大多数中小企业的现状是要么没有授信管理，要么有授信管理，但是是否对某个客户授信是由销售部门说了算的，即授信的执行部门是销售部，这种做法极不利于授信的有效执行。要使信用政策真正的發挥作用，必须由独立于销售部门的第三方参与并最终决定是否授信以及授信的额度，且公司必须保证第三方行使授信职能的独立性，以保证授信的公正和有效。
2.加强应收账款的内部日常管理
（1）搭建应收账款管理的信息化平台，提高管理的透明度
建立一个销售、风险管理和财务各方信息共享的通道，即应收账款管理的信息化平台，将意向客户、客户授信、合同签订、销售发货以及收款等各个环节的信息全部呈现在这个平台上，保证销售部门、风险管理部门和财务部掌握信息的及时性和对等性，实现信息的共享。
（2）通过信息化平台实现高效的日常管理
信息化平台只是管理的工具，要发挥其作用还需各部门团结协作、各司其职共同维护平台的数据信息，保证数据信息的及时性和准确性。其中销售部门负责维护客户以及意向客户的信息。风险管理部门负责对客户资信情况进行审查、评估、跟踪和反馈；负责批准赊销的对象以及对赊销款项进行催收。财务部门负责及时记录赊销业务的发生和核销情况，随时反映每个客户的应收账款余额；定期与客户对账，保证往来款项的准确记录；对应收账款数据进行分析，及时查找原因若出现异常需及时发出预警信息。
（3）量化考核职能部门管理效率以提升应收账款管理水平
将应收账款的管理效果作为职能部门的考核指标，由人力部门根据年度应收账款规模、增长幅度、账龄构成等数据结合信息平台上的操作记录对职能部门作出客观公正的评价，纳入部门考核成绩。由于信息平台记录了每一笔操作，客观、真实地反映了职能部门的工作过程，避免职能部门以权谋私或不作为的行为，也解决了职能部门管理工作量化考核难的问题。
3.开展应收账款保理融资，缓解企业资金短缺
应收账款保理是指销售商将应收账款转让给保理商，保理商向其提供预付款融资、应付账款的催收、销售分账户管理及坏账担保等综合性服务的金融业务。应收账款可以质押融资也可以保理融资，但作为金融机构来讲普遍偏好开展应收账款保理融资业务，而且是有追索权的应收账款保理融资业务。
一般来说，在保理业务中银行只收取相应的手续费用，所以企业的融资成本要明显低于短期银行贷款的利息成本，因此企业完全可以将应收账款余额高的劣势进行转化，充分利用现有应收账款进行融资来补充流动资金的不足。而且对于政府、国企等实力较强，信誉良好，但收款期限较长的客户还可以循环使用银行对企业的保理业务授信额度，从而最大程度地发挥应收账款保理业务的融资功能，而且这种方式对于缺少抵押物的企业来讲更是雪中送炭。
应收账款保理融资虽然可以用相对较低的成本取得资金，但毕竟还是要支付成本，同时，因为银行提供的是有追索权的保理，所以应收账款不能收回的风险仍在企业身上，因此企业最根本的还是要控制应收账款的规模，提高应收账款的质量。
参考文献：
[1]国燕萍 郭黎.中小企业应收账款管理策略.财会月刊.2013（07）下：87-88.
[2]许雪利.中小企业应收账款内部控制制度分析.财会通讯.2015（35）：92-93.
[3]李如新.浅析上市公司应收账款风险防范.会计之友.2012（8）中：50-51.