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摘 要：随着经济的跨越式发展，高速公路建设项目投资日益增大，传统的事后审计因缺少项目投资决策程序、前期资金运用、建设程序、招投标及施工图预算等的有效监督，潜伏较大的审计风险，这就有必要由内部审计部门进行审计理念革新，对投资建设项目实施全过程跟踪审计，加强对各环节的监督，从而促进投资建设高效、规范有序推进，达成投资建设目标。本文站在投资建设方内部审计角度，对此展开探讨。
关键词：高速公路；投资建设项目；跟踪审计
根据“十三五”规划，到2010年，广西着力建设“一中心一枢纽五通道五网络”，“六横七纵八支线”高速公路网络成形，开工建设里程达2464公里，投资额达2217.66亿元，基本实现“高速县县通”，区域交通网络差别不断缩小，绿色化、生态化成为交通发展新常态，有力地支撑广西经济社会发展。对于项目投资建设方来说，高速公路投资建设前景可期，作为内审部门，需恪守《审计法》赋予我们的职能，促进高速公路投资建设高效、规范有序运行，基于此，文章探析高速公路投资建设项目的跟踪审计定义、工作思路、工作内容、工作方法等，以促使建设项目更具经济性、效果性、效率性，发挥审计增值作用。
一、建设项目跟踪审计定义
建设项目跟踪审计，指审计机关依据有关法律、法规、规章，按照规定程序，对建设项目自立项至项目竣工驗收全过程实施的审计监督与服务，包含项目可行性研究、投资估算、项目决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段与竣工阶段。通过对建设项目实施事前、事中、事后全过程跟踪审计，及时发现和纠正建设项目的问题，促进建设项目规范、有序、有效运行。
二、高速公路投资类建设项目跟踪审计工作内容
（一）开工前阶段的审计内容
高速公路建设开工前阶段跟踪审计的内容主要包含：
1.对高速公路投资建设项目的可行性进行审核，检查项目可行性研究报告是否按要求履行了报审手续，审核其前期决策管理的合规性。
2.审查高速公路建设项目开工建设相关手续是否完备，开工前基本建设程序是否符合国家相关规范要求。
3.项目法人的组成条件以及项目资金筹集条件是否满足项目建设需求。
4.涉及到拆迁的工程项目，相关的拆迁手续是否合法。
5.项目设计公司、施工单位、工程监管部门的选择是否为规范的公开方式。
6.项目概算、估算以及预算结果是否合理，超出预算的可能性大小，是否能满足成本与艺术的均衡。
7.对勘察设计工作进行审核，包括委托设计（勘察）管理、初步设计管理、初步设计概算、施工图设计管理、设计变更管理、设计资料管理等的审核，审核项目立项规模与设计是否匹配，设计是否超标。
8.项目建设中涉及到的各项合同的签订是否满足法律法规的要求。
（二）建设实施阶段的审计内容
高速公路建设实施阶段的审计内容主要涉及以下几
方面：
1.招投标管理。审核招标图纸的严肃性、权威性，审查招投标程序是否符合国家招投标法相关规定。
2.合同管理。（1）审查合同签订是否符合程序要求，合同签订前是否对参建单位的资质情况进行了充分的调查和了解，合同的签订是否遵循了自由、法律、诚实信用、公平、效率原则。（2）审查各参建方的合同履行情况，查看是否存在违约行为，如违约，是否依据合同条款实施了经济处罚。（3）做好合同比价分析，将高速公路建设项目各阶段的合同价格与国家规定的统一标准进行对比。
3.工程管理。（1）审查工程进度、质量、安全、投资控制管理情况；（2）审查项目设计与验收过程是否公开，有无受贿贪腐现象。
4.资金管理。（1）审查建设资金到位情况，评估是否会影响项目投资建设。（2）审查财务核算，对财务收支的合法合理性进行审核，审核管理费用是否合理，是否存在挪用建设资金行为，严禁出现恶意增加计划外投资的情况。（3）核实是否足额支付人员保障金等。（4）必要时，经上级主管部门等有权机关授权、建设单位协调，可延伸审计勘测设计、监理、施工、物资供应等参建单位，对资金的流向进行追踪审核。
5.概（预）算管理。（1）建设过程发生变更，应审查变更内容及范围是否合理，变更后金额是否超出概算范围，如涉及设计变更优化，还应充分考虑设计方的审查意见。（2）再次确定设计部门与造价单位所提出的造价单价是否合理，防止项目建设图纸是否出现私自更改的情况。（3）对项目预算执行过程进行审查，防止其中出现贪污与浪费行为，确保项目建设的每一项资金的来源与支出都真实合法。
（三）竣工阶段的审计内容
竣工阶段的跟踪审计主要内容表现在以下方面：
1.协助相关部门对高速公路工程实施整体审核验收。
2.审核施工单位自主检查结果与工程监理部门的监理结果是否满足项目建设的标准。
3.工程竣工结算数据与施工前的估算、概算、预算数据相比，是否存在超概情况，评估超概范围是否合理。
4.检查工程决算的编制是否完整，并检查相关编制数据的真实性与可靠性。
5.检查项目资金是否存在结余以及资金分配方案的合理性。
三、高速公路投资建设项目跟踪审计方法
（一）借助专业力量，提高审计效率
跟踪审计工作中，因被审计项目涉及多个专业领域，专业性强，审计部门需要借助并整合工程、设计、金融、经济等各专业力量，将各领域的专业技术相结合，使各专业领域的专业水平得到最大发挥，从而增强各专业能力，提高审计的效率。
（二）立足审计服务职能，强化跟踪审计效果
审计部门要立足审计职能，提高思想站位，不能替代建设单位和相关职能部门履行职责。跟踪审计需要对项目投资建设实施全过程跟踪，可通过审查、指导方式，针对投资建设项目出现的问题给予建设性意见和建议，并跟踪审计意见和建议的落实效果。 （三）渗透项目建设全过程，找准审计重点
跟踪审计在投资控制方面的关注点主要体现在合同、技术、经济三个方面。
合同措施的控制方面，跟踪审计技术包括：合同拟定过程中，严格划分理赔索赔等项目的原因，防止投资资金重复支付；加强施工阶段记录，使后续的项目赔偿事项能够拥有充分的证据；在修改和补充合同时，需要注意节约资金投资的管理，并将其作为主要的考虑事项。
技术措施方面，主要加强工程设计过程的审计，从工程项目建设的源头控制投资资金；出现变更时，严格控制项目变更后的资金变化。
经济控制方面，将审计重点放在资金使用規划层面，通过合理分析和分解项目投资目标，对项目造价可能出现的经济风险进行评估，及时做出抵御风险和规避风险的决策；加强项目建设资金的管理，审查高速公路建设中各基础建设项目的账单给付情况；结合项目变更结果，及时调整工程价款；分级并分析高速公路建设中的基础项目投资情况，出现问题时及时提交审核报告；加强对竣工结算后项目的整体款项结算情况以及具体内容的审核。
（四）做好风险排查，促使建设项目规范化
跟踪审计可分为财务与工程审计两个方面，可从这两个方面入手，结合内外部审计调查，对相关的资料进行深入的分析、了解、评估和预测。内外部审计调查相结合的措施主要为：1.对项目资金管理的全过程进行分析；2.加强信息化管理，借助分析软件快速检测工程项目中重要事项，对其合理合规性进行筛查，明确审计工作重点；3.对评价中存在问题的高速公路投资项目的基础项目进行重点审查，直接从现场进行考证和调查，对其中存在的异常问题进行抽样调查；4.通过落实国家与地方的政策法规，促使建设项目的各项指标都满足国家规定的标准，从而提高项目的合法性与规范性，及时对不符合标准的部分进行调整。
五、结束语
内审部门的全过程跟踪审计在高速公路投资建设管理中发挥审计增值作用，有效地规避了一些管理风险，为“十三五”规划目标的实现起到了积极的促进作用。但是， 还应顺应信息化建设发展需求，创新审计手段，更好地服务于高速公路投资建设，促使投资建设项目更加规范、有序、有效运行，并取得良好的投资效果。
参考文献：
[1]卓和平.浅析建设工程项目全过程跟踪审计[J].中国注册会计师， 2016，（01）：89-91.
[2]周子超.建设工程造价全过程跟踪审计的控制方法研究[J].江西建材， 2017，（01）：226-226.
[3]张志.建设项目跟踪审计的内容和方法[J].中国内部审计， 2016，（02）：65-67.
[4]陈榕燊.工程项目全过程跟踪审计方式的应用与研究[J].大陆桥视野， 2016，（04）：137-137.
作者简介：
陈春燕，广西路桥工程集团有限公司审计部。
关键词：高速公路；投资建设项目；跟踪审计
根据“十三五”规划，到2010年，广西着力建设“一中心一枢纽五通道五网络”，“六横七纵八支线”高速公路网络成形，开工建设里程达2464公里，投资额达2217.66亿元，基本实现“高速县县通”，区域交通网络差别不断缩小，绿色化、生态化成为交通发展新常态，有力地支撑广西经济社会发展。对于项目投资建设方来说，高速公路投资建设前景可期，作为内审部门，需恪守《审计法》赋予我们的职能，促进高速公路投资建设高效、规范有序运行，基于此，文章探析高速公路投资建设项目的跟踪审计定义、工作思路、工作内容、工作方法等，以促使建设项目更具经济性、效果性、效率性，发挥审计增值作用。
一、建设项目跟踪审计定义
建设项目跟踪审计，指审计机关依据有关法律、法规、规章，按照规定程序，对建设项目自立项至项目竣工驗收全过程实施的审计监督与服务，包含项目可行性研究、投资估算、项目决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段与竣工阶段。通过对建设项目实施事前、事中、事后全过程跟踪审计，及时发现和纠正建设项目的问题，促进建设项目规范、有序、有效运行。
二、高速公路投资类建设项目跟踪审计工作内容
（一）开工前阶段的审计内容
高速公路建设开工前阶段跟踪审计的内容主要包含：
1.对高速公路投资建设项目的可行性进行审核，检查项目可行性研究报告是否按要求履行了报审手续，审核其前期决策管理的合规性。
2.审查高速公路建设项目开工建设相关手续是否完备，开工前基本建设程序是否符合国家相关规范要求。
3.项目法人的组成条件以及项目资金筹集条件是否满足项目建设需求。
4.涉及到拆迁的工程项目，相关的拆迁手续是否合法。
5.项目设计公司、施工单位、工程监管部门的选择是否为规范的公开方式。
6.项目概算、估算以及预算结果是否合理，超出预算的可能性大小，是否能满足成本与艺术的均衡。
7.对勘察设计工作进行审核，包括委托设计（勘察）管理、初步设计管理、初步设计概算、施工图设计管理、设计变更管理、设计资料管理等的审核，审核项目立项规模与设计是否匹配，设计是否超标。
8.项目建设中涉及到的各项合同的签订是否满足法律法规的要求。
（二）建设实施阶段的审计内容
高速公路建设实施阶段的审计内容主要涉及以下几
方面：
1.招投标管理。审核招标图纸的严肃性、权威性，审查招投标程序是否符合国家招投标法相关规定。
2.合同管理。（1）审查合同签订是否符合程序要求，合同签订前是否对参建单位的资质情况进行了充分的调查和了解，合同的签订是否遵循了自由、法律、诚实信用、公平、效率原则。（2）审查各参建方的合同履行情况，查看是否存在违约行为，如违约，是否依据合同条款实施了经济处罚。（3）做好合同比价分析，将高速公路建设项目各阶段的合同价格与国家规定的统一标准进行对比。
3.工程管理。（1）审查工程进度、质量、安全、投资控制管理情况；（2）审查项目设计与验收过程是否公开，有无受贿贪腐现象。
4.资金管理。（1）审查建设资金到位情况，评估是否会影响项目投资建设。（2）审查财务核算，对财务收支的合法合理性进行审核，审核管理费用是否合理，是否存在挪用建设资金行为，严禁出现恶意增加计划外投资的情况。（3）核实是否足额支付人员保障金等。（4）必要时，经上级主管部门等有权机关授权、建设单位协调，可延伸审计勘测设计、监理、施工、物资供应等参建单位，对资金的流向进行追踪审核。
5.概（预）算管理。（1）建设过程发生变更，应审查变更内容及范围是否合理，变更后金额是否超出概算范围，如涉及设计变更优化，还应充分考虑设计方的审查意见。（2）再次确定设计部门与造价单位所提出的造价单价是否合理，防止项目建设图纸是否出现私自更改的情况。（3）对项目预算执行过程进行审查，防止其中出现贪污与浪费行为，确保项目建设的每一项资金的来源与支出都真实合法。
（三）竣工阶段的审计内容
竣工阶段的跟踪审计主要内容表现在以下方面：
1.协助相关部门对高速公路工程实施整体审核验收。
2.审核施工单位自主检查结果与工程监理部门的监理结果是否满足项目建设的标准。
3.工程竣工结算数据与施工前的估算、概算、预算数据相比，是否存在超概情况，评估超概范围是否合理。
4.检查工程决算的编制是否完整，并检查相关编制数据的真实性与可靠性。
5.检查项目资金是否存在结余以及资金分配方案的合理性。
三、高速公路投资建设项目跟踪审计方法
（一）借助专业力量，提高审计效率
跟踪审计工作中，因被审计项目涉及多个专业领域，专业性强，审计部门需要借助并整合工程、设计、金融、经济等各专业力量，将各领域的专业技术相结合，使各专业领域的专业水平得到最大发挥，从而增强各专业能力，提高审计的效率。
（二）立足审计服务职能，强化跟踪审计效果
审计部门要立足审计职能，提高思想站位，不能替代建设单位和相关职能部门履行职责。跟踪审计需要对项目投资建设实施全过程跟踪，可通过审查、指导方式，针对投资建设项目出现的问题给予建设性意见和建议，并跟踪审计意见和建议的落实效果。 （三）渗透项目建设全过程，找准审计重点
跟踪审计在投资控制方面的关注点主要体现在合同、技术、经济三个方面。
合同措施的控制方面，跟踪审计技术包括：合同拟定过程中，严格划分理赔索赔等项目的原因，防止投资资金重复支付；加强施工阶段记录，使后续的项目赔偿事项能够拥有充分的证据；在修改和补充合同时，需要注意节约资金投资的管理，并将其作为主要的考虑事项。
技术措施方面，主要加强工程设计过程的审计，从工程项目建设的源头控制投资资金；出现变更时，严格控制项目变更后的资金变化。
经济控制方面，将审计重点放在资金使用規划层面，通过合理分析和分解项目投资目标，对项目造价可能出现的经济风险进行评估，及时做出抵御风险和规避风险的决策；加强项目建设资金的管理，审查高速公路建设中各基础建设项目的账单给付情况；结合项目变更结果，及时调整工程价款；分级并分析高速公路建设中的基础项目投资情况，出现问题时及时提交审核报告；加强对竣工结算后项目的整体款项结算情况以及具体内容的审核。
（四）做好风险排查，促使建设项目规范化
跟踪审计可分为财务与工程审计两个方面，可从这两个方面入手，结合内外部审计调查，对相关的资料进行深入的分析、了解、评估和预测。内外部审计调查相结合的措施主要为：1.对项目资金管理的全过程进行分析；2.加强信息化管理，借助分析软件快速检测工程项目中重要事项，对其合理合规性进行筛查，明确审计工作重点；3.对评价中存在问题的高速公路投资项目的基础项目进行重点审查，直接从现场进行考证和调查，对其中存在的异常问题进行抽样调查；4.通过落实国家与地方的政策法规，促使建设项目的各项指标都满足国家规定的标准，从而提高项目的合法性与规范性，及时对不符合标准的部分进行调整。
五、结束语
内审部门的全过程跟踪审计在高速公路投资建设管理中发挥审计增值作用，有效地规避了一些管理风险，为“十三五”规划目标的实现起到了积极的促进作用。但是， 还应顺应信息化建设发展需求，创新审计手段，更好地服务于高速公路投资建设，促使投资建设项目更加规范、有序、有效运行，并取得良好的投资效果。
参考文献：
[1]卓和平.浅析建设工程项目全过程跟踪审计[J].中国注册会计师， 2016，（01）：89-91.
[2]周子超.建设工程造价全过程跟踪审计的控制方法研究[J].江西建材， 2017，（01）：226-226.
[3]张志.建设项目跟踪审计的内容和方法[J].中国内部审计， 2016，（02）：65-67.
[4]陈榕燊.工程项目全过程跟踪审计方式的应用与研究[J].大陆桥视野， 2016，（04）：137-137.
作者简介：
陈春燕，广西路桥工程集团有限公司审计部。