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【摘 要】本文以×高校内部控制为研究对象，结合COSO报告和《企业内部控制基本规范》并重点根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》，考察内部控制现状，深刻剖析单位层面内部控制（控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通、监督）和重要的业务层面内部控制（预算、收支、固定资产管理）存在的问题，对内部控制薄弱环节可能出现的风险进行识别与评价，并提出改进措施，以期为其他高校内部控制的改善提供参考。
【关键词】高校；内部控制；风险识别；改进措施
一、引言
高校通过建立科学健全的内部控制制度，可以对其资金使用进行核算监督、对其内部管理进行自我调节与控制，从而及时防范风险、预防腐败。2012年12月，财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《新规范》），旨在进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制并要求自2014年1月1日起施行。高校是事业单位的组成部分，遵守事业单位相关经济法规制度。《新规范》可以作为建立高校内部控制体系的参考依据。然而，我国大部分高校尚未建立一套适合自身的完整的内部控制体系，而且近年来出现了“经济活动不规范”、“监督检查流于形式”等问题，甚至还促使经济犯罪案件频繁发生。因此，如何构建和优化高校内部控制体系，以确保资金的正确使用、实现资源的合理配置，进而实现教学目标，提高办学效率，是现今高校亟待解决的问题。
本文在分析我国高校内部控制体系构成要素的基础上，考察×高校的内部控制状况，重点根据财政部《新规范》分析其单位层面和重要业务层面内部控制（预算业务管理、收支业务管理、固定资产管理）现状，查出存在的问题并提出相应的改进措施，使该高校的内部控制进一步优化。
二、高校内部控制体系构成要素
《新规范》对行政事业单位的单位层面和业务层面内部控制有所规定。根据COSO报告和《企业内部控制基本规范》，内部控制主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个要素。据此，本文从单位层面和业务层面两方面来构建高校内部控制体系：
1.单位层面内部控制：控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通、监督。
2.业务层面内部控制：预算业务、收支业务、固定资产管理、政府采购业务、建设项目、合同管理。
三、高校内部控制现状与改进——以×高校为例
×高校是广西一所普通师范类院校。学校现有两个校区，老校区占地430亩，正在建设的新校区占地890亩。该校设有9个系，35个专业（方向），在校的普通师专生5 000余人，成人函授大专生2 000余人，在职教职工500余人。
经考察与分析，笔者发现，虽然×高校已经陆续开展了内部控制工作，根据国家法律法规和政策，制定了相关的规章制度，但是×高校在单位层面和业务层面内部控制仍然存在着诸多问题。值得注意的是，由于×高校业务层面中预算业务、收支业务和固定资产管理的问题较为突出，具有一定的普遍性，故本文重点探讨这三类业务层面内部控制的改善。
（一）单位层面内部控制现状分析与改进措施
1.单位层面内部控制现状。
（1）控制环境。
×高校在组织机构设置上基本合理：由纪检监察室（内设审计科）负责内部审计、纪检监察；总务处设基建科和设备科，负责学校的基建工程、设备采购及维护、房屋维修、固定资产管理等内控环节的工作。财务人员皆持证上岗，具有本科以上学历的人员占大多数，业务素质和思想素质都比较高。经深入分析，内部控制环境仍不理想，存在诸多风险点。
（2）风险评估。
×高校未建立经济活动风险定期评估机制，未能对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观的评估。只有当风险早已超出可接受水平，学校才有相关意识并被动地解决。因此，在风险评估上存在严重的缺陷。
（3）控制活动。
该校明确了内部控制关键岗位的职责权限，实现不相容岗位（如经办与审批、经办与稽核、经办与会计、会计与保管）相互分离。同时，在实物控制方面建立了资产日常管理制度和定期清查机制。然而仍缺乏有效的管理活动——未实行归口管理活动。
（4）信息系统与沟通。
各部门通过校园网络办公，发布信息，提高了学校管理的水平，教务、图书、财务、资产管理等也使用了各自的信息管理系统辅助办公。但是，信息与沟通管理渠道并不通畅。
（5）监督。
尽管会计、审计、监察等部门均出台相关规章制度规定了监督的工作内容及执行情况，但尚未贯穿于事前、事中、事后整个业务过程中，有时流于形式，所以也存在一些漏洞，略显薄弱。
2.单位层面内部控制主要风险与改进措施。
笔者通过实地考察，收集和整理相关资料和数据，识别出×高校单位层面内部控制相关风险，并且有针对性地提出合理科学的改进建议，主要风险与改进措施如表1所示。
（二）重要业务层面内部控制现状分析及改进措施
1.重要业务层面内部控制现状。
（1）预算业务内部控制。
×高校实行了预算编制、预算执行、预算调整、预算分析、预算考核的控制。预算管理基本上做到了程序规范、方法科学、编制及时、内容完整。例如，学校预算采用“两上两下”的编制程序，实行零基预算编制方法；预算的执行坚持“统一管理、包干使用、超支不补、自求平衡”的原则。但是，监察室审计科未按相关规定（“每年至少对部门预算执行情况进行一次抽查，发现问题，及时纠正”）起到监督职责，预算考核机制形同虚设。
（2）收支业务内部控制。
×高校在收支业务控制上，建立了岗位责任制，确保了收款、会计核算等不相容岗位的分离；明确了资金支付的授权审批权限；在票据的领用、保管、稽核等方面均有所控制；收支业务流程设计较合理。但学校只制定了领用、核销的相关规定，没有票据清理制度，缺乏相应的制度约束，部分系的款项也没有及时上缴。
（3）固定资产内部控制。
学校严格依据《事业单位财务规则》的相关规定将固定资产划分为：房屋及构筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。经调研发现，×高校对财务方面的风险比较重视，尤其是现金资产、货币资产、金融资产等流动资产的风险，而对固定资产内部控制不够重视，只有当风险已经成为现实摆在眼前的时候，才不得不解决。
2.重要业务层面内部控制主要风险与改进措施。
本文通过深入分析×高校重要业务层面（预算业务、收支业务、固定资产管理）内部控制存在的薄弱环节，发现其可能存在的风险并提出相应的改进措施，具体内容详见表2。
四、结语
高校实施有效的内部控制，有利于保证其资产完整，控制财务风险，提高管理水平，促进高校的科学健康发展。有高校在实施内部控制过程中，仍存在一些不足。这就需要他们强化内部控制意识，健全内部控制体系，加强各部门之间的管理与协调，完善监督制约机制，以便及时发现自身问题，为内部控制的实施奠定良好的基础。本文通过结合×高校实际情况，分析其内部控制方面存在的问题并提出有针对性的解决方法，为高等院校建立健全自身内部控制制度提供参考。
········参考文献·····················
[1]刘永泽，张亮.我国政府部门内部控制框架体系的构建研究[J].会计研究，2012，（1）：10-19.
[2]刘正兵.基于财务风险管控视角的高校内部控制框架体系构建研究[J].苏州大学学报，2013，（2）：120-124.
[3]韩东海.高校内部控制建设现状、问题与对策探析——以河北省H大学为例[J].会计之友旬刊，2015，（15）：115-117.
（作者单位：中南财经政法大学会计学院）
【关键词】高校；内部控制；风险识别；改进措施
一、引言
高校通过建立科学健全的内部控制制度，可以对其资金使用进行核算监督、对其内部管理进行自我调节与控制，从而及时防范风险、预防腐败。2012年12月，财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《新规范》），旨在进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制并要求自2014年1月1日起施行。高校是事业单位的组成部分，遵守事业单位相关经济法规制度。《新规范》可以作为建立高校内部控制体系的参考依据。然而，我国大部分高校尚未建立一套适合自身的完整的内部控制体系，而且近年来出现了“经济活动不规范”、“监督检查流于形式”等问题，甚至还促使经济犯罪案件频繁发生。因此，如何构建和优化高校内部控制体系，以确保资金的正确使用、实现资源的合理配置，进而实现教学目标，提高办学效率，是现今高校亟待解决的问题。
本文在分析我国高校内部控制体系构成要素的基础上，考察×高校的内部控制状况，重点根据财政部《新规范》分析其单位层面和重要业务层面内部控制（预算业务管理、收支业务管理、固定资产管理）现状，查出存在的问题并提出相应的改进措施，使该高校的内部控制进一步优化。
二、高校内部控制体系构成要素
《新规范》对行政事业单位的单位层面和业务层面内部控制有所规定。根据COSO报告和《企业内部控制基本规范》，内部控制主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个要素。据此，本文从单位层面和业务层面两方面来构建高校内部控制体系：
1.单位层面内部控制：控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通、监督。
2.业务层面内部控制：预算业务、收支业务、固定资产管理、政府采购业务、建设项目、合同管理。
三、高校内部控制现状与改进——以×高校为例
×高校是广西一所普通师范类院校。学校现有两个校区，老校区占地430亩，正在建设的新校区占地890亩。该校设有9个系，35个专业（方向），在校的普通师专生5 000余人，成人函授大专生2 000余人，在职教职工500余人。
经考察与分析，笔者发现，虽然×高校已经陆续开展了内部控制工作，根据国家法律法规和政策，制定了相关的规章制度，但是×高校在单位层面和业务层面内部控制仍然存在着诸多问题。值得注意的是，由于×高校业务层面中预算业务、收支业务和固定资产管理的问题较为突出，具有一定的普遍性，故本文重点探讨这三类业务层面内部控制的改善。
（一）单位层面内部控制现状分析与改进措施
1.单位层面内部控制现状。
（1）控制环境。
×高校在组织机构设置上基本合理：由纪检监察室（内设审计科）负责内部审计、纪检监察；总务处设基建科和设备科，负责学校的基建工程、设备采购及维护、房屋维修、固定资产管理等内控环节的工作。财务人员皆持证上岗，具有本科以上学历的人员占大多数，业务素质和思想素质都比较高。经深入分析，内部控制环境仍不理想，存在诸多风险点。
（2）风险评估。
×高校未建立经济活动风险定期评估机制，未能对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观的评估。只有当风险早已超出可接受水平，学校才有相关意识并被动地解决。因此，在风险评估上存在严重的缺陷。
（3）控制活动。
该校明确了内部控制关键岗位的职责权限，实现不相容岗位（如经办与审批、经办与稽核、经办与会计、会计与保管）相互分离。同时，在实物控制方面建立了资产日常管理制度和定期清查机制。然而仍缺乏有效的管理活动——未实行归口管理活动。
（4）信息系统与沟通。
各部门通过校园网络办公，发布信息，提高了学校管理的水平，教务、图书、财务、资产管理等也使用了各自的信息管理系统辅助办公。但是，信息与沟通管理渠道并不通畅。
（5）监督。
尽管会计、审计、监察等部门均出台相关规章制度规定了监督的工作内容及执行情况，但尚未贯穿于事前、事中、事后整个业务过程中，有时流于形式，所以也存在一些漏洞，略显薄弱。
2.单位层面内部控制主要风险与改进措施。
笔者通过实地考察，收集和整理相关资料和数据，识别出×高校单位层面内部控制相关风险，并且有针对性地提出合理科学的改进建议，主要风险与改进措施如表1所示。
（二）重要业务层面内部控制现状分析及改进措施
1.重要业务层面内部控制现状。
（1）预算业务内部控制。
×高校实行了预算编制、预算执行、预算调整、预算分析、预算考核的控制。预算管理基本上做到了程序规范、方法科学、编制及时、内容完整。例如，学校预算采用“两上两下”的编制程序，实行零基预算编制方法；预算的执行坚持“统一管理、包干使用、超支不补、自求平衡”的原则。但是，监察室审计科未按相关规定（“每年至少对部门预算执行情况进行一次抽查，发现问题，及时纠正”）起到监督职责，预算考核机制形同虚设。
（2）收支业务内部控制。
×高校在收支业务控制上，建立了岗位责任制，确保了收款、会计核算等不相容岗位的分离；明确了资金支付的授权审批权限；在票据的领用、保管、稽核等方面均有所控制；收支业务流程设计较合理。但学校只制定了领用、核销的相关规定，没有票据清理制度，缺乏相应的制度约束，部分系的款项也没有及时上缴。
（3）固定资产内部控制。
学校严格依据《事业单位财务规则》的相关规定将固定资产划分为：房屋及构筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。经调研发现，×高校对财务方面的风险比较重视，尤其是现金资产、货币资产、金融资产等流动资产的风险，而对固定资产内部控制不够重视，只有当风险已经成为现实摆在眼前的时候，才不得不解决。
2.重要业务层面内部控制主要风险与改进措施。
本文通过深入分析×高校重要业务层面（预算业务、收支业务、固定资产管理）内部控制存在的薄弱环节，发现其可能存在的风险并提出相应的改进措施，具体内容详见表2。
四、结语
高校实施有效的内部控制，有利于保证其资产完整，控制财务风险，提高管理水平，促进高校的科学健康发展。有高校在实施内部控制过程中，仍存在一些不足。这就需要他们强化内部控制意识，健全内部控制体系，加强各部门之间的管理与协调，完善监督制约机制，以便及时发现自身问题，为内部控制的实施奠定良好的基础。本文通过结合×高校实际情况，分析其内部控制方面存在的问题并提出有针对性的解决方法，为高等院校建立健全自身内部控制制度提供参考。
········参考文献·····················
[1]刘永泽，张亮.我国政府部门内部控制框架体系的构建研究[J].会计研究，2012，（1）：10-19.
[2]刘正兵.基于财务风险管控视角的高校内部控制框架体系构建研究[J].苏州大学学报，2013，（2）：120-124.
[3]韩东海.高校内部控制建设现状、问题与对策探析——以河北省H大学为例[J].会计之友旬刊，2015，（15）：115-117.
（作者单位：中南财经政法大学会计学院）