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摘要：财务报表存在的问题并不仅仅是会计行业的自律问题，也反映出上市公司的内部治理结构不健全等诸多问题。由于财务会计信息对社会资源的配置起到导向型作用，财务报表舞弊会造成资本市场混乱、资源分配不公，且严重损害了国家以及投资者的利益。因此，增加对财务报表问题剖析行为的了解，研究对策是经济发展需要解决的一个重要问题，也是企业自身健康发展的重中之重。本文对财务报表存在的问题以及原因进行了多方面的剖析。
关键词：企业；舞弊；内部控制
在中国证监会2004-2006年6月份对外通报处罚的就有24家公司进行了财务报表造假。防范财务报表舞弊行为，就要深度剖析财务报表舞弊产生的原因以及手段。
一、外部原因
（一）会计准则的灵活性，在指导实际工作时具有解释空间
财政部在2006年发布了新《企业会计准则》，新会计准则对会计政策的灵活性进行了较为全面的调整，对灵活性在不同的层面进行了适当的压缩或引入。虽然会计政策的灵活性不直接等同于与利润操纵，但灵活性空间的过多，会留给企业过度自我解读的空间，导致企业为了进行利润操纵而钻会计准则灵活性的漏洞。
一方面，对于新兴行业的兴起，新情况的出现，会计准则的制定难免会存在一定的滞后性。另一方面，因为会计准则或者会计制度是为会计人员提供的大方向的指导，不可能针对每一项业务、每一种情况的具体处理给出处理方法，所以在将会计准则运用到实际工作时，就需要财务人员对准则进行解读和职业判断。
（二）注册会计师独立性不足
审计师要想充分发挥其有效性，必须确保外部审计师在整个审计过程中独立于上市公司。在我国，明确要求聘任审计师是上市公司股东的权利。但由于许多企业存在大股东，所以内部人控制的现象十分常见，于是聘任审计师在实际操作中很有可能由公司的高层管理人员完成。
（三）法律制度对于财务报表舞弊的惩罚力度不够
我国部分上市公司进行财务报表舞弊的目的是虚增利润，误导投资者继续对公司进行进行投资，带来流通股价的迅速上升，也就是财务报表舞弊为企业带来的收益是极高的。但是相较于报表舞弊的收益而言，舞弊的成本微不足道。
二、内部原因
（一）高层管理人员的薪资与公司业绩挂钩
美国会计学会会长提出，公司发生舞弊行为的前提条件是同时存在动机、机会以及将错误合理化的理由三个因素。当三要素同时存在时舞弊就极容易发生。当前，大多数企业所有者选择更加专业的职业经理人对企业进行统一管理，越来越多的企业借鉴所有权与经营权分离的管理模式。在专业上得以升华的优势之下，也隐藏了部分高层管理人员积极性下降带来的一系列弊端。相较于高层管理人员带给企业的利润而言，他们的薪资福利过于寒酸。为了改善这一弊端，调动高层管理人员的积极性，许多上市公司采取将高管的工资与公司业绩相挂钩的政策，使管理人员的工资走向与企业的利润趋于一致。称之为薪酬激励机制。在此背景下，高层管理人员的薪资待遇与公司的经济利益相挂钩相关联，部分高管人员为了隐藏其经营管理不善，或为了骗取上级部门的提拔而得到更可观的薪资待遇，从而产生了财务报表舞弊的动机。根据自己想要达到的目的，会使用不同的手段进行财务报表舞弊以实现自己的需求，选取对自己有利的并经过处理的财务报表进行上报或对外披露。这也意味着，这种突出强调业绩评级的机制为财务报表舞弊提供了动机和生成条件，应加强管制。
（二）上司公司为了避免遭到ST、摘牌以及其他处罚
中国证监会对上市公司会提出一些要求，对于企业的某些指标制定最低限额，目的是保护投资者的利益，确保投资者购买股票的公司具有创造一定价值的能力，不会过度伤害投资者 的利益。例如中国证监会规定上市公司的年度财务报表中展示出的实际利润数，不得低于上市公司对于利润预测值的20%，若上市公司违背了此要求，需要向社会公众公开道歉，并停止公司两年内的配股资格。这样不仅损害了公司的声誉，也在一定程度上限制了公司的交易，给公司带来了不可逆的负面影響。因此，上市公司就产生了进行财务报表舞弊的动机。
（三）税收原因
众所周知，企业领导层和所有者最希望公司可以存在更多的剩余所得，在达成高额的经济利润的前提下，国家对所得税的征收占据减少剩余收益的一大部分。因此部分上市公司管理层通过操控财务报表的内容来减少企业应缴纳的税款，达到偷税漏税的目的。类似的这种调整在实际的操作中可以通过许多手段轻松达成。例如企业可能对于残次品、联产品以及副产品不做销售收入处理，从而减少对流转税的缴纳。
（四）隐瞒其他行为
通过财务报表舞弊，部分上市公司利用非法手段操控公司的股价，通过资本手段干预股票市场，再者有一部分公司存在着洗黑钱等违法行为。例如洗钱是将非法获得的资金通过一些特殊会计手段和伪造虚假业务，加入到公司正常业务和收入中，使非法收入变得名正言顺。那么企业需要在真实的收入中混入非法所得，于是就产生了财务报表舞弊的动机。
参考文献：
[1] 吴海萍.浅谈应收账款舞弊及其审计对策[ J].时代金融，2011（11）.
[2] 李志华，秦金萍.低碳城市建设与中原经济区构建[J].商情，2014（18）.
[3] 侯青岭.资本市场投资中重要财务指标的分析与解读[J].决策探索（下半月），2007（08）.
[4] 叶华英.新旧会计准则-基本准则之对比[ J].中国经贸，2009（22）.
作者简介：苏子诒（1995—），女，山东东营人，助教，金融学硕士，研究方向：会计与金融；苏紫薇（1998—），女，山东东营人，审计助理，会计学学士，研究方向：会计。
关键词：企业；舞弊；内部控制
在中国证监会2004-2006年6月份对外通报处罚的就有24家公司进行了财务报表造假。防范财务报表舞弊行为，就要深度剖析财务报表舞弊产生的原因以及手段。
一、外部原因
（一）会计准则的灵活性，在指导实际工作时具有解释空间
财政部在2006年发布了新《企业会计准则》，新会计准则对会计政策的灵活性进行了较为全面的调整，对灵活性在不同的层面进行了适当的压缩或引入。虽然会计政策的灵活性不直接等同于与利润操纵，但灵活性空间的过多，会留给企业过度自我解读的空间，导致企业为了进行利润操纵而钻会计准则灵活性的漏洞。
一方面，对于新兴行业的兴起，新情况的出现，会计准则的制定难免会存在一定的滞后性。另一方面，因为会计准则或者会计制度是为会计人员提供的大方向的指导，不可能针对每一项业务、每一种情况的具体处理给出处理方法，所以在将会计准则运用到实际工作时，就需要财务人员对准则进行解读和职业判断。
（二）注册会计师独立性不足
审计师要想充分发挥其有效性，必须确保外部审计师在整个审计过程中独立于上市公司。在我国，明确要求聘任审计师是上市公司股东的权利。但由于许多企业存在大股东，所以内部人控制的现象十分常见，于是聘任审计师在实际操作中很有可能由公司的高层管理人员完成。
（三）法律制度对于财务报表舞弊的惩罚力度不够
我国部分上市公司进行财务报表舞弊的目的是虚增利润，误导投资者继续对公司进行进行投资，带来流通股价的迅速上升，也就是财务报表舞弊为企业带来的收益是极高的。但是相较于报表舞弊的收益而言，舞弊的成本微不足道。
二、内部原因
（一）高层管理人员的薪资与公司业绩挂钩
美国会计学会会长提出，公司发生舞弊行为的前提条件是同时存在动机、机会以及将错误合理化的理由三个因素。当三要素同时存在时舞弊就极容易发生。当前，大多数企业所有者选择更加专业的职业经理人对企业进行统一管理，越来越多的企业借鉴所有权与经营权分离的管理模式。在专业上得以升华的优势之下，也隐藏了部分高层管理人员积极性下降带来的一系列弊端。相较于高层管理人员带给企业的利润而言，他们的薪资福利过于寒酸。为了改善这一弊端，调动高层管理人员的积极性，许多上市公司采取将高管的工资与公司业绩相挂钩的政策，使管理人员的工资走向与企业的利润趋于一致。称之为薪酬激励机制。在此背景下，高层管理人员的薪资待遇与公司的经济利益相挂钩相关联，部分高管人员为了隐藏其经营管理不善，或为了骗取上级部门的提拔而得到更可观的薪资待遇，从而产生了财务报表舞弊的动机。根据自己想要达到的目的，会使用不同的手段进行财务报表舞弊以实现自己的需求，选取对自己有利的并经过处理的财务报表进行上报或对外披露。这也意味着，这种突出强调业绩评级的机制为财务报表舞弊提供了动机和生成条件，应加强管制。
（二）上司公司为了避免遭到ST、摘牌以及其他处罚
中国证监会对上市公司会提出一些要求，对于企业的某些指标制定最低限额，目的是保护投资者的利益，确保投资者购买股票的公司具有创造一定价值的能力，不会过度伤害投资者 的利益。例如中国证监会规定上市公司的年度财务报表中展示出的实际利润数，不得低于上市公司对于利润预测值的20%，若上市公司违背了此要求，需要向社会公众公开道歉，并停止公司两年内的配股资格。这样不仅损害了公司的声誉，也在一定程度上限制了公司的交易，给公司带来了不可逆的负面影響。因此，上市公司就产生了进行财务报表舞弊的动机。
（三）税收原因
众所周知，企业领导层和所有者最希望公司可以存在更多的剩余所得，在达成高额的经济利润的前提下，国家对所得税的征收占据减少剩余收益的一大部分。因此部分上市公司管理层通过操控财务报表的内容来减少企业应缴纳的税款，达到偷税漏税的目的。类似的这种调整在实际的操作中可以通过许多手段轻松达成。例如企业可能对于残次品、联产品以及副产品不做销售收入处理，从而减少对流转税的缴纳。
（四）隐瞒其他行为
通过财务报表舞弊，部分上市公司利用非法手段操控公司的股价，通过资本手段干预股票市场，再者有一部分公司存在着洗黑钱等违法行为。例如洗钱是将非法获得的资金通过一些特殊会计手段和伪造虚假业务，加入到公司正常业务和收入中，使非法收入变得名正言顺。那么企业需要在真实的收入中混入非法所得，于是就产生了财务报表舞弊的动机。
参考文献：
[1] 吴海萍.浅谈应收账款舞弊及其审计对策[ J].时代金融，2011（11）.
[2] 李志华，秦金萍.低碳城市建设与中原经济区构建[J].商情，2014（18）.
[3] 侯青岭.资本市场投资中重要财务指标的分析与解读[J].决策探索（下半月），2007（08）.
[4] 叶华英.新旧会计准则-基本准则之对比[ J].中国经贸，2009（22）.
作者简介：苏子诒（1995—），女，山东东营人，助教，金融学硕士，研究方向：会计与金融；苏紫薇（1998—），女，山东东营人，审计助理，会计学学士，研究方向：会计。