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[摘要]随着我国财政体系不的段发展会计准则体系的不断完善，但是资产减值准备方面还需要进一步的完善，即增强资产减值准备会计的操作性。从而确保资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性。本文通过列举资产减值准备操作性在国企的应用，阐述了国企利用资产减值准备操纵利润的现状，并有针对性地提出了改善措施。
[关键词]国企 资产减值准备 可操作性
一、资产减值准备操作性在国企的应用
会计准则和资产减值准备关系密切，它具有的灵活性较大，且界定模糊。在一些国企的年报中，资产减值准备的计提和转回成为了制造利润的关键环节，是国有企业调节利润的重要手段。它的具体表现主要有以下几个方面：
第一，资产减值的准备要少提，使企业利润增加。国有企业要按照有关规定，必须定期或至少在每年年度终，对企业的各项资产进行全面彻底的检查，对有可能发生损失或发生损失可能性较大的各项资产要做好计提资产减值的准备。这样做的目的就是要促使国企能够把谨慎性原则很好地遵循下去，有效地纠正过去或者有损失而计提不足所导致的利润泡沫，进而降低财务风险。但这项规定对于微利企业，特别是避亏类的企业，则是直接关乎到该企业的生死存亡的。
第二，当期计提减值准备后，以后期间少确认成本费用。例如固定资产，当计提减值准备后，其账面价值开始减少，在残值率、折旧率及折旧方法等条件都不变的情况下，以后各期的利润额会因为折旧额的减少而增加。这种管理的实现并不用大量冲回的减值准备。它的隐蔽性更强。
第二，多提的资产减值准备。一些国企多提资产减值准备，也就是集中某一年度之巨额计提利润，进而造成企业的当年亏损，使企业第二年的压力能够减轻，少提减值准备或不提减值准备，为企业第二年的扭亏做好准备。
二、资产减值准备可操作性的实施现状
新的《企业会计准则》和旧准则相比，确实有了很大的改进，不过它还是存在着许多不足的地方。资产组的划分标准不是很明晰，资产减值信息的披露也不够全面，且资产减值确认与计量难度大与外部监管都存在着较大的难度等。其主要原因是资产减值准备相关规定不完善，可操作性的不强所致。
(1)资产组划分很难确定
新准则对于资产组划分的标准不是十分明确。受人为因素的影响的可能性较大，而资产组划分具有不同方法。其对计不计提资产减值准备、计提多少等问题有着直接影响。
(2)各项资产减值确认标准不同
资产减值准备的确认标准有不同的类型，就目前来看，使用最多的就是可能性标准和永久性标准。资产减值准备的确定光依靠这两种标准，就存在着一个难以避免的缺陷。即会有很多的人为判断因素涉及到其中。由于没有一个明确的量化标准来判断一项资产存不存在永久性减值或可能性减值，因此，会计信息的操作会介入企业管理当局的可能性将大大增加。
(3)资产减值准备计量没有具体的规定
对于资产减值准备而言，其确定与计量存在着较大的难度。可回收金额和可变现净值及市价的确定也都存在着一定的难度。新《资产减值》的准则已明确规定。对于存在减值迹象的资产，要估计它的可收回金额。可收回金额要根据资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值两者间的较高者确定。
三、资产减值准备可操纵性的完善
(1)建立完善的公司效绩考评体系，建立一套科学的企业效绩考评体系对于企业来说。十分有必要，把非财务指标的考核与财务指标的考核有机地结合到一起，彻底改变过去的把利润当做核心。而对考察形成的结果的过程与程序不加重视的传统做法。
(2)使制度具有较强的可操作性，针对我国国企造假成风的客观事实，在实施资产减值这方面，相关部门必须要在最短时间内出台强制性规定，把资产减值准备计提的相关规定具体化。合理规定计提比例，制定出客观的可收回金额与可变现净值的确定标准，对于一些有一定代表性的资产的市场价格要定期公布。对于资产减值的确认与计量的标准等要进行详细全面地介绍。从理论上讲。虽然该做法会使会计信息丧失一部分真实性。在资产减值的国际会计准则这方面，对其规定得越全面，它的操作性就越强。因此，把我国的实际情况与国际会计准则完美地结合起来，是使我国资产减值的会计规范得到进一步完善的重要途径。
(3)完善内部计提减值的会计控制制度。首先，建立不相容的岗位分离制度。财务部门对减值准备从价值角度进行测算。资产管理部门要应拟定提取减值准备的数额、方法和比例。并对已提减值准备核销与否做出判断，估计出有关资产的市场价值。然后，要建立资产减值准备的内部审计制度。资产减值准备先要经过审计部审计，并报董事会批准。最后，提高会计人员的道德操守与职业素养。能够在会计职业活动中坚持遵循会计职业行为规范的会计人员，就是一个有职业道德的会计人员。
(4)强化资产减值的明晰性与统一性。对于企业专业判断范围这一块，会计准则的制定部门必须要进行谨慎确定，国企的会计政策选择权也要谨慎赋予。公司治理结构与会计准则都不是十分完善，没有完备的会计信息市场，这些原因在某种程度上使得会计政策在选择权这方面，有一定的必然性存在。国外的有关研究也表明，企业具有一定的会计弹性，将有利于企业通过会计选择和专业判断把公司的特有信息传递给市场，进而能够把准则的实施成本有效地降低。对于企业的会计选择权这一块，证券监管部门必须要提高监管力度，提高上市公司信息透明度。
(5)加大市场监督，建立完善的资产评估体系。我国有关的法律法规早已明确规定，国企资产减值准备由于变更而对该年的财务状况与经营成果产生的重要影响，要给予说明，但在目前，对于计提、不提(少提)的资产减值准备之原因，所有国企几乎都没有作详细披露。
[关键词]国企 资产减值准备 可操作性
一、资产减值准备操作性在国企的应用
会计准则和资产减值准备关系密切，它具有的灵活性较大，且界定模糊。在一些国企的年报中，资产减值准备的计提和转回成为了制造利润的关键环节，是国有企业调节利润的重要手段。它的具体表现主要有以下几个方面：
第一，资产减值的准备要少提，使企业利润增加。国有企业要按照有关规定，必须定期或至少在每年年度终，对企业的各项资产进行全面彻底的检查，对有可能发生损失或发生损失可能性较大的各项资产要做好计提资产减值的准备。这样做的目的就是要促使国企能够把谨慎性原则很好地遵循下去，有效地纠正过去或者有损失而计提不足所导致的利润泡沫，进而降低财务风险。但这项规定对于微利企业，特别是避亏类的企业，则是直接关乎到该企业的生死存亡的。
第二，当期计提减值准备后，以后期间少确认成本费用。例如固定资产，当计提减值准备后，其账面价值开始减少，在残值率、折旧率及折旧方法等条件都不变的情况下，以后各期的利润额会因为折旧额的减少而增加。这种管理的实现并不用大量冲回的减值准备。它的隐蔽性更强。
第二，多提的资产减值准备。一些国企多提资产减值准备，也就是集中某一年度之巨额计提利润，进而造成企业的当年亏损，使企业第二年的压力能够减轻，少提减值准备或不提减值准备，为企业第二年的扭亏做好准备。
二、资产减值准备可操作性的实施现状
新的《企业会计准则》和旧准则相比，确实有了很大的改进，不过它还是存在着许多不足的地方。资产组的划分标准不是很明晰，资产减值信息的披露也不够全面，且资产减值确认与计量难度大与外部监管都存在着较大的难度等。其主要原因是资产减值准备相关规定不完善，可操作性的不强所致。
(1)资产组划分很难确定
新准则对于资产组划分的标准不是十分明确。受人为因素的影响的可能性较大，而资产组划分具有不同方法。其对计不计提资产减值准备、计提多少等问题有着直接影响。
(2)各项资产减值确认标准不同
资产减值准备的确认标准有不同的类型，就目前来看，使用最多的就是可能性标准和永久性标准。资产减值准备的确定光依靠这两种标准，就存在着一个难以避免的缺陷。即会有很多的人为判断因素涉及到其中。由于没有一个明确的量化标准来判断一项资产存不存在永久性减值或可能性减值，因此，会计信息的操作会介入企业管理当局的可能性将大大增加。
(3)资产减值准备计量没有具体的规定
对于资产减值准备而言，其确定与计量存在着较大的难度。可回收金额和可变现净值及市价的确定也都存在着一定的难度。新《资产减值》的准则已明确规定。对于存在减值迹象的资产，要估计它的可收回金额。可收回金额要根据资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值两者间的较高者确定。
三、资产减值准备可操纵性的完善
(1)建立完善的公司效绩考评体系，建立一套科学的企业效绩考评体系对于企业来说。十分有必要，把非财务指标的考核与财务指标的考核有机地结合到一起，彻底改变过去的把利润当做核心。而对考察形成的结果的过程与程序不加重视的传统做法。
(2)使制度具有较强的可操作性，针对我国国企造假成风的客观事实，在实施资产减值这方面，相关部门必须要在最短时间内出台强制性规定，把资产减值准备计提的相关规定具体化。合理规定计提比例，制定出客观的可收回金额与可变现净值的确定标准，对于一些有一定代表性的资产的市场价格要定期公布。对于资产减值的确认与计量的标准等要进行详细全面地介绍。从理论上讲。虽然该做法会使会计信息丧失一部分真实性。在资产减值的国际会计准则这方面，对其规定得越全面，它的操作性就越强。因此，把我国的实际情况与国际会计准则完美地结合起来，是使我国资产减值的会计规范得到进一步完善的重要途径。
(3)完善内部计提减值的会计控制制度。首先，建立不相容的岗位分离制度。财务部门对减值准备从价值角度进行测算。资产管理部门要应拟定提取减值准备的数额、方法和比例。并对已提减值准备核销与否做出判断，估计出有关资产的市场价值。然后，要建立资产减值准备的内部审计制度。资产减值准备先要经过审计部审计，并报董事会批准。最后，提高会计人员的道德操守与职业素养。能够在会计职业活动中坚持遵循会计职业行为规范的会计人员，就是一个有职业道德的会计人员。
(4)强化资产减值的明晰性与统一性。对于企业专业判断范围这一块，会计准则的制定部门必须要进行谨慎确定，国企的会计政策选择权也要谨慎赋予。公司治理结构与会计准则都不是十分完善，没有完备的会计信息市场，这些原因在某种程度上使得会计政策在选择权这方面，有一定的必然性存在。国外的有关研究也表明，企业具有一定的会计弹性，将有利于企业通过会计选择和专业判断把公司的特有信息传递给市场，进而能够把准则的实施成本有效地降低。对于企业的会计选择权这一块，证券监管部门必须要提高监管力度，提高上市公司信息透明度。
(5)加大市场监督，建立完善的资产评估体系。我国有关的法律法规早已明确规定，国企资产减值准备由于变更而对该年的财务状况与经营成果产生的重要影响，要给予说明，但在目前，对于计提、不提(少提)的资产减值准备之原因，所有国企几乎都没有作详细披露。