人力资本会计的发展
　　人力资本会计作为会计学的一个新的分支，是由人力资源会计发展而来的。早在20世纪60年代美国经济学家舒尔茨通过对美国经济的快速发展进行研究发现，并不是所有企业的增长都能与其物质投入相匹配。而进一步的研究分析发现，两者之间的差距是由人的知识与技能的提高所带来的。为了更好的反映企业的真实价值，对企业进行更准确的价值估计，人力资源会计应运而生。此时的人力资源会计初步转换了将人力作为一种费用的处理模式，开始将人力作为一种可持续性发展的资源看待，主要是对企业的人力资源的成本及价值进行计量。在这段期间人力资源会计的发展直接促进了企业的人才培训活动的开展。人力资本会计作为人力资源会计的升华，从根本上说是近代知识经济的产物。其在人力资源会计的思想上更进一步，提出了，不止应该将企业的人才作为一种可持续发展资源对待，在更高的程度上其应该与企业的资本具有相同的地位，即作为对企业的一种资本性投入，并同时享有对企业资产的索偿权。在这样的思想下，人力资本会计提出了企业是由资本与智力的合作投资而形成的，并不是先由资本组成企业，而后再进行智力的雇佣的。智力与资本作为一个企业形成的必不可少的两项要素，组成了企业全部权益部分。
　　人力资本会计对传统会计的冲击
　　人力资本会计提出的全新的会计理论框架对传统的会计思想形成了巨大的冲击，主要表现在一下几个方面：
　　（1）对传统会计恒等式的冲击。在人力资本会计的思想下，企业的人才资源也看做是一种资本的投资，在这样的状况下，单纯的“资产=负债+所有者权益”已经不能体现企业真实的资本投入了。
　　人力资本会计通过将人力资本划分为企业家型人力资本，技术型人力资本和一般型人力资本三类，分别进行了不同的核算。企业家型人力资本，由于其具有不可替代性，并且是其内在价值决定了企业对其的价值评价，我们将这种资本分类为“股东资本”，使其享有对公司的剩余价值的索取权。这样的定位通过近几年来企业对高管层进行的股权激励措施可以体现出来。技术型人力资本，主要是指人们所拥有的某项技术技能或发明创新能力，表现在实际工作中为其较高的工作效率或者较多的发明创造。一般型人力本主要是指某类人才具有社会平均的知识存量和一般的能力水平，其代表着社会劳动力资本的平均价值。我们将技术型人力资本与一般型人力资本划分为“负债资本”。使其享有固定的工资性收入，和企业不能偿还债务的破产权。
　　（2）对传统会计的计量的冲击。传统会计主要是对公司的可辨认资产的价值计量，对于非可辨认的商誉主要采用价差法进行计量。但是蕴含在人身上的知识，技能，经验，成长的价值很难采用上述资产的计量方法进行计量。针对人力资产的特殊性，我们分别对上述分类的三种人力资本选择了不同的计量方法。对企业家型人力资本按照其所包含的内在价值进行计算，如按期权模型进行价值的估算。对技术型人力资本，可采用对其预计劳动成果进行专业价值评估的方法来测算。对于一般型人力资本，可以通过对企业具体的职位价值进行估算来进行确定。另一方面人力资本的价值计量的是其未来的贡献值，但这种贡献的形成往往与其所有者有着不可分离性。
　　人力资本成本会计的研究意义
　　在人类的历史发展过程中，一直是稀缺性资源居于主导地位，调控着其他资源的合理有效的配置。当今资本市场作为市场稀缺资源有效配置的自动平台，自成立以来，一直以“资本”为中心进行资源的配置。但知识经济社会的逐步发展已经使得这种配置标杆的重要地位逐渐下降。市场对于人力资产的价值估算的需求已经越来越高了，我们必须相应地改变我们传统的会计处理方式，才能更好的满足企业的信息需求，也更适应社会生产力发展的要求。所以人力资本会计的发展史一种趋势。进行人力资本会计的研究对于企业的生存和发展具有重要的理论价值和现实意义。
　　（作者单位：山东大学管理学院）